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第一章 会计法律制度
第一节 会计法律制度的构成
一、会计法律体系
会计法律制度是由国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规构成。
【例题·多选题】（2006年）我国的会计法律制度由（ABCD）构成。
A.会计法律 B.会计行政法规C.国家统一的会计制度 D.地方性会计法规
【例题·单选题】（2010年）我国的会计法律制度由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和（A）构成。
A.地方性会计法规B.地方性经济法规C.地方性政策法规D.地方性法律法规
二、会计法律制度的构成
制定
例子
特征
要点
会计法律
全国人民代表大会及其常委会
《中华人民共和国会计法》、《注册会计师法》
XX法
1.效力：最高（制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则）。
2.《中华人民共和国会计法》：1999年10月31 日，我国会计工作的根本性法律，也是制定其他会计法规的依据。
3.《中华人民共和国注册会计师法》：1993年10月31日，是我国中介行业的第一部法律。
会计行政法规
国务院
《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》
XX条例
低于法律
国家统一会计制度
国务院财政部门
会计部门规章：《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》、《注册会计师注册办法》、《代理记账管理办法》、《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》
XX办法、XX准则、XX制度、XX规范
1.效力：低于行政法规。
2.会计部门规章由财政部制定，并由财政部长签署命令予以公布的制度办法。
3.会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法。
会计规范性文件：《企业会计准则（具体准则、应用指南）》、《XX会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计人员继续教育规定》、《全国先进会计工作者评选表彰办法》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《会计档案管理办法》
地方性会计法规
省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会
XX省办法
在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下
【例题·案例分析题】某上市公司财务部经理在组织会计人员学习会计法规知识的讨论会上说：“《会计法》是从事财务会计工作的根本规范，我们一定要认真学习贯彻好《会计法》。此外，只要认真执行会计行政法规和《企业会计准则》，坚持会计人员职业道德，就能把会计服务企业、服务经济的工作做好。”请分析这位上市公司财务部经理的话是否正确。
『正确答案』该上市公司财务部经理的话不完全正确。会计工作贯彻执行《会计法》和会计行政法规是正确的。此外，还要执行国家统一的会计制度和地方性会计法规，而《企业会计准则》只是国家统一的会计制度中的部分内容。
【例题·单选题】（2011年）下列各项中，属于国家统一的会计制度的是（B）。
A.会计法规和规章 B.会计规章和规范性文 C.总会计师条例 D.会计法律和法规
【例题·判断题】（2011年）《企业财务会计报告条例》属于我国的会计行政法规。（√）
【例题·判断题】（2010年）2005年，财政部第26号令发布的《会计从业资格管理办法》是会计规范性文件。（×）
【例题·单选题】（2009年）下列各部门中，有权制定地方性法规的是（B）。
A.省级人民政府 B.省、自治区、直辖市的人大及其常委会 C.民族自治州的人大及其常委会 D.较大市的人民政府
【例题·多选题】（2009年）下列会计法规中属于国家统一会计制度的是（BCD ）。
A.《中华人民共和国会计法》 B.《企业会计制度》 C.《会计从业资格管理办法》 D.《企业财务通则》
【例题·判断题】（2008年）《会计基础工作规范》是财政部制定并发布的会计规范性文件，不是国家统一的会计制度。（×）
【例题·单选题】（2006年）下列属于国务院发布的会计行政法规的是（B）。
A.《中华人民共和国会计法》 B.《企业财务会计报告条例》 C.《企业会计制度》 D.《会计基础工作规范》
第二节 会计工作管理体制
会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括会计工作的管理范围、职责权限及其相互关系等。我国的会计工作管理体制主要包括会计行政管理、自律管理和单位会计管理等内容。
一、会计行政管理
我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
1.国务院财政部门主管全国的会计工作。职责包括：制定和执行财政、财务、会计管理的规章制度；制定国家统一的会计制度；对国家机关、社会团体、企事业单位和其他组织执行会计法律、法规和国家统一的会计制度的情况实施监督检查等等。
2.县级以上政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。职责包括会计人员准入、上岗培训、继续教育、技术职称管理等。
3.业务主管部门和其他政府管理部门在监管会计工作中的作用。
（1）财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。
（2）国务院各业务主管部门的财务会计机构，对其所属单位的会计工作负有指导、管理、监督的责任。
二、财政部门会计行政管理的职能（四项职能）
（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施
1.会计制度的制定权限
通常情况
国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定
国务院有关部门
依照本法和会计制度制定特殊行业会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准
军队范围
中国人民解放军总后勤部（不是总政治部、总参谋部）制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案
