商业会计核算应用指南.doc

安徽省农村合作金融机构会计核算应用指南第一章 资金类业务第二章 信贷资产第三章 投资业务第四章 长期股权投资第五章 固定资产第六章 无形资产第七章 投资性房地产第八章 抵债资产第九章 非信贷资产减值第十章 存款业务第十一章 职工薪酬第十二章 外汇业务第十三章 支付结算业务第十四章 或有事项第十五章 政府补助第十六章 所有者权益第十七章 所得税第十八章 特殊业务第十九章 利润及利润分配第二十章 会计调整第一章 资金类业务第一节 资金类业务概述资金类业务是指本机构除外汇买卖之外的，为满足日常运营的资金需求和将本机构资金运营收益最大化，而进行的资金融通业务。其主要业务类型包括现金、存放中央银行款项、向中央银行借款、存放同业款项、同业存放款项、存放系统内款项、系统内存放款项拆放资金、拆入资金、买入返售和卖出回购等。资金类业务应以权责发生制为基础，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。因本类业务自身的特点，其合同利率与实际利率差异较小，将合同利率视同实际利率进行确认与计量。第二节 资金类业务的会计处理一、现金的会计处理现金是持有的、用于备付客户提存需要的库存现金，包括本外币库存现金、运送中现金、自动设备占款、业务周转金。现金资产在本机构成为合同一方时，才能予以确认。（一）.现金收取和支付的确认、计量现金应当按照实际金额进行初始计量，现金增加时，相关会计分录如下：借：现金贷：科目现金减少时，相关会计分录如下：借：科目贷：现金（二）错款的会计处理1.现金长款发生长款时，如当日未能查明原因，计入“其他应付款-出纳长款”科目，相关会计分录为：借：现金贷：其他应付款-出纳长款经查明原因后，如属于客户多交或行社少付的，应及时退还，退款时的会计分录为：借：其他应付款-出纳长款贷：现金如经查找，确实无法归还的，经批准后，确认为营业外收入，其相关会计分录：借：其他应付款-出纳长款贷：营业外收入-长款收入2.现金短款发生短款时，如当日未能查清和找回，计入“其他应收款-待处理短款”科目，相关会计分录为：借：其他应收款-待处理短款贷：现金经查明如是人为原因,应向相关责任人追缴所短缺现金，收到赔款时，相关会计分录为：借：现金贷：其他应收款-待处理短款如未能查明原因的，经批准后，确认为营业外支出，相关会计分录为：借：营业外支出-出纳结算赔款贷：其他应收款-待处理短款（三）现金调缴款的会计处理1. 调款的会计处理分支机构向行社总部调款时：分支机构的会计处理为： 借：现金-库存现金 贷：社（行）内部往来总部的会计处理为： 借：社（行）内部往来 贷： 现金-库存现金2. 缴款的会计处理分支机构向行社总部缴款时：分支机构的会计处理为：借：社（行）内部往来 贷： 现金-库存现金总部的会计处理为：借：现金-库存现金 贷：社（行）内部往来二、存放中央银行款项的会计处理存放中央银行款项是指本机构为了办理业务资金的调拨、同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取和缴存现金、存款准备金缴存等需要而存放于中国人民银行的各种款项（含存放中央银行特种存款）。（一）初始确认本机构存放于中国人民银行的各项款项，在本机构成为合同一方时予以确认。（二）初始计量存放中央银行款项按照存放的实际金额予以计量，相关会计分录如下：借：存放中央银行款项贷：现金或科目（三）后续计量1.增加或减少存放中央银行款项时，按实际发生金额计量。如果增加在中央银行的存放款项，相关会计分录如下：借：存放中央银行款项贷：现金或科目如果减少在中央银行的存放款项，作相反会计分录。2.计收利息收息日结记利息收入，相关会计分录如下：借：存放中央银行款项或科目贷：金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入对于存放中央银行特种存款，应于结息日计提应收利息，相关会计分录如下：借：应收利息-存放中央银行款项应收利息 贷：金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入实际收到时：借：存放中央银行款项贷：应收利息-存放中央银行应收利息资产负债表日计提应收利息：借：应收利息-存放中央银行款项应收利息 贷：金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入（四）终止确认收回在中央银行的存放款项时，相关会计分录如下：借：科目贷：存放中央银行款项金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入收回存放中央银行特种存款时，相关会计分录如下：借：应收利息-存放中央银行款项应收利息贷：金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入借：存放中央银行款项-准备金存款贷：存放中央银行款项-特种存款应收利息-存放中央银行款项应收利息三、向中央银行借款的会计处理向中央银行借款是指本机构主要用于解决支付清算的款项不足或发放支农贷款向中国人民银行借入的款项。