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税收筹划理论与实务税收筹划理论与实务 2024/4/21 2024/4/21 周日周日 税务学院税务学院中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 税收筹划税收筹划 16 16 招招 蔡蔡 昌昌 /主讲主讲2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有掌握本学科相关概念掌握本学科相关概念掌握税收筹划的前沿理论掌握税收筹划的前沿理论掌握税收筹划的实务操作掌握税收筹划的实务操作【达到的要求达到的要求】1.1.独立分析企业的税务风险？独立分析企业的税务风险？2.2.独立完成背景案例下的税收筹划独立完成背景案例下的税收筹划3.3.独立撰写税收筹划实践案例独立撰写税收筹划实践案例学习目标学习目标2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 第第 0 0 招招 税收筹划税收筹划ABCABC2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有什么是什么是税收税收？税收是国家凭借其政治权力，无偿地征收实税收是国家凭借其政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。物或货币，以取得财政收入的一种工具。1.1.税字的由来税字的由来 2.2.井田制井田制 3.3.税收宪政思想税收宪政思想税收税收的作用？的作用？1.1.你能说出哪些作用？你能说出哪些作用？2.2.税收三层面税收三层面税收的概念与本质税收的概念与本质2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有税收税收筹划发展里程碑筹划发展里程碑 1.1.任何一个人都有权安排自己的事业，如果依任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么就不能强迫他多缴税。就不能强迫他多缴税。19351935英国上议院议员汤姆林爵士英国上议院议员汤姆林爵士 2.2.人们合理安排自己的活动以降低税负，是人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承人，还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。担国家税收。19471947美国知名大法官美国知名大法官 汉斯汉斯税收筹划的概念税收筹划的概念2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有税收税收筹划发展里程碑筹划发展里程碑 3.3.欧洲税务联合会于欧洲税务联合会于19591959年在法国巴黎成立，年在法国巴黎成立，当时由当时由5 5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。为纳税人进行税收筹划。税收筹划的概念税收筹划的概念2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w税收筹划以实务为主税收筹划以实务为主HoffmanHoffman（19611961）指出，税收筹划的研究文）指出，税收筹划的研究文献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决定的，即研究者要使纳税人获得直接的税收利定的，即研究者要使纳税人获得直接的税收利益，就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相益，就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相关税收法规。关税收法规。税收筹划研究现状税收筹划研究现状2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 税收筹划研究前沿税收筹划研究前沿税 境分 析战 略定 位交 易协 商战 略实 施战 略评 价相关者分 析策 略选 择 基于利益相关者的税收筹划的战略模型基于利益相关者的税收筹划的战略模型 之一：之一：税收筹划的战略框架税收筹划的战略框架2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有l战略环境分析战略环境分析 税境分析+利益相关者分析l战略定位战略定位 税收筹划的战略目标l策略选择策略选择 策略是特定环境下对于特定问题的应对之策l交易协商交易协商 主要是关于税收利益分配的协商，包括企业与税务部门的税收利益 分配协商，以及企业与利益相关者交易价格、交易形式的协商。l战略实施战略实施 战略付诸实施或执行的过程。l战略评价战略评价 战略实施结果的评价与总结。税收筹划研究前沿税收筹划研究前沿2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有早期传统的税收筹划理论没有考虑成本，只以纳税最小化为目标。