2.国家统一的会计制度的特征
（1）基本原则是统一的，即应当符合《会计法》。
（2）制定主体是法定的，即由国务院财政部门制定。
（3）在全国范围内实施的，凡设在中国境内的各单位，都必须执行国家统一的会计制度。
3.国家统一的会计制度的内容
会计核算制度
预算会计制度：国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。
《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计决算报告制度》等
企业会计制度：2006年2月，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》和38个企业会计具体准则，形成了以企业会计基本准则、38项具体准则及其应用指南为主的企业会计准则体系。2006年12月，财政部发布了经修订的《企业财务通则》
会计工作管理制度
《会计基础工作规范》、《代理记账管理办法》、《会计核算软件管理的几项规定（试行）》、《会计档案管理办法》
会计机构和会计人员管理制度
《总会计师条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行规定》、《会计干部技术职称暂行规定》、《会计人员继续教育规定》
会计监督制度
1.体系：单位内部会计监督、国家监督（财政、审计、税务等机关）和社会监督（社会中介机构）共同构成
2.原则：目的性；监督性；效果性
4.国家统一的会计制度的公布与实施
国务院财政部门有责任和义务及时公布国家统一的会计制度，公布的方式可以是在专门的或者指定的报刊和网站上登载；会计工作相关人员应当注意从有关报刊、网站上了解国家统一的会计制度方面的情况，由于不知道国家统一的会计制度而造成会计行为违法，同样要承担法律责任。
【例题·单选题】（2010年）《中华人民共利国会计法》规定，主管全国会计工作的单位是（D）。
A.全国人大财经委 B.国家税务总局 C.中国人民银行 D.国务院财政部门
【例题·多选题】（2008年）2006年，财政部发布新的《企业会计准则》体系，它包括（AB）。
A.基本准则 B.38个具体准则 C.39个具体准则 D.企业财务通则
【例题·判断题】国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度制定特殊行业会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门备案。（×）
【例题·多选题】下列各项中，属于会计机构和会计人员管理制度的有（AC）。
A.会计从业资格管理办法 B.企业会计准则应用指南 C.总会计师条例 D.代理记账管理办法
（二）会计市场管理
会计市场准入
会计市场准入包括会计从业资格、会计师事务所设立、代理记账机构设立等。
1.会计从业资格：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。
2.会计师事务所设立：经所在地的省以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的会计审计许可证。
3.代理记账机构设立：经所在地的县以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的代理记账许可证。
会计鉴证
1.从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。
2.考试成绩合格并从事审计业务两年以上的人员，可以申请注册。
3.注册会计师执业，必须进入会计师事务所。（不允许个人执业）
市场监管和市场退出
发生违反《会计法》、《注册会计师法》的行为，财政部门有权对其进行处罚，情节严重的，可吊销其从业资格，强制其退出会计市场。
【例题·判断题】（2010年）某学生准备报考注册会计师，并认为只要考试合格就可以从事会计工作。（×）
『答案解析』从事会计工作需要取得会计从业资格证，不是通过注册会计师考试。
【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（B）。
A.高中以上毕业证书 B.会计从业资格证书 C.专科以上毕业证书 D.注册会计师资格证书
（三）会计专业人才评价
初级、中级、高级会计专业人才评价
会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式，主要用于对初级、中级、高级会计人才的评价。
会计领军（后备）人才的选拔、培养、评价
在全国范围内，有计划地按企业类（450）、行政事业类（100）、注册会计师类（350）、学术类（100）4类，争取用10年左右的时间，培养1000名左右会计领军人才。
对先进会计工作者的表彰奖励
对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。
财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织一次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名年度全国先进会计工作者。
会计人员应当参加继续教育，财政部负责全国会计人员继续教育的管理，地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会计人员继续教育的组织管理工作。
（四）会计监督检查
1.主体：财政部门
2.内容
会计信息质量的检查
财政部组织实施对全国的会计信息质量检查；县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查。
会计师事务所执业质量的检查
财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查；省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查。
会计行业自律组织的监督、指导
1.财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，对注册会计师协会进行监督、指导。
2.中国会计学会接受财政部的业务指导、监督和管理，地方会计学会接受同级财政部门的业务指导、监督和管理
【例题·多选题】财政部门对会计市场的监督检查主要包括（ACD）。
A.会计信息质量的检查 B.会计人员素质的检查 C.会计行业自律组织的指导 D.会计师事务所执业质量的检查
三、会计工作的自律管理