（一）初始确认本机构向中央银行借款，在本机构成为合同一方时予以确认。（二）初始计量借入日的相关会计分录如下：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款（三）后续计量结记利息支出，相关会计分录如下：借：金融机构往来支出-向中央银行借款利息支出贷： 应付利息-向央行借款应付利息借：应付利息-向央行借款应付利息贷：存放中央银行款项年末资产负债表日计提应付利息，相关会计分录如下：借：金融机构往来支出-向中央银行借款利息支出贷：应付利息-向央行借款应付利息（四）终止确认还款日的相关会计分录如下：借：金融机构往来支出-向中央银行借款利息支出贷：应付利息-向央行借款应付利息借：应付利息-向央行借款应付利息向中央银行借款贷：存放中央银行款项四、存放同业款项的会计处理存放同业款项是指本机构存放于境内、境外银行和非银行金融机构用于往来资金清算或赚取利息的款项（含存放系统内款项）。（一）初始确认存放同业款项在本机构成为合同的一方时予以确认。（二）初始计量存放同业机构的款项按照存放的实际金额予以计量，相关会计分录如下：借：存放同业款项/存放系统内款项贷：存放中央银行款项或科目（三）后续计量1增加或减少存放同业款项如果增加在同业机构的存放款项，相关会计分录如下：借：存放同业款项/存放系统内款项贷：存放中央银行款项或科目如果减少在同业机构的存放款项，作相反会计分录。2计收利息收息日结记利息收入，相关会计分录如下：借：存放同业款项或科目贷：金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入对于约期存款，应于结息日计提应收利息，相关会计分录如下：借：应收利息-存放同业应收利息贷：金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入实际收到时：借：存放同业款项或科目贷：应收利息-存放同业应收利息年末资产负债表日计提应收利息，相关会计分录如下：借：应收利息-存放同业款项应收利息贷：金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入（四）终止确认在全部收回存放于同业机构的该笔款项时，相关会计分录如下：借：存放中央银行款项或科目贷：存放同业款项/存放系统内款项金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入对于约期存款到期收回，相关会计分录如下：借：应收利息-存放同业款项应收利息贷：金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入借：存放中央银行款项或科目贷：存放同业款项/存放系统内款项应收利息-存放同业款项应收利息五、同业存放款项的会计处理同业存放款项，是指境内、境外银行和非银行金融机构存放于本机构的款项，分为系统内同业存放款项和系统外同业存放款项。（一）初始确认同业存放款项，在本机构成为合同的一方时予以确认。（二）初始计量同业存放的款项按照存入的实际金额予以计量，相关会计处理如下：借：存放中央银行款项或科目贷：同业存放款项/系统内存放款项（三）后续计量1增加或减少同业存放款项如果同业机构在本机构的存放款项增加，相关会计分录如下：借：存放中央银行款项或科目贷：同业存放款项/系统内存放款项如果同业机构在本机构的存放款项减少，作相反会计分录。2计付利息结息日结记利息支出，相关会计分录如下：借：金融机构往来支出-同业存放款利息支出/系统内存放款利息支出贷：同业存放款项或科目对于约期存款，应于结息日计提利息支出，相关会计分录如下：借：金融机构往来支出-同业存放款利息支出/系统内存放款利息支出贷：应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息实际支付时：借：应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息贷：同业存放款项或科目年末资产负债表日计提应付利息，相关会计分录如下：借：金融机构往来支出-同业存放款项利息支出/系统内存放款利息支出贷：应