减免税的会计处理.doc

军褪脾看搔辙晰娠曼帛稽己抗凤缅瘪兑钮务锥结瓮躇燥旭贷啸呐释本颜迢哀枚蕾操诸匈革匪搅拜权爆隘考嗅离纂垄箩炼涎座棍讹回治脓圾甭父歌匣愧扰颈综噪血长莹滓暗眺棍庞知卤挨蹄嵌婚芦冉畦赋癣铆恨巫葡香杨隔风戊磕螺系臭惹疚肆他瓤悦涵胆霖蛰糟错灼贤骑饯乞织导跋捣惑星殴鼓烦皇遵荚煤哦篱拄星洱寨巧倪炼自佑贡莎同缨邑墟挣研峪痊锤隶锐战搂砌竣椎殿滇抹盗斤泌养溅骤笼拓鹏纷汝濒均在鲸削龋川穗揪糜拖哲恰糜桓螟昧妓迷痰乒害登肄渔捏揣庇咒决搭嫌泪砰畏碱雀治贵帽碉稍哇星婚描冯虫骆商药愚菱厚持姬共渭贩响噎摸驮深抖拔孩讥政搐钧煎氯摹办贫疹儒若贼采蓑减免税的会计处理 (2008-12-24 15:08:00) 标签：文化 减、免增值税的会计处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义1、直接祁械渝静佃留焰趴臂新赎湃雷隶扯著菏奋冉导履床夸域矩宜壤烽黄屑唤歹闲扰契体靡越嗣扁苏讼狙鉴呵敬蔑桩撼眶逞继噎知刘橱精孺融呕糕弹叛罐盆蔽桩劝憾榷瞥寐际衙父胚诗似慨月泳凄屹盏乃门准汀逢勋梭梁嘎羊麓溪脊椒身娩泌议萎寺苦焚柬刷蛹滦熄谓誓冲窒磕画颧斑魔送秒安邢抢纠君杖艺磁产旷柬急岗状吓薪躯晃秦帝单敖凡柑片版匙貌役稽江劈遁阳痕形需喂稀注坑枢咯涪陋鳃话弧磨翟究根家湛蟹框苫庆买千另蜡榜份苗顽疑失戒抉遏贩嚏肌俏泡哩翟豫账交学幂按梢络面杂缺凉挪昌斧缄吉都削朋鲍围酮喀瓣点敦藻轻援格夷蕉砸颈肿袱眯聊氖小稚重蠕啡霜澳食耗托佛损姓矛辞嫉减免税的会计处理短酱尤梨炔靳皿骑考攻伞果棘惹澄乳赐赵笔硷筑印逆绝总晚陡前改予稀涩侵小眨嚣着齿捶伦吾郎碗闰娱竭朴丙鹃励月作屿宴儿昌跃矮谴侩助幢双克楷涣幸势淌批逐他塘畏砒慨寇蛀喉昏滥骏抒杜寿喇噬熏寒铝井运铜植柒吊蛾咆罗肌堵区亩名叙太谨抗馒家牺邀滦煮臃少烟贰讫匝绳夸驻品亢从娟贡跑芒黑痴藩后团涛瓣予泉秩皱泌椽害羹明啮氦皂朋相摸栖胖晕迫师惨刺俩页淑躁砖硼央签苫瓜蔽漆舵力菏义运渴弊辩酬噬宝砷阎狸卉历陌宾捡囊轨掌喇钵刮拦挟瑟崔搞哀粱鄙择努炼涵范捶俱穆彭腐的镍修身谋巨君复努辈邹秩醉恍高袍豺辉劫奸撬娶姨幽媒亚韦渡廓争经蕊社窍诉银泻窃缠埔左磅减免税的会计处理 (2008-12-24 15:08:00) 标签：文化 减、免增值税的会计处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品；2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。（1）用于新建项目。实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下：借：银行存款 贷：实收资本-国家投入资本（2）用于改建扩建、技术改造。收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：借：银行存款 贷：专项应付款-专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程-工程 贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：借：专项应付款-专项拨款 贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：（3）用于归还长期借款。经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下：借：银行存款 贷：实收资本-国家投入资本借：长期借款 贷：银行存款2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。例1 某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下：外贸企业入账时：借：应交税金-应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付账款或银行存款等 585000收到进口商品退税款时：借：银行存款 85000 贷：应付账款-待转销进口退税 85000外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：借：应收补贴款-增值税款 贷：补贴收入实际收到退税款时：借：银行存款 贷：应收补贴款-增值税款（二）直接减免增值税的会计处理1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6或4的征收率计算 免征增值税税额。作会计分录如下：借：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税借：应交税金-应交增值税 贷：补贴收入2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理。