行业协会是指介于政府与企业之间，属于社会中介组织、社团法人、非营利机构，不属于政府的管理机构系列，是政府与企业的桥梁和纽带。
（一）中国注册会计师协会
1.中国注册会计师协会成立于1988年11月，是依据《注册会计师法》和《社会团体登记管理条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。
2.最高权力机构：全国会员代表大会。
（二）中国会计学会
中国会计学会成立于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。
【例题·多选题】（2011年）我国会计行业自律组织主要有（CD）。
A.中国审计学会 B.中国财政学会 C.中国注册会计师协会 D.中国会计学会
四、单位会计工作管理
（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作
1.单位负责人的定义：单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代办单位行使职权的主要负责人，即单位负责人是一个单位的最高管理者。
【补充】单位负责人具体所指：在法人企业：国有企业的厂长、公司制企业的董事长；非法人企业：合伙企业的合伙人、个人独资企业的投资人。
2.单位负责人的职责：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
具体职责10项参见教材14页。
特别关注：（4）在财务会计报告上签名并盖章，并保证其真实、完整。
（5）建立健全单位内部会计监督和内部控制制度。
（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责
1.任职资格：
（1）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。
（2）担任单位会计机构负责人或会计主管人员的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。”
2.开展会计电算化的单位，应当建立会计电算化岗位责任制，基本会计岗位可包括会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等，电算化会计岗位包括直接管理操作、维护计算机及会计软件系统等工作岗位。
3.会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。
4.单位的现金和有价证券必须由出纳人员经管，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。
【例题·案例分析题】某大学为了加强财务工作，对财务处处长岗位进行调换，将长期从事会计教学的会计学博士任命为财务处长。请分析此安排是否妥当。
『正确答案』此安排不妥当。《会计法》第三十八条第二款规定：“担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。”该学校任命没有取得会计从业资格证书且不具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历的人担任财务处处长职务，不符合《会计法》的规定。
【例题·单选题】（2010年）对单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任的主体是（B）。
A.单位会计机构负责人 B.单位负责人 C.单位总会计师 D.财务会计报告的编制人员
【例题·单选题】（2009年）按照《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》的规定，单位有关负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是（D）。
A.签名 B.盖章 C.委托他人签名或盖章 D.签名并盖章
【例题·判断题】（2009年）单位负责人是单位会计责任主体.如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。×
第三节 会计核算（非常重要）
一、总体要求
（一）会计核算依据
1.（重点★）依法设账：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。
（1）法：既包括《会计法》、《会计基础工作规范》，也包括其他法律行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。
（2）规定：
①必须设账——国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备设账条件的，应当实行代理记账。
②账簿种类和具体要求符合规定。
③不得私设会计账簿。
2.根据实际发生的经济业务进行会计核算。以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。
【例题·多选题】（2011年）各单位须依法设账的“法”包括（ABCD）。
A.《会计法》 B.《会计基础工作规范》 C.《税收征收管理法》 D.《公司法》
【例题·单选题】（2011年）会计核算的依据是（C）
A.尚未发生的经济业务 B.未取得可靠证据的经济业务 C.实际发生的经济业务 D.将来发生的经济业务
【例题·判断题】（2010年）设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定。√
【例题·多选题】（2009年）下列提法正确的是（ABC ）。
A.国家机关、社会团体、企业、事业单位都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算
B.不具备建账条件的单位，应当委托经批准设立的代理记账机构代理记账
C.各单位设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定
D.各单位根据本单位实际情况，报有关部门批准后可在法定会计账册外另行设置会计账簿进行登记、核算
【例题·单选题】（2008年）下列提法中，错误的是（D）
A.国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位都应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的要求设置会计账簿，进行会计核算
B.不具备设置会计机构条件的单位，应当委托批准设立的代理记账机构代理记账
C.各单位设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定