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息（四）终止确认非约期同业存放款项支取日的相关会计分录如下：借：同业存放款项/系统内存放款项金融机构往来支出-同业存放款利息支出/系统内存放款利息支出贷：存放中央银行款项或科目对于约期存款到期，相关会计分录如下：借：金融机构往来支出-同业存放款利息支出/系统内存放款利息支出贷：应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息借：同业存放款项/系统内存放款项应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息贷：存放中央银行款项或科目六、拆放资金的会计处理拆放资金，是指本机构拆借给境内、境外其他金融机构的款项，分为拆放系统外款项和拆放系统内款项。（一）初始确认本机构拆放的各项资金，在本机构成为合同一方并在其款项划拨日予以确认。（二）初始计量拆放资金的款项按照拆放的实际金额予以计量，相关会计分录如下：借：拆放同业款项/拆放系统内款项贷：存放中央银行款项或科目（三）后续计量1增加或减少拆放资金如果增加拆借款项，相关会计分录如下：借：拆放同业款项/拆放系统内款项贷：存放中央银行款项或科目如果减少拆放款项，作相反会计分录。2计收利息结息日计提应收利息，相关会计分录如下：借：应收利息-拆放同业款项应收利息贷：金融机构往来收入-拆放同业款项利息收入/拆放系统内款项利息收入实际收到时借：存放中央银行款项或科目贷：应收利息-拆放同业款项应收利息年末资产负债表日计提应收利息，相关会计分录如下：借：应收利息-拆放同业款项应收利息贷：金融机构往来收入-拆放同业款项利息收入/拆放系统内款项利息收入（四）终止确认本机构在收回该笔拆出资金时，按实际收到的金额，相关会计分录如下：借：应收利息-拆放同业款项应收利息贷：金融机构往来收入-拆放同业款项利息收入/拆放系统内款项利息收入借：存放中央银行款项或科目贷：拆放同业款项/拆放系统内款项应收利息-拆放同业款项应收利息七、拆入资金的会计处理拆入资金，是指本机构因资金周转需要而拆入的资金。（一）初始确认本机构拆入的各项资金，在本机构成为合同一方并在其款项收到日予以确认。（二）初始计量拆入资金的款项按照拆入的实际金额予以计量，相关会计处理如下：借：存放中央银行款项或科目贷：同业拆入资金/系统内拆入资金（三）后续计量同业拆入资金或系统内拆入资金款项于结息日的相关会计处理如下：借：金融机构往来支出-同业拆入款项利息支出/系统内拆入款项利息支出贷：应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利息实际支付时借：应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利息贷：存放中央银行款项或科目年末资产负债表日计提应付利息，相关会计分录如下：借：金融机构往来支出-同业拆入款项利息支出/系统内拆入款项利息支出贷：应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利息（四）终止确认拆入资金还款日的相关会计处理如下：借：金融机构往来支出-同业拆入款项利息支出/系统内拆入款项利息支出贷：应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利息借：同业拆入资金/系统内拆入资金应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利息贷：存放中央银行款项或科目八、买入返售金融资产的会计处理买入返售金融资产，是指本机构按照返售协议约定先买入，再按固定价格返售的票据、债券、贷款等金融资产所融出的资金。（一）初始确认本机构的买入返售金融资产，在其成为协议的一方时予以确认。（二）初始计量买入返售金融资产的按照其实际支付的金额予以计量，相关会计分录如下：借：买入返售金融资产贷：存放中央银行款项或科目（三）后续计量结息日计提应收利息，相关会计分录如下：借：应收利息-买入返售金融资产应收利息贷：金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入借：存放中央银行款项或科目贷：应收利息-买入返售金融资产应收利息年末资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，相关会计分录如下：借：应收利息-买入返售金融资产应收利息贷：金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入（四）终止确认返售日，先计提该买入返售金融资产未计提利息收入，后冲减该买入返售金融资产的账面价值和应收利息，相关会计分录如下：借：应收利息-买入返售金融资产应收利息贷：金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入借：存放中央银行款项或科目贷：买入返售金融资产应收利息-买入返售金融资产应收利息【例1-1】成交日期：207-6-1 