针对传统理论的种种缺陷，诺贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯、马克沃尔夫森（Myron S.Scholes,Mark A.Wolfson）提出了有效税收筹划理论，它是一种研究在各种约束条件下实现纳税人“税后利润最大化”目标的税收筹划理论。税收筹划研究前沿税收筹划研究前沿 之二：有效税收筹划理论之二：有效税收筹划理论2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有2013201320132013年年年年11111111月在美国斯坦福大学拜会迈伦月在美国斯坦福大学拜会迈伦月在美国斯坦福大学拜会迈伦月在美国斯坦福大学拜会迈伦斯科尔斯教授斯科尔斯教授，他的著作，他的著作税收与企业战略税收与企业战略享誉世界。享誉世界。税收筹划前沿税收筹划前沿2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有税收与企业战略税收与企业战略英文版第五版英文版第五版 中文版第二版中文版第二版税收筹划前沿税收筹划前沿2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有（1）有效税收筹划要求筹划者从交易各方多边契约角度来考虑交易的税收问题；（2）有效税收筹划要求筹划者在投资和融资决策时，不仅考虑显性税收，还要考虑隐性税收；（3）有效税收筹划要求筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一种，在税收筹划过程中必须考虑到所有的成本。有效税收筹划理论框架有效税收筹划理论框架 交易各方（契约理论）税收成本交易成本非税成本隐性税收显性税收多边契约2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w概概 念念纳税人通过合法手段，对投资、经营、纳税人通过合法手段，对投资、经营、理财及纳税活动进行事先规划和安排，理财及纳税活动进行事先规划和安排，以节约税收、递延纳税、降低税务风险以节约税收、递延纳税、降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。为目标的一系列税务规划活动。【案例分析案例分析】：车辆租赁转化为交通运：车辆租赁转化为交通运输业务。输业务。（对比分析（对比分析“营改增营改增”之前及之后的情之前及之后的情况）况）税收筹划税收筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有【案例分析案例分析】：工程施工企业承建一个锅炉：工程施工企业承建一个锅炉房，合同价款是房，合同价款是10001000万元，其中锅炉价格万元，其中锅炉价格是是600600万元。施工企业的实际收入只有万元。施工企业的实际收入只有400400万元，但要按万元，但要按10001000万元纳税，需要缴纳的万元纳税，需要缴纳的营业税为：营业税为：100010003%=303%=30（万元）。（万元）。【问问】：“这个锅炉中间是否赚钱？这个锅炉中间是否赚钱？”【答答】：“不赚，都是市场公平价。不赚，都是市场公平价。”【思考思考】：施工企业如何进行税收筹划？：施工企业如何进行税收筹划？税收筹划的空间税收筹划的空间2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w【税收筹划方案税收筹划方案】1.1.清包工：工程价款不包括锅炉（设备）清包工：工程价款不包括锅炉（设备）2.2.委托代购：符合三个条件委托代购：符合三个条件 签代购协议、不垫款、发票开给委托方签代购协议、不垫款、发票开给委托方 3.3.买卖交易：增值税买卖交易：增值税 一般将利润率定为一般将利润率定为10%10%4.4.多方合同模式多方合同模式 合同明确约定权利、义务合同明确约定权利、义务税收筹划的空间税收筹划的空间2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有【筹划方法筹划方法】：改签合同，签订三方合同，：改签合同，签订三方合同，锅炉厂供应锅炉，货物价款为锅炉厂供应锅炉，货物价款为600600万元；施万元；施工企业负责施工，工程合同价款为工企业负责施工，工程合同价款为400400万元。万元。施工企业施工企业 锅炉厂锅炉厂 建设单位建设单位2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有科学理解税收筹划科学理解税收筹划避避税税 税收筹划税收筹划偷税：逃避缴纳税款偷税：逃避缴纳税款2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w一、中性避税一、中性避税 【案例案例1 1】改变白酒消费习惯改变白酒消费习惯 【案例案例2 2】：合理挂靠科研机构合理挂靠科研机构 享受进口设备、技术免征进口环节税收享受进口设备、技术免征进口环节税收 避避 税税2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有中性避税中性避税如何理解中性避税？如何理解中性避税？