D.单位根据本单位实际情况，可以在法定会计账册外另行设置会计账簿进行登记、核算
【例题·多选题】（2006年）各单位必须依法设置会计账簿的法律依据包括（ACD）等。
A.《中华人民共和国会计法》 B.《中华人民共和国注册会计师法》
C.《中华人民共和国公司法》 D.《中华人民共和国税收征收管理法》
（二）对会计资料的基本要求
1.必须保证会计资料的真实和完整
（1）会计资料：指会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料，它是会计核算的重要载体，反映单位财务状况和经营成果，评价经营业绩，是投资者作出投资决策、国家进行宏观调控的重要依据。
（2）会计资料最基本的质量要求——真实性、完整性
①真实性：指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。
②完整性：指构成会计资料的各项要素必须齐全。
（3）（重点★）不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。
①伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真；
②变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。
【例题·多选题】（2011年）会计资料的（AC）是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。
A.真实性 B.谨慎性 C.完整性 D.可比性
【例题·单选题】（2009年）会计资料的真实性是指（A）。
A.会计资料所反映的内容和结果应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致
B.构成会计资料的各项要素必须齐全，必须如实、全面地记录和反映单位的经济活动情况
C.会计资料所反映的结果可以同单位实际发生的经济业务的结果相一致
D.会计资料所反映的内容不一定同单位实际发生的经济业务完全一致
【例题·单选题】（2009年）采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的是（B）会计资料行为。
A.伪造 B.变造 C.编制虚假 D.窃取
【例题·判断题】2007年）伪造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。×
2.必须正确使用会计处理方法
（1）会计处理方法（会计核算中所采用的具体方法）包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。
（2）各单位采用的会计处理方法前后各项应当保持一致，不得“随意”变更。
（3）会计处理方法包括会计确认、计量、记录和报告四个方面。
【例题·多选题】2009年）下列各项中，属于会计处理方法的有（ABD）
A.收入确认方法 B.固定资产折旧方法 C.会计档案管理方法 D.坏账损失的核算方法
3.必须正确使用会计记录文字（重点★）
会计记录文字应当使用中文。
（1）在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文。
（2）民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。
注意：使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的。
【例题·单选题】（2010年）民族自治地方的单位，会计记录文字应当符合的规定是（B）。
A.在中文和民族文字中任选一种 B.使用中文，也可同时使用当地通用的一种民族文字
C.只能使用民族文字 D.只能使用中文
【例题·判断题】（2009年）在中国境内设立的外商投资企业、外国企业可以使用选定的一种外国文字作为会计记录文字×
4.用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
实行会计电算化的单位，所使用的会计软件和电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料应当符合国家有关规定。规定主要包括财政部发布的《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》、《会计核算软件基本功能规范》等。
【例题·单选题】（2007年）实行会计电算化的单位,所使用的会计软件及其生成的资料应当符合政府有关部门的规定,这些规定不包括（C）。
A.《会计电算化管理办法》 B.《会计电算化工作规范》
C.《会计从业资格管理办法》 D.《会计核算软件基本功能规范》
【例题·判断题】（2006年）使用电子计算机进行会计核算的单位，所使用的会计软件及电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。√
二、会计凭证
会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。
会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。
【例题·单选题】（2011年）具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明的是（A）。
A.会计凭证 B.会计账户 C.会计账簿 D.会计报表
（一）原始凭证（单据）
1.定义：
原始凭证，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。
2.基本要素：
（1）凭证的名称。
（2）填制凭证的日期。
（3）填制凭证单位的名称（加盖发票专用章或财务章）或者填制人的姓名。
（4）经办人员的签名或盖章。
（5）接受凭证单位的名称。
（6）经济业务内容。
（7）经济业务的数量、单价和金额。
此外，原始凭证一般还需要载明凭证的附件和凭证的编号。
3.原始凭证的填制
（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相等。购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。
（2）签章：
①从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
②从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；