全国银行间同业拆借中心银行间质押式回购逆回购成交通知单逆回购方甲方正回购方乙方回购利率（%）3回购期限（天）180券面总额（万元）10,000成交总金额（元）100,000,000到期还款总额（元）101,500,000手续费（元）200首期结算方式券款对付到期结算方式券款对付首次交割日207-6-1到期交割日207-11-281.初始确认向外放出逆回购资金，借出资金1亿元，回购利率3%，回购期限207-6-1至207-11-28，回购利息150万，207-6-1甲方首期会计处理：借：买入返售金融资产-买入返售质押式债券 100,000,000贷：存放中央银行款项或存放系统内款项 100,000,000借：手续费及佣金支出-其他手续费支出 200 贷：存放中央银行款项或存放系统内款项 2002.后续计量6月30日计提应收利息（资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入）借：应收利息-买入返售金融资产应收利息 250,000 贷：金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入 250,0006月至10月，共计提利息127.5万元3.终止确认207-11-28到期（返售日）借：应收利息-买入返售金融资产应收利息 225,000 贷：金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入 225,000借：存放中央银行款项或存放系统内款项 101,500,000贷：买入返售金融资产-买入返售质押式债券 100,000,000应收利息-买入返售金融资产应收利息 1,500,000九、卖出回购金融资产的会计处理卖出回购金融资产，是指本机构按照回购协议约定先卖出再按固定价格买入的票据、债券、贷款等金融资产所融入的资金。（一）初始确认本机构的卖出回购金融资产，在其成为协议的一方时予以确认。（二）初始计量卖出回购金融资产的按照其实际收到的金额予以计量。收到卖出回购款项时，相关会计分录如下：借：存放中央银行款项或科目贷：卖出回购金融资产款（三）后续计量资产负债表日，按照计算确定的卖出回购金融资产的利息支出，相关会计分录如下：借：金融机构往来支出-卖出回购金融资产利息支出贷：应付利息-卖出回购金融资产款应付利息（四）终止确认回购日，先计提该卖出回购金融资产未计提应付利息，再冲减该卖出回购金融资产的账面价值和应付利息，相关会计处理如下：借：金融机构往来支出-卖出回购金融资产利息支出贷：应付利息-卖出回购金融资产款应付利息借：卖出回购金融资产款应付利息-卖出回购金融资产款应付利息贷：存放中央银行款项或科目【例1-2】207年4月1日，某银行将其持有的一笔国债出售给丙银行，售价为200,000元，年利率为3.5%。同时，某银行与丙银行签订了一项回购协议，3个月后由某银行将该笔国债购回，回购价为201,750元。207年7月1日，某银行将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小，某银行应作如下会计处理:1. 判断应否终止确认由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后某银行应将该笔国债回购，且回购价格事先商定；由此可以判断，与该笔国债所有权相关的几乎所有的风险和报酬没有转移给丙银行，某银行不应终止确认该笔国债。2. 207年4月1日，某银行出售该笔国债时借：存放中央银行款项或科目 200,000贷：卖出回购金融资产款-卖出回购买断式债券款 200,0003. 确认利息支出时月末计提应付利息，由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，某银行可以以合同利率计算确定利息支出。卖出回购国债的利息支出=200,000 3.5%1/12=583（元）借：金融机构往来支出-卖出回购金融资产利息支出 583贷：应付利息-卖出回购金融资产款应付利息 5833个月共计提利息1750元 4. 