利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行为转变为非税行为，将高税负活动转变为低税负活动的避税方式。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w二、灰色避税二、灰色避税 【案例案例3 3】业务招待费的转化业务招待费的转化 【案例案例4 4】工资薪金的税收筹划工资薪金的税收筹划 【思考思考】：亲戚朋友能否成为公司雇员？：亲戚朋友能否成为公司雇员？如果员工对公司没有贡献，能否拿高额如果员工对公司没有贡献，能否拿高额的工资薪酬？的工资薪酬？避避 税税2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有灰色避税灰色避税如何理解灰色避税？如何理解灰色避税？歪曲经济事实或蓄意改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的避税行为，表面看起来不违背税法条款，但实质上与政策精神相冲突。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 熟悉熟悉我们上面讲到的税收我们上面讲到的税收筹划基础知识，就可以顺利进筹划基础知识，就可以顺利进入税收筹划入税收筹划1616招了招了2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有1.1.税收弹性税收弹性 2.2.规避平台规避平台 3.3.定价技巧定价技巧 4.4.组织架构组织架构5.5.两点一线两点一线 6.6.化整为零化整为零7.7.捆绑销售捆绑销售 8.8.费用移位费用移位9.9.递延纳税递延纳税 10.10.会计技巧会计技巧11.11.契约优化契约优化 12.12.流程再造流程再造13.13.资产重组资产重组 14.14.股权交易股权交易15.15.业务转化业务转化 16.16.创造交易创造交易税收筹划税收筹划1616招招2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w问题与思考问题与思考 1.1.你是如何认识税收筹划的概念？你是如何认识税收筹划的概念？2.2.避税到底合不合法，如何判断？避税到底合不合法，如何判断？3.3.你能写出一个税收筹划的案例吗？你能写出一个税收筹划的案例吗？4.4.“营改增营改增”为企业创造哪些筹划空间？为企业创造哪些筹划空间？你对税收筹划的理解你对税收筹划的理解26 第第 1 1 招招 税收弹性税收弹性2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用税收弹性：主要指税法的伸缩性，税收弹性：主要指税法的伸缩性，税收不是固定的，它随着商业模税收不是固定的，它随着商业模型、业务模式的变化而变化。型、业务模式的变化而变化。1.1.税法选择税法选择 同一经济业务可以适用不同的税同一经济业务可以适用不同的税 收政策。比如，混合销售、兼营收政策。比如，混合销售、兼营 行为就存在适用税法的选择弹性。行为就存在适用税法的选择弹性。税收弹性筹划税收弹性筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用 2.2.税法空白税法空白税法中对一些涉税业务没有明确规税法中对一些涉税业务没有明确规定，或存在根本没有规定的情形。定，或存在根本没有规定的情形。【案例分析案例分析】：网上购物：网上购物如何如何纳税？如何监控订单、存货与物流纳税？如何监控订单、存货与物流？【案例分析案例分析】：商誉纳税问题：商誉纳税问题商誉可以买卖吗，需要交纳营业税商誉可以买卖吗，需要交纳营业税吗？吗？税收弹性筹划税收弹性筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用 3.3.税法漏洞税法漏洞所有导致丧失有效性或导致经济活动低效所有导致丧失有效性或导致经济活动低效率的税收条款，都可称之为税法漏洞。率的税收条款，都可称之为税法漏洞。【案例分析案例分析】：挂靠教育部门、医疗机构、：挂靠教育部门、医疗机构、残疾人福利企业，以降低税收负担。残疾人福利企业，以降低税收负担。税收弹性筹划税收弹性筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有“初期创业初期创业”时选择什么组织形式？时选择什么组织形式？选择个体工商户或者合伙企业更为合适选择个体工商户或者合伙企业更为合适？对公司制企业对公司制企业“双重征税双重征税”25%+25%+（1-25%1-25%）20%=40%20%=40%【政策解读政策解读】：个体工商户只需要交纳个人所得税，且正常的经营个体工商户只需要交纳个人所得税，且正常的经营费用可以扣除。费用可以扣除。合伙企业，如律师事务所，更多地采用合伙制。合伙企业，如律师事务所，更多地采用合伙制。公司法公司法：一人有限责任公司。：一人有限责任公司。弊端：无限责任弊端：无限责任2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有“房产、汽车房产、汽车”在创业时如何投资在创业时如何投资？投入公司，还是以个人名义持有？