③自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；
④对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。
（3）一式几联原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具有复写功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
（4）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退款发票代替收据。
（5）职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借款凭据。
4.原始凭证的审核：（重点★）
（1）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。
（2）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任；
（3）对记载不准确、不完整的原始凭证，有权予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。
5.原始凭证的更正：（重点★）
（1）各项内容均不得涂改；
（2）内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，更正处应当加盖出具单位印章；
（3）金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开。
【例题·多选题】（2010年）会计凭证按照其来源和用途，分为（AD）。
A.原始凭证 B.复式记账凭证 C.单式记账凭证 D.记账凭证
【例题·判断题】（2009年）职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后作为记账依据。收回借款时另开收据或退回借据副本，不能退还原借款凭据。√
【例题·单选题】（2009年）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位（C ）。
A.重开或者更正 B.更正，更正处加盖出具单位印章
C.重开，不得在原始凭证上更正 D.更正，更正处加盖原始凭证填制人印章
【例题·多选题】（2008年）下列各项中，应当作为原始凭证构成要素的有（ABD ）。
A.填制凭证的日期 B.经济业务的内容 C.填制凭证单位的领导签章 D.接受凭证单位的名称
【例题·多选题】（2007年）某单位会计人员在审核一张购买原材料的原始凭证时，发现凭证上单价和金额有涂改痕迹，且材料单价明显高于市场价格，对于该凭证下列说法正确的是（ AC ）。
A.不真实的原始凭证 B.不准确的原始凭证
C.会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告 D.应予以退回，并要求按规定更改补充
（二）记账凭证（传票）
1.定义：对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
原始凭证 → 记账凭证 → 账簿 → 财务报告
审核
2.种类：
（1）按照用途：专用记账凭证、通用记账凭证；
（2）按照填制方法：复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
3.基本要素：
（1）填制凭证的日期。
（2）凭证的名称和编号。
（3）经济业务摘要。
（4）应计会计科目、方向及金额。
（5）记账符号。
（6）所附原始凭证的张数。
（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章。
【例题·判断题】（2010年）原始凭证是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。×
【例题·单选题】（2007年）不需在记账凭证上签名的人员是（D）。
A.稽核人员 B.记账人员 C.填制人员 D.单位负责人
【例题·多选题】（2006年）按照记账凭证的用途，可以将记账凭证分为（AC ）。
A.专用记账凭证 B.复式记账凭证 C.通用记账凭证 D.单式记账凭证
（三）会计凭证的保管要求
1.及时传递，不得积压
2.按照分类和编号顺序保管，不得散失。
3.原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（重点★）
4.对丢失原始凭证的处理：（重点★）
①从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并证明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。
②如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
【例题·单选题】（2010年）小李出差后将火车票遗失，无法报账，下列处理方法中，正确的是（B）。
A、售票单位开具证明，加盖公章，单位会计机构负责人批准后，代作原始凭证
B、小李写出详细情况，由会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
C、售票单位开具证明，经售票单位会计机构负责人和单位领导批准后，代作原始凭证
D、小李写出详细情况，加盖售票单位公章，单位领导批准后，代作原始凭证
【例题·判断题】（2009年）确有特殊需要其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。×
三、会计账簿
1.定义：会计账簿是全面记录和反映一个单位经济业务，把大量分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，它是编制财务会计报告的重要依据。
2.依据：会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。同时会计账簿又是编制财务会计报告的重要依据。
3.种类：
（1）按照用途：日记账、分类账和辅助账；
（2）按照形式：订本账、活页账和卡片账。
4.登记会计账簿的基本规则：
（1）将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
（2）各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
