企业所得税相关政策要点分析.ppt

企企企企业业所得税相关政策要点分析所得税相关政策要点分析所得税相关政策要点分析所得税相关政策要点分析及及及及实务实务操作操作操作操作 1专题一、一、纳税人年税人年终结账前必前必须做的两件事做的两件事 1、调整会计差错（如果涉及以前年度损益使用以前年度损益科目）：（1）、折旧；（）、折旧；（2）、各）、各项税金；（税金；（3）、）、预提待提待摊；(4)、工、工资及三及三项经费；（；（5）、成本；（）、成本；（6）、其他。）、其他。2、测算全年算全年应纳企企业所得税：根据税法相关所得税：根据税法相关规定，定，对税会差异税会差异进行行纳税税调整，整，计算算应纳企企业所得税，做到心所得税，做到心中有数。中有数。2专题二、税收政策要点分析及二、税收政策要点分析及实务操作操作一、一、应纳企企业所得税的所得税的计算算:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损=会会计利利润纳税税调整金整金额 应纳企企业所得税所得税=应纳税所得税所得额*税率税率33、小型微利企业认定办法：年度终了后，主管税务机关根据当年有关指标，核实是否符合小型微利企业条件。温馨提示：（1）别忘了办理认定手续。（2）年度应纳税所得额在3万、30万元左右应尽量控制在3万、30万元以内。4三、收入三、收入总额：1、收入的形式：、收入的形式：货币形式和非形式和非货币形式。形式。2、收入来源渠道：、收入来源渠道：（1）销售售货物收入；物收入；（2）提供）提供劳务收入；收入；（3）转让财产收入；收入；（4）股息、）股息、红利等利等权益性投益性投资收益；收益；（5）利息收入；）利息收入；（6）租金收入；）租金收入；（7）特）特许权使用使用费收入；收入；（8）接受捐）接受捐赠收入；收入；（9）其他收入。）其他收入。5 说说明：明：1 1、销销售售货货物收入：物收入：（1 1）收入确）收入确认时间认时间：分期收款：合同分期收款：合同约约定的收款定的收款 预预收收货货款：款：发发出出货货物当天。物当天。其他方式：取得其他方式：取得货货款或索取款或索取货货款凭据的当天（若款凭据的当天（若不符合条件不符合条件应应当提供相关的当提供相关的证证据）。据）。（2 2）收入确）收入确认认金金额额：合同：合同约约定（不公允的除外）定（不公允的除外）.温馨提示：不要温馨提示：不要温馨提示：不要温馨提示：不要认为认为只有开具只有开具只有开具只有开具发发票才确票才确票才确票才确认认收入。收入。收入。收入。6 二、税率：基本税率二、税率：基本税率25%，优惠税率惠税率20%、15%。说明：明：1、优惠税率的适用范惠税率的适用范围：（1）、小型微利企）、小型微利企业:20%（2010年年应纳税所得税所得额3万减半征收）；万减半征收）；（2）、国家重点扶持的高新技）、国家重点扶持的高新技术企企业:15%。2、小型微利企、小型微利企业的条件（同的条件（同时具具备）：）：项项 目目 工工 业业 商商 业业 备备 注注 年年应纳应纳税所得税所得额额最高限最高限额额3030万元万元 3030万元万元 从从 业业 人人 数数 最最 高高 限限 额额 100100人人8080人人平均数平均数 资资 产产 最最 高高 限限 额额30003000万万元元 10001000万万元元 平均数平均数 73、小型微利企业认定办法：年度终了后，主管税务机关根据当年有关指标，核实是否符合小型微利企业条件。温馨提醒：（1）别忘了办理认定手续。（2）年度应纳税所得额在3万、30万元左右应尽量控制在3万、30万元以内。8三、收入三、收入三、收入三、收入总额总额：1 1、收入的形式：、收入的形式：、收入的形式：、收入的形式：货币货币形式和非形式和非形式和非形式和非货币货币形式。形式。形式。形式。