投入公司，还是以个人名义持有？【政策解读政策解读】财产个人持有，容易财产个人持有，容易变现，增值后可以轻松获变现，增值后可以轻松获得。但不利于公司使用，得。但不利于公司使用，且不能提折旧。且不能提折旧。放在公司账上，可以放在公司账上，可以抵减税收，但使用和出售抵减税收，但使用和出售受限。受限。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有“足浴足浴”到底缴什么税？到底缴什么税？足浴业在中国的发展足浴业在中国的发展【政策链接政策链接】：不不同同税税率率的的营营业业活活动动不不能能明明确确分分开开的的，适适用用较较高高的的税税率率征税。征税。纳纳税税，依依赖赖于于业业务务定定位位与与科科学规划。学规划。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有纺织品出口避税纺织品出口避税 纺织品以残次品出口纺织品以残次品出口【案例背景案例背景】：美国曾针对中国纺织品征收高美国曾针对中国纺织品征收高 税率关税，曾经达到税率关税，曾经达到100%100%的的 关税税率。关税税率。但美国税法规定残次品的进口但美国税法规定残次品的进口 关关税税很很低低。于于是是，中中方方的的进进口口就采取了巧妙的应对措施就采取了巧妙的应对措施2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？1.1.“非典非典”时期的工资薪金筹划时期的工资薪金筹划政策链接政策链接：财税2003101号2003-04-25一、凡承担非典型肺炎防治任务的传染病医院、综合医院和疾病预防控制中心、急救中心等单位中参加非典型肺炎防止工作的第一线医务和防疫工作者，按照地方政府规定的标准取得的非典型肺炎防止工作特殊临时性工作补助，免予征收个人所得税。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？1.1.“非典非典”时期的工资薪金筹划时期的工资薪金筹划政策链接政策链接：二、为防止非典型肺炎的扩散，对单位发给个人的用于预防非典型肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），可不计入个人当月的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。三、本通知自2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止执行。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？1.1.“非典非典”时期的工资薪金筹划时期的工资薪金筹划政策链接政策链接：财税2003231号2003年11月19日财政部国家税务总局关于非典型肺炎疫情发生期间个人取得的特殊临时性工作补助等所得免征个人所得税问题的通知(财税2003101号)规定的税收优惠政策，统一执行到2003年9月30日。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？2.2.股权转让的税收问题股权转让的税收问题政策链接政策链接：股权转让缴纳流转税吗？股权转让缴纳流转税吗？股权的性质界定？股权的性质界定？股权是财产吗？股权是财产吗？2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？2.2.股权转让的税收问题股权转让的税收问题 股权转让缴纳所得税吗？股权转让缴纳所得税吗？【政政策策链链接接】：国国税税函函20092852009285号号文文规规定定：“税税务务机机关关应应加加强强对对股股权权转转让让所所得得计计税税依依据据的的评评估估和和审审核核。对对扣扣缴缴义义务务人人或或纳纳税税人人申申报报的的股股权权转转让让所所得得相相关关资资料料应应认认真真审审核核，判判断断股股权权转转让让行行为为是是否否符符合合独独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对对申申报报的的计计税税依依据据明明显显偏偏低低（如如平平价价和和低低价价转转让让）且且无无正正当当理理由由的的，主主管管税税务务机机关关可可参参照照每每股股净净资资产产或或个个人人股股东东享享有有的的股股权权比比例例所所对对应应的的净净资资产产份份额额核核定。定。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？【政政策策链链接接】：国国家家税税务务总总局局关关于于20092009年年反反避避税税工工作作情情况况的的通通报报（国国税税函函201084201084号号）规规定定：加加大大对对无无形形资资产产及及股股权权转转让让等等关关联联交交易易的的关关注注度度鼓鼓励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。关关于于股股权权转转让让所所得得个个人人所所得得税税计计税税依依据据核核定定问问题题的的公公告告（国国家家税税务务总总局局公公告告201027201027号号）规规定定：自自然然人人转转让让所所投投资资企企业业股股权权（份份）取取得得所所得得，按按照照公公平平交交易易价价格格计计算算并并确确定定计计税税依依据据。