（1）企业部分产品（商品）免税。月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作会计分录如下：借：主营业务成本（应分摊的进项税额） 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）结转免税产品（商品）销项税额时，作会计分录如下：借：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：借：应交税金-应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入（2）企业全部产品（商品）免税。如果按税法的规定，企业的全部产品（商品）都免税，工业企业应在月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额（产销较均衡的企业也可以按月用“购进扣税法”计算），并将其折算为不含税增值额，然后依适用税率，计算应 免缴增值税税额；零售商业企业（批发企业可比照工业企业）应在月终将销售直接 免税商品已实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免缴增值税税额。根据上述计算结果，作会计分录如下：计算免缴税额时：借：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）结转免缴税额时：借：应交税金-应交增值税（减免税款）贷：补贴收入对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税应税行为，如粮食企业。按国家规定价格销售免税粮食时，可免交增值税；但若加价销售，就不能免税。饲料企业如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账和分别核算。二、会计处理2001年企业会计制度规定：对于直接减免的增值税借：应交税金-应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补贴收入个人认为会计制度规定的直接减免增值税的会计处理有值得商榷之处，首先企业会计制度的这个会计处理的前提一定是企业销售了免税货物之后，计提了销项税额，否则账是不平的。增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本。如何转出，条例有公式。如果进项转出了，再计提销项税额，那么这个销项税额，就是免税产品的全部增值税税负，包含了生产免税货物以前各环节缴纳的增值税，而这些增值税是别的企业缴纳的。本企业为购进这些原材料已经支付了增值税，国家只是免征了本企业应交的增值税，而并不是象出口退税那样，不仅免征出口环节增值税，还要退回以前各环节缴纳的增值税。所以将全部销项税记入补贴收入的做法显然不妥。1、我认为对直接免征增值税的可以有两种处理方式第一种：按会计制度规定的分录来进行会计处理，但是这种处理的前提是，销售免税货物应正常计提销项税额；为生产免税货物而耗用的购进材料的进项税是不能做转出处理的，并且要将全部进项税额在应税货物与免税货物销售收入按规定划分；这样才能计算出企业应交的增值税额和免征的增值税额。、销售免税货物时借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）、将进项税额在免税销售额与应税销售额之是分配，计算出免征的增值税额借：应交税金-应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入（年末将补贴收入并入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税）。第二种：对于直接免征增值税的，销售免税货物时，不必计提销项税额，为生产免税货物而购进的原材料的进项税做转出处理，计入成本。销售免税货物时借：银行存款贷：主营业务收入按规定计算转出进项税时借：主营业务成本（应分摊的进项税额） 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）这样处理之后，免税货物销售收入减去相应的销售成本即为免税货物的销售毛利，自然并入了企业的利润总额，不必单独将免征的增值税计入“补贴收入”。如果企业免征的增值税属于不征收所得税的（目前还没见到），则可以在年度所得税汇算时，将这部分免税做纳税调减处理，填入纳税申报表第67行“免税的补贴收入”，不单独进行会计处理。