2 2、收入来源渠道：、收入来源渠道：、收入来源渠道：、收入来源渠道：（1 1）销销售售售售货货物收入；物收入；物收入；物收入；（2 2）提供）提供）提供）提供劳务劳务收入；收入；收入；收入；（3 3）转让财产转让财产收入；收入；收入；收入；（4 4）股息、）股息、）股息、）股息、红红利等利等利等利等权权益性投益性投益性投益性投资资收益；收益；收益；收益；（5 5）利息收入；）利息收入；）利息收入；）利息收入；（6 6）租金收入；）租金收入；）租金收入；）租金收入；（7 7）特）特）特）特许权许权使用使用使用使用费费收入；收入；收入；收入；（8 8）接受捐）接受捐）接受捐）接受捐赠赠收入；收入；收入；收入；（9 9）其他收入。）其他收入。）其他收入。）其他收入。92、视同同销售收入：售收入：视同销售行为:企业发生非货币性交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途（主要看所有权是否转移）具体见：(1)市市场推广和推广和销售售;(2)职工福利工福利;(3)股息分配股息分配;(4)交交际应酬酬;(5)对外捐外捐赠.10说明:（1）企业所得税和增值税视同销售的区别：用用 途途增增值值税税 企企业业所得所得税税 备备 注注 自自自自产产、委托加工、委托加工、委托加工、委托加工产产品、外品、外品、外品、外购货购货物用于广告、物用于广告、物用于广告、物用于广告、样样品品品品 不不不不视视同同同同销销售售售售 视视同同同同销销售售售售 会会会会计计上作上作上作上作营业费营业费用用用用自自自自产产、委托加工、外、委托加工、外、委托加工、外、委托加工、外购货购货物用于物用于物用于物用于偿债偿债、非、非、非、非货币货币性交性交性交性交换换、职职工福利、利工福利、利工福利、利工福利、利润润分配分配分配分配。不存在不存在不存在不存在视视同同同同销销售售售售问题问题会会会会计计上已作上已作上已作上已作销销售售售售处处理理理理 资产资产、委托加工、委托加工、委托加工、委托加工产产品用于品用于品用于品用于免税、非免税、非免税、非免税、非应应税税税税项项目目目目 视视同同同同销销售售售售 不不不不视视同同同同销销售售售售 如在建工程如在建工程如在建工程如在建工程领领用用用用产产品品品品 总总分支机构之分支机构之分支机构之分支机构之间转间转移移移移 不在同一不在同一不在同一不在同一县县市市市市 ，视视同同同同销销售售售售 不不不不视视同同同同销销售售售售 11（2）视同同销售金售金额确定：自制的确定：自制的为同同类资产同期同期对外外销售价，售价，外外购的的为购入入时价格（价格（计算算应纳增增值税税时，若无，若无同同类销售价售价应按按组成成计税价格）。税价格）。温馨提醒：温馨提醒：视同同销售售别忘了做忘了做纳税税调整。整。123、接受捐赠收入：（1）确认收入时间：实际收到捐增资产日期。（2）确认的收入金额：公允价值。温馨提示：接受捐赠的资产未来提 取的折旧可以于税前扣除。13 4、其他收入：资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入，确，确实无法支付的无法支付的应付款付款项，已作坏账损失处理后又收回的应收款项，债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益、罚款收入、企款收入、企业代扣代代扣代缴员工工工工资的个的个人所得税等取得的手人所得税等取得的手续费收入。收入。温馨提示：三年以上无法支付的款项应并入收入征收企业所得税。