（3）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。
（4）（重点★）会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。
（5）（重点★）及时对账：账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。各单位的对账工作每年至少进行一次。
（6）定期结账。结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。按照不同的会计期间，结账可分为月结、季结和年结等。
【例题·单选题】（2009年）根据《会计基础工作规范》的规定，各单位的对账工作（A ）至少进行一次。
A.每年 B.每半年 C.每季 D.每月
【例题·判断题】（2009年）各种会计账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。√
【例题·多选题】（2008年）对账就是将账簿记录的有关数字与（ABCD）等进行相互核对，以保证账证相符、账表相符、账实相符。
A.库存实物 B.货币资金 C.有价证券 D.往来单位或个人
【例题·多选题】（2007年）登记账簿时,应当将（ACD）和其他有关资料逐次记入账内。
A.会计凭证日期、编号 B.数量、单价 C.经济业务内容摘要 D.金额
四、财务会计报告（财务报告、会计报告、会计报表）
（一）财务会计报告的编制要求
1.周期：各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告。股份有限公司还应当编制半年度的中期财务会计报告。
2.符合规定：
（1）对外提供的财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限等应当符合国家有关规定；
（2）单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。
3.真实完整：财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改财务会计报告数字，或者提供虚假的财务会计报告。
4.表表相对：会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。
5.程序：对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，送出日期，由单位负责人（包括主管会计工作的负责人）、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）签名“并”盖章。（重点★）
6.负责：单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。（同第二节）
7.审计:财务会计报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
8.更正:如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，应同时通知接受财务会计报告的单位更正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新编制。
【例题·单选题】（2010年）对单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任的主体是（B）。
A.单位会计机构负责人B.单位负责人C.单位总会计师D.财务会计报告的编制人员
【例题·单选题】（2009年）按照《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》的规定，单位有关负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是（D ）。
A.签名 B.盖章C.委托他人签名或盖章 D.签名并盖章
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（ABC）。
A.单位负责人B.总会计师C.会计机构负责人D.出纳人员
（二）财产清查（即账实相对）
1.定义：指通过对单位的各项资产进行实地盘点，对各种债权、债务的核查，将一定时点的资产实存数与账面结存数核对，以确定账实是否相符的一种专门方法。
2.分类：
（1）按清查范围：全面清查和局部清查；
（2）按时间：定期清查和不定期清查。
3.时间：企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务。
4.事项：清理结算款项；清理存货；清理投资；清理固定资产；清理在建工程；其他内容。
企业清查、核实后，应当将结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并按规定进行相应的会计处理。
【例题·判断题】（2010年）企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务。√
五、会计档案
会计档案管理的具体要求应当依据财政部、国家档案局于1998年8月发布的《会计档案管理办法》。
【例题·单选题】（2010年）制定并发布《会计档案管理办法》的单位是（C ）。
A.审计署、财政部 B.财政部、国家保密局 C.财政部、国家档案局 D.全国人大财经委、国家档案局
（一）会计档案的范围和种类
1.会计凭证类；
2.会计账簿类；
3.财务报告类；
4.其他类：包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。
【补充】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
（二）会计档案的归档
1.会计档案应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管。
【注意】出纳人员不得兼管“会计档案”。
2.档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。
3.会计档案原件原则上不得借出。如有特殊需要，须经上级主管单位批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。（借是绝对不可，查阅复制是看是否批准）
（三）保管期限（重点★）
1.会计档案保管期限分为永久和定期两类。
定期保管期限分
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