计计税税依依据据明明显显偏偏低低且且无无正正当当理理由由的的，主主管管税税务务机机关关可可采采用用本本公公告告列列举举的的方方法核定。法核定。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？【政策链接政策链接】：非居民企业的股权转让问题：非居民企业的股权转让问题关关于于加加强强非非居居民民企企业业股股权权转转让让所所得得企企业业所所得得税税管管理理的的通通知知（国国税税函函20096982009698号号）规规定定：非非居居民民企企业业向向其其关关联联方方转转让让中中国国居居民民企企业业股股权权，其其转转让让价价格格不不符符合合独独立立交交易易原原则则而而减减少少应应纳纳税税所所得得额额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。的，税务机关有权按照合理方法进行调整。【思思考考延延续续】：请请分分析析相相关关股股权权转转让让政政策策及及其筹划方法其筹划方法2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w问题与思考问题与思考 1.1.税收弹性如何理解？税收弹性如何理解？2.2.税收弹性得大小是由哪些因素决定的？税收弹性得大小是由哪些因素决定的？3.3.请举一个利用请举一个利用“税收弹性税收弹性”进行税收筹划进行税收筹划的案例？的案例？4.4.你能举出一个税收漏洞吗？你能举出一个税收漏洞吗？5.5.你能举出一个税收空包吗？你能举出一个税收空包吗？你对税收弹性的理解你对税收弹性的理解42 第第 招招 规避平台规避平台2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用 税法中的临界点被称为规避平台。税法中的临界点被称为规避平台。量变导致质变，临界点是量变与质变的分界线。量变导致质变，临界点是量变与质变的分界线。【方法方法】：1.1.时间临界点时间临界点出借包装物押金：凡是超过一年没有收回包装物不出借包装物押金：凡是超过一年没有收回包装物不再退还的押金，一律按所包装产品的税率计算缴纳再退还的押金，一律按所包装产品的税率计算缴纳增值税。增值税。单位已经使用过的旧资产出售时，在增值税转型前单位已经使用过的旧资产出售时，在增值税转型前（20092009年年1 1月月1 1日前）购入，按日前）购入，按4%4%的税率减半征收的税率减半征收增值税；在转型后购入的资产，按正常税率纳税。增值税；在转型后购入的资产，按正常税率纳税。规避平台筹划规避平台筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用 2.2.优惠临界点优惠临界点 辞退补偿员工的补偿，按上年辞退补偿员工的补偿，按上年3 3倍工资补偿倍工资补偿的部分不征收个人所得税，企业可以税前扣的部分不征收个人所得税，企业可以税前扣除。除。【思考思考】：企业支付给实习生的报酬能否税：企业支付给实习生的报酬能否税前扣除？前扣除？【政策提示政策提示】临界点：企业与学校签订临界点：企业与学校签订3 3年年以上实习协议。以上实习协议。规避平台筹划规避平台筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用 【方法方法】：3.3.税基临界点税基临界点个人所得税免征额个人所得税免征额35003500元。元。4.4.税率跳跃点税率跳跃点个人所得税采用七级超额累进税率。个人所得税采用七级超额累进税率。土地增值税采用四级超率累进税率。土地增值税采用四级超率累进税率。规避平台筹划规避平台筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有工资、薪金所得适用税率表工资、薪金所得适用税率表级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数 不超过不超过15001500元元 3 3 1500150045004500元元10%10%105 105 4500450090009000元元20%20%555 555 900090003500035000元元25%25%1005 1005 35000350005500055000元元30%30%2755 2755 55000550008000080000元元35%35%5505 5505 8000080000元以上元以上45%45%13505 13505工资、薪金所得的免征额为工资、薪金所得的免征额为35003500元，即工元，即工资薪金（不含三险一金）减除资薪金（不含三险一金）减除35003500元后的元后的余额为每月应纳税所得额。余额为每月应纳税所得额。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有土地增值税的超率累进税率土地增值税的超率累进税率级级 数数 增值率增值率（增值额（增值额/扣除项目）扣除项目）税税 率率速算扣除系数速算扣除系数 1 1不超过不超过50%50%的部分的部分 30%30%0 0 2 2超过超过50%-100%50%-100%的部分的部分 40%40%5%5%3 3超过超过l00%-200%l00%-200%的部分的部分 50%50%15%15%4 4超过超过200%200%的部分的部分 60%60%35%35%48w筹划案例筹划案例为何销售部经理把房子价格卖贵了，反而受为何销售部经理把房子价格卖贵了，反而受到老总的批评？