14四、不征税收入：四、不征税收入：四、不征税收入：四、不征税收入：对对企企业业在在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期日期间间从从县级县级以上各以上各级级人民政府人民政府财财政部政部门门及其他部及其他部门门取得取得的的应计应计入收入入收入总额总额的的财财政性政性资资金，凡同金，凡同时时符合以下符合以下条件的，可以作条件的，可以作为为不征税收入，在不征税收入，在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时从收入从收入总额总额中减除：中减除：（一）企（一）企（一）企（一）企业业能能能能够够提供提供提供提供资资金金金金拨拨付文件，且文件中付文件，且文件中付文件，且文件中付文件，且文件中规规定定定定该资该资金的金的金的金的专项专项用途用途用途用途(必必必必须须是国是国是国是国务务院院院院财财政税政税政税政税务务部部部部门门规规定并定并定并定并经经国国国国务务院批准，地方性政府院批准，地方性政府院批准，地方性政府院批准，地方性政府规规定的不适用此定的不适用此定的不适用此定的不适用此文）；文）；文）；文）；（二）（二）（二）（二）财财政部政部政部政部门门或其他或其他或其他或其他拨拨付付付付资资金的政府部金的政府部金的政府部金的政府部门对门对该资该资金有金有金有金有专门专门的的的的资资金管理金管理金管理金管理办办法或具体管理要求；法或具体管理要求；法或具体管理要求；法或具体管理要求；（三）企（三）企（三）企（三）企业对该资业对该资金以及以金以及以金以及以金以及以该资该资金金金金发发生的支出生的支出生的支出生的支出单单独独独独进进行核算。行核算。行核算。行核算。15 二、根据二、根据实施条例第二十八条的施条例第二十八条的规定，上定，上述不征税收入用于支出所形成的述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在用，不得在计算算应纳税所得税所得额时扣除；用于支出所形成的扣除；用于支出所形成的资产，其，其计算的折旧、算的折旧、摊销不得在不得在计算算应纳税税所得所得额时扣除。扣除。三、企三、企业将符合本通知第一条将符合本通知第一条规定条件的定条件的财政性政性资金作不征税收入金作不征税收入处理后，在理后，在5年（年（60个月）内未个月）内未发生支出且未生支出且未缴回回财政或其他政或其他拨付付资金的政府部金的政府部门的部分，的部分，应重新重新计入取得入取得该资金第六年的收入金第六年的收入总额；重新；重新计入收入入收入总额的的财政性政性资金金发生的支出，允生的支出，允许在在计算算应纳税所得税所得额时扣除，如出口退税、扣除，如出口退税、软件企件企业即征即退增即征即退增值税。税。温馨提示：有不征税收入的温馨提示：有不征税收入的别忘扣减。忘扣减。16 五、免税收入：五、免税收入：五、免税收入：五、免税收入：1 1、国、国债债利息收入；利息收入；2 2、符合条件的居民企、符合条件的居民企、符合条件的居民企、符合条件的居民企业业之之之之间间股息股息股息股息红红利等利等利等利等权权益性投益性投益性投益性投资资收益收益收益收益；3 3、居民企、居民企业业技技术转让术转让收入收入500500万元以内的部分，万元以内的部分，500500万元以上的部分减半；万元以上的部分减半；4 4、资资源源综综合利用企合利用企业业以以资资源源综综合利用企合利用企业业所得所得税税优优惠目惠目录录规规定的定的资资源作源作为为主要材料，生主要材料，生产产国国家非限制和禁止并符合国家和行家非限制和禁止并符合国家和行业业相关相关标标准的准的产产品取得的收入，减品取得的收入，减计计10%10%的收入。的收入。说说明明:残疾人残疾人残疾人残疾人员员安置企安置企安置企安置企业业增增增增值值税退税收入不属于免税收入。税退税收入不属于免税收入。税退税收入不属于免税收入。税退税收入不属于免税收入。温馨提示：有免税收入的温馨提示：有免税收入的别忘扣减忘扣减17六、扣除六、扣除六、扣除六、扣除项项目：目：目：目：一一一一、扣除、扣除、扣除、扣除项项目：成本、目：成本、目：成本、目：成本、费费用、税金、用、税金、用、税金、用、税金、损损失。