207年7月1日，某银行回购时借：卖出回购金融资产款-卖出回购买断式债券款200,000 应付利息-卖出回购金融资产款应付利息 1,750贷：存放中央银行款项等 201,750【例1-3】207年4月1日，甲银行将其持有的一笔银行承兑汇票出售给乙银行，面值为200,000元，售价198,250元，利率为3.5%。同时，甲银行与乙银行签订了一项回购协议，3个月后由甲银行将该笔银行承兑汇票购回，回购价为200,000元。207年6月30日，甲银行将该笔银行承兑汇票购回。该笔银行承兑汇票合同利率与实际利率差异较小。(一)甲银行应作如下会计处理:1. 判断应否终止确认由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲银行应将该笔银行承兑汇票回购，且回购价格事先商定；由此可以判断，与该笔银行承兑汇票所有权相关的几乎所有的风险和报酬没有转移给乙银行，甲银行不应终止确认该笔银行承兑汇票。2. 207年4月1日，甲银行出售该笔银行承兑汇票时，会计处理如下：借：存放中央银行款项或科目 198,250 卖出回购金融资产款-卖出回购票据款-利息调整1,750贷：卖出回购金融资产款-卖出回购票据款-面值 200,0003. 资产负债表日（4月30日、5月31日），会计处理如下：借：金融机构往来支出-卖出回购金融资产利息支出 583 贷：卖出回购金融资产款-卖出回购票据款-利息调整 5834. 207年6月30日，甲银行回购时，会计处理如下：借：金融机构往来支出-卖出回购金融资产利息支出 584 贷：卖出回购金融资产款-卖出回购票据款-利息调整 584借：卖出回购金融资产款-卖出回购票据款-面值 200,000贷：存放中央银行款项等 200,000(二)乙银行应作如下会计处理:1.初始确认4月1日买入银行承兑汇票，会计处理：借：买入返售金融资产-买入返售票据-面值 200,000贷：买入返售金融资产-买入返售票据-利息调整 1750贷：存放中央银行款项等 198,2502. 资产负债表日（4月30日、5月31日），会计处理如下：借：买入返售金融资产-买入返售票据-利息调整 583 贷：金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入 5833. 207年6月30日，乙银行返售时，会计处理如下：借：买入返售金融资产-买入返售票据-利息调整 584 贷：金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入 584借：存放中央银行款项等 200,000 贷：买入返售金融资产-买入返售票据-面值 200,000第二章 信贷资产第一节 一般类贷款一、一般类贷款概述（一）一般类贷款是指本机构直接向借款人提供的并按约定的利率和期限还本付息的货币资金。业务产品范围包括符合上述条件的各类农户贷款、农村经济组织贷款、农村企业贷款、非农贷款等。（二）一般类贷款在初始确认时，对于初始交易费用占贷款合同本金比例较小的，不计入贷款的初始确认金额。初始交易费用是指发放贷款时产生的与该笔贷款直接相关且具有可确定金额的各项费用，如评估费、咨询费等。（三）由于一般类贷款的初始确认金额与贷款合同本金相同或相差很小，贷款约定的付息周期不超过一年，按照实际利率和合同利率分别计算的各期利息收入差别很小，所以在此类贷款核算中，以合同利率代替实际利率。摊余成本是指贷款的合同本金经下列调整后的结果：1扣除已偿还的贷款合同本金；2扣除已发生的减值损失；3加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。由于以合同利率代替实际利率，且初始确认金额与贷款合同本金没有差额或相差很小，实际操作中可以使用如下公式进行摊余成本计算：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（注）-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备注：本期计提的利息=期初摊余成本实际利率（四） 一般类贷款在资产负债表日、结息日及约定还款日根据贷款的合同利率和摊余成本进行损益的确认。贷款的本金或利息发生逾期后,逾期部分应依据合同约定的逾期利率计算罚息。（五）对一般类贷款应该定期进行一次账面价值检查，有客观证据表明该贷款发生减值的，应当计提减值准备。对于已减值的贷款，如存在抵（质）押物，其抵（质）押物的公允价值在减值测试日发生降低的，应该在表外对公允价值的变动进行确认。（六）一般类贷款的终止确认包括正常收回、抵（质）押物变现收回、以物抵债、减免债务后收回、核销和转让。其中贷款转让的会计处理适用金融资产转移的有关规定。一般类贷款可按类别、客户分别设本金、利息调整、已减值进行明细核算。