到老总的批评？兴华房地产每套房子的成本如下：兴华房地产每套房子的成本如下：土地万元，开发成本土地万元，开发成本1010万元，开发费用万元，开发费用1.51.5万元。该公司销售部经理以万元。该公司销售部经理以2626万元的价万元的价格出售一套住房，比此前格出售一套住房，比此前2525万元的价格多卖万元的价格多卖了了1 1万元。他不但没有受到应有的奖励，反万元。他不但没有受到应有的奖励，反而遭到了公司老总的批评。为什么？而遭到了公司老总的批评。为什么？规避平台筹划规避平台筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划案例筹划案例原来是多缴了原来是多缴了60006000元的税。元的税。【比较分析比较分析】：2525万元出售时，营业税万元出售时，营业税=25=255%=1.25 印花税印花税=250.5=0.0125 城建税与教育费附加城建税与教育费附加=营业税营业税（7%+3%）=0.125 扣除项目合计扣除项目合计=5+10+1.5+（5+10）20%+（1.25+0.0125+0.125）=20.8875规避平台筹划规避平台筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划案例筹划案例增值额增值额=25=25 20.8875=4.1125 增值率增值率=4.1125/20.8875=19.68%增值率小于增值率小于20%20%，免征土地增值税。，免征土地增值税。公司净收益公司净收益=25=25 【5+10+1.5+5+10+1.5+（1.25+1.25+0.0125+0.125 0.0125+0.125）】=7.1125=7.1125 26 26万元出售时，营业税万元出售时，营业税=26=265%=1.35%=1.3 印花税印花税=26=260.50.5=0.013=0.013 城建税与教育费附加城建税与教育费附加=营业税营业税（7%+3%7%+3%）=0.13=0.13 扣除项目合计扣除项目合计=5+10+1.5+=5+10+1.5+（5+105+10）20%+20%+（1.3+0.013+1.3+0.013+0.130.13）=20.943=20.943规避平台筹划规避平台筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划案例筹划案例增值额增值额=26=26 20.9431=5.057 增值率增值率=5=5.057/20.943=24.14%增值率大于增值率大于20%20%，土地增值税率为，土地增值税率为30%30%。土地增值税土地增值税=5.05730%=1.517 公司净收益：公司净收益：26 26【5+10+1.5+5+10+1.5+（1.3+1.3+0.013+0.130.013+0.13）】1.517=6.5399规避平台筹划规避平台筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划案例筹划案例 为何越来越多的房地产开发商为何越来越多的房地产开发商 愿意出售精装修的房子？愿意出售精装修的房子？【案例分析案例分析】:以精装修降低增值率，从而降低土地以精装修降低增值率，从而降低土地 增值税的适用税率，降低土地增值税。增值税的适用税率，降低土地增值税。请思考，精装修还有其他好处吗？请思考，精装修还有其他好处吗？规避平台筹划规避平台筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有如何出售二手房？如何出售二手房？w二手房税收政策二手房税收政策 凡居住满五年或五年以上的普通住凡居住满五年或五年以上的普通住宅，按规定免征出售环节的营业税。宅，按规定免征出售环节的营业税。w筹划案例筹划案例 李先生在郊区拥有一套住房，已经李先生在郊区拥有一套住房，已经居住满居住满4 4年零年零1010个月，这时他在市个月，这时他在市里找到一份薪水很好的工作，需要里找到一份薪水很好的工作，需要出售该住房，李先生应该如何筹划出售该住房，李先生应该如何筹划呢？呢？54w注意时间临界点的运用注意时间临界点的运用w注意税率的跳跃点注意税率的跳跃点:边际税率边际税率w如何阅读税收政策如何阅读税收政策?政策的变化政策的变化 政策的空间政策的空间 政策的有效期间政策的有效期间怎样应用规避平台筹划方法怎样应用规避平台筹划方法?2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 第第 3 3 招招 定价技巧定价技巧2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用 定价策略对于纳税至关重要。定价策略对于纳税至关重要。价格是计算税收的基数，税收随着价格变化。价格是计算税收的基数，税收随着价格变化。