失。失。失。二二二二、扣除基本原、扣除基本原、扣除基本原、扣除基本原则则：1 1、权责发权责发生制原生制原生制原生制原则则：说说明：明：1 1、权责发权责发生制是指企生制是指企业业凡是当期已凡是当期已经经发发生的生的费费用，不用，不论论是否是否实际实际支付款支付款项项，都，都应应作作为为当期当期费费用确用确认认扣除；凡是不属于当扣除；凡是不属于当 期的期的费费用，即用，即使款使款项项已已经经支付，也不支付，也不应应当作当作为为当期当期费费用扣除。用扣除。18 2、企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括应计未计费用、应提未提折旧等不得移转以后年度补扣。温馨提示：温馨提示：（1）、期）、期间费用用应列入当期，不得跨年度；列入当期，不得跨年度；（2）、当期工）、当期工资应列入当期成本列入当期成本费用并且用并且实际发放。放。（3）、汇算期内对应计未计费用、应提未提折旧进行调整并调整报表。19 2、配比原则：因果配比、时间配比、收入支出配比、所得与损失配比 3 3、真、真实实合法原合法原则则：除加：除加计计扣除部分。扣除部分。温馨提示：温馨提示：温馨提示：温馨提示：（1 1）未）未）未）未实际发实际发生的生的生的生的费费用不能扣除。如：用不能扣除。如：用不能扣除。如：用不能扣除。如：预预提提提提费费用、坏用、坏用、坏用、坏账账准准准准备备；（2 2）必）必）必）必须须有适当合法凭有适当合法凭有适当合法凭有适当合法凭证证，并不，并不，并不，并不专专指指指指发发票。如：青苗票。如：青苗票。如：青苗票。如：青苗补补偿费偿费；（3 3）必）必）必）必须须以企以企以企以企业业的名的名的名的名义发义发生。如：台生。如：台生。如：台生。如：台头头不符的不符的不符的不符的费费用不得用不得用不得用不得在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。（4 4）支出要合法：行政）支出要合法：行政）支出要合法：行政）支出要合法：行政罚罚款、税收滞款、税收滞款、税收滞款、税收滞纳纳金、回扣不能在金、回扣不能在金、回扣不能在金、回扣不能在税前扣除；税前扣除；税前扣除；税前扣除；（5 5）外部凭）外部凭）外部凭）外部凭证证要合法：估价入要合法：估价入要合法：估价入要合法：估价入账账材料必材料必材料必材料必须须有佐有佐有佐有佐证证且且且且汇汇算算算算期内必期内必期内必期内必须须取得取得取得取得发发票，白条不得在税前扣除；票，白条不得在税前扣除；票，白条不得在税前扣除；票，白条不得在税前扣除；20（6 6）企）企）企）企业业与其他企与其他企与其他企与其他企业业个人共用水个人共用水个人共用水个人共用水电电无法取得水无法取得水无法取得水无法取得水电费电费用，用，用，用，应应以双方的租以双方的租以双方的租以双方的租赁赁合同、合同、合同、合同、电电力和供水公司出具力和供水公司出具力和供水公司出具力和供水公司出具给给出租房出租房出租房出租房方的原始方的原始方的原始方的原始发发票或复印件，票或复印件，票或复印件，票或复印件，经经双方确双方确双方确双方确认认的用水用的用水用的用水用的用水用电电分割分割分割分割单单据据据据实实于税前扣除；于税前扣除；于税前扣除；于税前扣除；（7 7）发发票票票票换换版，原有版，原有版，原有版，原有统统一式一式一式一式样样的票种中的票种中的票种中的票种中暂时暂时保留保留保留保留7 7种，种，种，种，即即即即发发票票票票换换票票票票证证、机、机、机、机动车销动车销售售售售统统一一一一发发票、二手票、二手票、二手票、二手车销车销售售售售统统一一一一发发票、公路、内河票、公路、内河票、公路、内河票、公路、内河货货物运物运物运物运输统输统一一一一发发票（自开、代开）票（自开、代开）票（自开、代开）票（自开、代开）、建筑、建筑、建筑、建筑业统业统一一一一发发票（自开、代开）、票（自开、代开）、票（自开、代开）、票（自开、代开）、销销售不售不售不售不动产统动产统一一一一发发票（自开、代开）、航空运票（自开、代开）、航空运票（自开、代开）、航空运票（自开、代开）、航空运输电输电子客票行程子客票行程子客票行程子客票行程单单。