二、一般类贷款的会计处理（一）初始确认和计量与客户签订合同后，本机构依据合同要求发放贷款时，按照发放贷款的合同本金作为初始确认金额。相关会计分录为：借：贷款-户贷存款-户如发生其他费用或收入，按照费用及收入类会计核算办法处理。如贷款涉及抵（质）押物的，还应按照经相关部门确认的抵（质）押物资产的公允价值纳入表外核算，记入表外科目“抵押/质押物品价值”的收方。（二）未减值贷款的的后续计量1应收利息的计提未逾期贷款利息的计提在资产负债表日及合同约定结息日进行贷款利息计提及损益确认时，按照贷款的合同本金和合同利率、计息天数计算应收利息。会计分录为：借：应收利息-农户贷款应收利息等 贷：利息收入-贷款利息收入已逾期贷款利息的计提客户逾期归还贷款本金或利息，但经过减值测试，尚未发生减值的贷款，在后续的资产负债表日，应按相应的合同金额、逾期利率及逾期天数计算罚息和复利。2合同存续期间贷款利息和本金收回的计量正常还款按照约定，客户正常还款时，对收回的金额按照客户应归还的已到期应收利息和应归还已到期的本金的顺序进行会计处理。会计分录为：借：存款-户 贷：应收利息-贷款应收利息 利息收入-贷款利息收入贷款-户提前还款客户提前还款时，应先归还所有的应还利息，包括已到期和提前还款时应结算的利息，再归还本金。会计分录为：借：应收利息-贷款应收利息（提前还款期间的利息收入）贷：利息收入-贷款利息收入（提前还款期间的利息收入）借：存款-户 贷：应收利息-贷款应收利息 贷款-户逾期归还客户逾期归还的款项应按照逾期的时间由远及近归还，先到期的先归还，分录如下：借：应收利息-贷款应收利息（逾期应计利息）贷：利息收入-贷款利息收入（逾期应计利息）借：存款 贷：应收利息-贷款应收利息 贷款 付：表外应收利息-户3不同形式收回贷款的计量 质押物变现收回贷款的业务处理如果客户未能正常还款，本机构先进行质押物处置，处置后所得款项若大于贷款本金及相关利息，则按照正常贷款收回处理，结计贷款本金及相应利息后将剩余款项应归还借款人。若处置后所得款项小于贷款本金及相关利息，则继续追偿。同时记表外科目“质押物品价值”付方。以资抵债收回贷款客户以资抵债，且债权债务关系完全终结的，进行贷款的终止确认。取得客户的抵债资产相应会计核算请参阅抵债资产指南章节。（三）已减值贷款的的后续计量1.单项贷款减值准备的计提贷款经过单项测试发生减值时，应按照信贷部门提供的预计未来现金流量现值与当前贷款摊余成本之差计提贷款减值准备。会计分录为：借：资产减值损失-贷款减值损失 贷：贷款损失准备-户同时，将计提减值准备的贷款本金以及已计提但尚未收回的应收利息转入已减值贷款借：贷款-已减值 贷：贷款-本金 应收利息-贷款应收利息2. 组合评估贷款减值准备的计提行社计提组合评估贷款减值准备，会计分录为：借：资产减值损失-贷款减值损失 贷：贷款损失准备-组合计提损失准备3.贷款利息的计提对已计提减值准备的贷款，在资产负债表日应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入。表内会计分录为：借：贷款损失准备-户 贷：利息收入-已减值贷款利息收入同时，在资产负债表日、结息日，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。当该笔贷款的减值准备抵减至零，表内将不再计提利息收入，表外应收利息照常计提。4.贷款减值的转回贷款确认减值损失后，如有客观证据表明该贷款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回。但是，该贷款转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款的摊余成本。会计分录为：借：贷款损失准备-户贷：资产减值损失-贷款减值损失5.合同存续期间贷款本金和利息的收回对于已减值贷款，在收到客户的部分还款时，收回金额未超过减值贷款的摊余成本时，对收回的金额冲减贷款本金，会计分录为：借：存款 贷：贷款-已减值当收回的金额超过已减值贷款的摊余成本时，应按超出部分金额进行贷款减值准备的转回。会计分录为：借：存款 贷：贷款-已减值借：贷款损失准备-户 贷：资产减值损失-贷款减值损失当收回的金额超过已减值贷款的余额时，超出部分计入利息收入。同时销记表外应收未收利息，会计处理为：借：存款 贷：贷款-已减值借：贷款损失准备-户 贷：资产减值损失-贷款减值损失借：存款 贷：利息收入-贷款利息收入付：表外应收利息6.贷款的核销会计部门收到提交的贷款核销批复等资料，审核无误后进行账务处理。会计分录为：借：贷款损失准备-户 贷：贷款-已减值同时将核销贷款纳入表外核算，记“已核销资产”科目收方。