税收反作用于价格，即当税负增加时，价格税收反作用于价格，即当税负增加时，价格会随之变化。会随之变化。现实分析现实分析：烟草板块：红塔山、云烟、玉溪、红河烟草板块：红塔山、云烟、玉溪、红河 白酒板块上市公司：五粮液、洋河大曲、杏白酒板块上市公司：五粮液、洋河大曲、杏花村汾酒花村汾酒定价技巧筹划定价技巧筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 【筹划方法筹划方法】：1.1.税负转嫁税负转嫁 流转税的负担者是最终消费者，极易通过价流转税的负担者是最终消费者，极易通过价 格转嫁出去。格转嫁出去。最常见的是商家抬高商品价格，转嫁税收负最常见的是商家抬高商品价格，转嫁税收负担。商家不开发票，代之以给消费者让利，担。商家不开发票，代之以给消费者让利，从而转嫁税负。从而转嫁税负。【纳税思想纳税思想】：所有的税收都可以通过价格：所有的税收都可以通过价格转嫁出去。尤其是流转税，当需求价格弹性转嫁出去。尤其是流转税，当需求价格弹性很小时，更易实现税负转嫁。而企业所得税很小时，更易实现税负转嫁。而企业所得税是直接税，转嫁较难。是直接税，转嫁较难。定价技巧筹划定价技巧筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w白酒的消费税政策调整白酒的消费税政策调整w消费税按照销售价格的消费税按照销售价格的60%-70%60%-70%进行进行税基界定。税基界定。w五粮液酒厂要求批发商五粮液酒厂要求批发商 自自20092009年年8 8月初提高价月初提高价 格，转嫁税收，以减少格，转嫁税收，以减少 税收政策带来的影响。税收政策带来的影响。“五粮液五粮液”酒厂为何调整价格酒厂为何调整价格59w【筹划方法筹划方法】2.2.价格拆分价格拆分 关注价外费用，合法拆关注价外费用，合法拆分价外费用。分价外费用。商品、劳务、技术、服商品、劳务、技术、服务价格表现形式有很大的差务价格表现形式有很大的差异性。其弹性也不同，注意异性。其弹性也不同，注意合理运用。合理运用。定价筹划方法定价筹划方法2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w【筹划方法筹划方法】3.3.转让定价转让定价 关联企业之间为了实现关联企业之间为了实现整体利益最大化，在商品交整体利益最大化，在商品交易、劳务服务中往易、劳务服务中往 往操纵价往操纵价格，定价或高或低，总会与格，定价或高或低，总会与正常市场价格有所偏差，从正常市场价格有所偏差，从而操纵税收利益。而操纵税收利益。转让定价筹划方法转让定价筹划方法2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 转让定价通式转让定价通式 税率高税率高 税率低税率低 赢赢 利利 亏亏 损损ABBA如何运用转让定价筹划？如何运用转让定价筹划？2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划案例筹划案例 深圳一家企业，利用物流深圳一家企业，利用物流 公司开展转让定价，转移公司开展转让定价，转移 利润至低税区。利润至低税区。【引申引申】：西部地区税率：西部地区税率低，享受三免三减半，于低，享受三免三减半，于是东部企业转移利润到西是东部企业转移利润到西部。部。转让定价筹划方法转让定价筹划方法2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有房地产公司与电视台的交易房地产公司与电视台的交易（）电视台与房地产公司相互提供（）电视台与房地产公司相互提供 商品和广告服务。商品和广告服务。（）每一方均为对方提供较低的转（）每一方均为对方提供较低的转 让定价，从而规避税收。让定价，从而规避税收。启示：启示：1.1.关联方概念的扩大关联方概念的扩大 2.2.关联定价的纳税调整关联定价的纳税调整 3.3.关联定价的国际惯例关联定价的国际惯例转让定价筹划案例转让定价筹划案例 2011-12-18尊重知识尊重知识 版权所有版权所有中央财经大学税务学院中央财经大学税务学院 蔡昌蔡昌 第第 4 4 招招 组织架构组织架构2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用 不同的组织架构，适用不同的税收政策。组织架构影不同的组织架构，适用不同的税收政策。组织架构影响着企业边界以及内部组织关系，进而影响税收。响着企业边界以及内部组织关系，进而影响税收。一般大型企业都采取事业部制，按照产品类别或服一般大型企业都采取事业部制，按照产品类别或服务项目划分事业部。务项目划分事业部。【筹划方法筹划方法】：子公司与分公司的权衡：子公司与分公司的权衡 非法人分支机构不在独立缴纳所得税，子公司虽然非法人分支机构不在独立缴纳所得税，子公司虽然独立纳税，但法律风险较小。一般先建立非法人分支独立纳税，但法律风险较小。一般先建立非法人分支机构对外扩张，等盈利后变更为子公司机构对外扩张，等盈利后变更为子公司组织架构筹划组织架构筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w总分机构汇总纳税政策总分机构汇总纳税政策 按照国际惯例，