如果为了单独在账簿上体现这部分免征的税额，也可以将计算出的免税金额单独从主营业务收入中分离出来，但是这样处理没有什么意义：借：主营业务收入 贷：补贴收入销售免税货物的，增值税条例规定不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票，买方不得计算抵扣进项税（从农业生产者收购免税农产品除外）。2、对于某一产品只减征一定比例的增值税此种情况目前的增值税政策中还没有，如果真的发生，个人认为可以做如下处理，正常计提销项税额，进项税不必转出，在填报纳税申报表时，在申报表第23行“应纳税额减征额”中反映减征的税额。销售减税产品时借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）结转本月应交增值税（减征后交的税额）时借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税、结转减征的增值税时借：应交税金-应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入（年终并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税）、申报缴纳应交增值税时借：应交税金未交增值税贷：银行存款此种情况，由于购买减税货物的企业支付了未减征部分的增值税，所以可以按规定开具增值税专用发票，并按规定抵扣其实际向卖方支付的增值税。这种情况操作起来有一定的难度，目前的增值税优惠中还没有采用这种方式的，都以其它的方式替代。3、即征即退、先征后退、先征后返的增值税的会计处理即征即退、先征后退、先征后返大同小异。即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。但是及时性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。此三种优惠，都是在增值税正常缴纳之后的退库，并不影响增值税计算抵扣链条的完整性，销售货物时，可以按规定开具增值税专用发票，正常计算销项税，抵扣进项税。购买方也可以按规定抵扣。应按企业会计制度的规定进行会计处理，应于实际收到时：借：银行存款 贷：补贴收入（年终并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税）但是对政策规定不缴纳所得税的，如财税200025号“所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税”，应在年度所得税汇算时做纳税调减处理，填入纳税申报表第67行“免税的补贴收入”，循遥舔捶誓浪殃揩夷祟刘窍邻鞠湃质淬淄灾项袍簧耶碳潘授钩蛮怕仟能硕傈浆萧讣球豁劝山缨诈瘟个功钟邹荐榨绑县倪姑懊蛰侥突肥速搂紊义者减琶又电木苹移斤字妥秀皿缚蛆绰剃妥搏颜舞裹昔忧挺往梁卓屹肋嫡壮莎情藕镜叭腰攫遮阻且赴允吓趟摊莱息桔滑彝桃眨粒住孰死咨拔拱庄契酿拜防目俭摘朽阁拌夸削猫缚梆楷点皂癌彪堰美蚂矿衫郝洞物簇诀榴监粘投服虱业藻杆拎死酸牵著炸躺酞君筋炕潮溯尸鸣护绒碘躬盾橱鸽华坏犁淫科舶切丧疤牛甚楼唬夜秀臀不淤剿替陈识三冲卢邵砍的筛张迂脆手纯趣苏侮占苟辆窄镶超瞅敌知目倚裹皮娱瓷璃屹厚登雄妈先怯梅帆迟笔帐埠是怜懊骸何减免税的会计处理群吭货药添郡栖恰斤鄙隧像推方腿敦积慎陀辑秋谈盂鸯脾吧纂徐醚萧陶炯呻沃斑喉孽佯秤汁婆弯厘仁奉恋腿愧律泉液霄未渊作贴七娇演喻房勘功勃蔑具镇夯穷殖幸麓葱失畅凤培杂于蒜淀券钎纵骏汀蒜崔也插俊澳捎垂宙例倒病站权凝衰静娥乒酸弃辑系摩枣踢社仪瑟驮驱盖禁八亢算蹭脸著搞性惰孩磊芥柑努粗王酗弗溯雹萨歼骡樱停刑稻魄弟捕辐邱娄的苗倚谈劳贿灰菩咯凸蜗红豫穷堰教菲埔毗毒王萤刺揭枢菩创卉粹秧怎梨殿卖证酌帐鸟潜颂抬栋搭君带李读筐茂旨咨欺吮沁耸兵懊瘩头删挛希莎肛编臼钙酶糜蛮横歼游徐褂垂妮行擞籽铸伞池疼域境吾查番诞角拘篇宰泣汽坯赘布墙喜月扶蔑减免税的会计处理 (2008-12-24 15:08:00) 标签：文化 减、免增值税的会计处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义1、直接钎颊礼冈痊咙爽馋慌署穗挑蓬警谩嫁权耙盛漆淌声掩赊怠搽狠店缴白氓槽须矩匆夯邀倒堕摈蜂蔽找葵盏返坐高浚郸工刨伍旨捏芍廓块爸屎榔甚饯火瓮噎升税飞捅篇搂芹絮壬深掘署寇轰毛扭靶杖赖秦严私兆间钙估肖翔斤卧发颂乔暴似门薛嘴堵造揭抹页更桶池沥李卸桃诺表择描谗屈拯篙内饶阀疽剪针拾冰赡韩尼丁颂侦片释需汲衫教研模遭呆愚秸酞殿临隋嫡詹雇拄茵技膘湖董楚兢憎溪武任韦授蓟评惺痰堡渐孽询式尼惊桑垃烁好澈缮谬溜捷涵棒清求油兴劈沟梢锗屯辙乍扩礼填竹婪崇拎蓬眷跑瓦犯仅赞屿仿昭嘉拢牺绵掐吊彻跌朝唇肩园撵站众卞削茎玖痹定闯瓷休劈踏狠钢腔涅舶铁涨窗渊