7.已核销贷款的收回收回现金等货币性资产的收到客户归还的款项后，根据实际收回的金额（不超过核销前已减值贷款余额）重新登记已减值贷款及减值准备。会计分录为：借：贷款-户 贷：贷款损失准备-户同时销记相关表外账务，付“已核销资产”科目。如果收回现金等货币性资产未超出原核销贷款时，收回的金额先冲减贷款，同时应按收到金额进行减值准备转回，会计分录为：借：存款或现金 贷：贷款-户借：贷款损失准备-户 贷：资产减值损失-贷款减值损失当收回的金额超过已核销贷款时，超出部分计入当期利息收入。付“表外应收利息”科目。超出部分会计分录为：借：存款 贷：利息收入-贷款利息收入收回非货币性资产以物抵债形式收回已核销贷款时，根据核销前已减值贷款余额重新登记已减值贷款及减值准备。会计分录为：借：贷款 贷：贷款损失准备-户同时销记相关表外账务，付“已核销资产”科目。按照抵债资产章节相关规定计算抵债资产的入账价值。如果抵债资产未超出原核销贷款时，收回的金额先冲减贷款，同时应按收到金额进行减值准备转回，会计分录为：借：抵债资产 贷：贷款借：贷款损失准备-户 贷：资产减值损失-贷款减值损失当收回的抵债资产价值超过原核销贷款时，超出部分计入当期利息收入，并记“表外应收利息”科目付方。会计分录为：借：抵债资产 贷：利息收入-贷款利息收入【例2-】2008年1月1日A银行向某农业公司B发放一笔贷款1,000,000元，期限1年，合同利率7.2%，交易费用3,000元，根据合同，该贷款为按月结息，到期还本。每个月的20日为结息日，最后一期利随本清。其他资料如下：（1）为简化起见，假设每个月利息均等，则每个月利息为6,000元（2）在2008年1月/2月/3月20日均收到利息6000元（3）在2008年3月31日进行减值评定，不存在减值迹象（4）在2008年6月20日至9月20日均未收到利息（5）在2008年6月30日和9月30日进行减值评定，客户经营情况不理想，无法支付利息，但到期日应该可以收回本金（6）2008年11月20日，收回利息3,000，2008年12月31日客户归还了本金每月摊余成本计算如下：月份期初摊余成本(A)实际利息(B)(按7.2%计算)现金流入(C)计提减值准备（D）期末摊余成本 (E=A+B-C-D)1月1,000,000.00 6,000.00 6,000.00 -1,000,000.00 2月1,000,000.00 6,000.00 6,000.00 -1,000,000.00 3月1,000,000.00 6,000.00 6,000.00 -1,000,000.00 4月1,000,000.00 6,000.00 6,000.00 -1,000,000.00 5月1,000,000.00 6,000.00 6,000.00 -1,000,000.00 6月1,000,000.00 6,000.00-41,255.93964,744.07 7月964,744.07 5,788.46 -970,532.53 8月970,532.53 5,823.19 -976,355.72 9月976,355.72 5,858.14 -982,213.86 10月982,213.86 5,893.28 -988,107.14 11月988,107.14 5,928.65 3,000.00-991,035.79 12月991,035.79 5,946.21 1,000,000.00-3,018.00-会计核算步骤和账务处理如下：由于交易费用占贷款本金的比例为0.3%，因此我们认为实际利率等同于合同利率。1贷款的初始确认：借：农村企业贷款-本金 1,000,000 贷：存款 1,000,0002后续计量： 在1月20日，计提该贷款利息，此时期初贷款的摊余成本为1,000,000, 分录如下： 借：应收利息-农村企业贷款应收利息 4,000 贷：利息收入-农村企业贷款利息收入 4,000在1月20日后实际收到利息时：借：存款 6,000 贷：应收利息-农村企业贷款应收利息 6,000资产负债表日计提1月21日到1月31日期间的贷款利息：借：应收利息-农村企业贷款应收利息 2,000 贷：利息收入-农村企业贷款利息收入 2,0002月，3月，4月，5月的会计处理同上在6月20日，计提该贷款利息，会计分录同1）中所述，但6月20日未能收到利息。在6月30日，计提6月21日到6月30日的利息，分录如下：借：应收利息-农村企业贷款应收利息 2,000 贷：利息收入-农村企业贷款利息收入 2,000在6月30日，该贷款被确定为减值贷款，预计在到期日可收回本金。计提减值准备的会计分录为：借：资产减值损失-贷款减