本。本。本。本通知明确通知明确通知明确通知明确简简并取消的票种可使用到并取消的票种可使用到并取消的票种可使用到并取消的票种可使用到20102010年年年年1212月月月月3131日，日，日，日，20112011年年年年1 1月月月月1 1日起，使用新版日起，使用新版日起，使用新版日起，使用新版统统一一一一发发票；票；票；票；（8 8）发发票抬票抬票抬票抬头头由受票方盖章属开具不由受票方盖章属开具不由受票方盖章属开具不由受票方盖章属开具不规规范的范的范的范的发发票，不得票，不得票，不得票，不得于税前扣除。于税前扣除。于税前扣除。于税前扣除。21 4 4、相关性原、相关性原则则：直接相关。：直接相关。温馨提示：景温馨提示：景温馨提示：景温馨提示：景观观石、玉器、字画、个人石、玉器、字画、个人石、玉器、字画、个人石、玉器、字画、个人诉讼费诉讼费、企、企、企、企业职业职工住房物工住房物工住房物工住房物业费业费、修理、修理、修理、修理费费、个人、个人、个人、个人车辆车辆保保保保险险及修理及修理及修理及修理费费退休人退休人退休人退休人员补员补助等与企助等与企助等与企助等与企业业生生生生产经营产经营无直接相关，不得在税前扣除。无直接相关，不得在税前扣除。无直接相关，不得在税前扣除。无直接相关，不得在税前扣除。5、合理性原则：符合经营常规和会计惯例，而且是必要的正常支出，如：成本构成要合理、劳保支出要合理、用于代扣代缴税金支出的费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员的支出，属于与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。6、收益性支出和、收益性支出和资本性支出原本性支出原则：收益性支出（如：期间费用）可以在当期扣除，资本性支出（如固定资产、无形资产）通过折旧和摊销在税前扣除。22 （三）具体的扣除（三）具体的扣除（三）具体的扣除（三）具体的扣除项项目：目：目：目：1 1、成本：、成本：、成本：、成本：（1 1）、按照）、按照）、按照）、按照规规定定定定计计算的算的算的算的销销售成本准予税前扣除；售成本准予税前扣除；售成本准予税前扣除；售成本准予税前扣除；（2 2）、）、）、）、计计算方法：先算方法：先算方法：先算方法：先进进先出法、加先出法、加先出法、加先出法、加权权平均法、个平均法、个平均法、个平均法、个别别计计价法。价法。价法。价法。温馨提示温馨提示温馨提示温馨提示:（1 1）、）、）、）、计计算方法一旦算方法一旦算方法一旦算方法一旦选选用不得随意用不得随意用不得随意用不得随意变变更。更。更。更。（2 2）、物价持）、物价持）、物价持）、物价持续续下降下降下降下降时选时选用先用先用先用先进进先出法。先出法。先出法。先出法。232 2、工、工、工、工资资：实际发实际发放合理的工放合理的工放合理的工放合理的工资资支出准予扣除。支出准予扣除。支出准予扣除。支出准予扣除。说说明：明：1 1）、工）、工资资范范围围：基本工：基本工资资、奖奖金、津金、津贴贴、补补 贴贴、年、年终终加薪、加班工加薪、加班工资资，以及与，以及与员员工任工任职职或者或者受雇有关的其他支出受雇有关的其他支出 2 2）、工）、工资资的形式：的形式：现现金形式和非金形式和非现现金形式；金形式；3 3）、合理的判断）、合理的判断标标准：准：制制订订了了规规范的范的工工工工资资薪金制度薪金制度薪金制度薪金制度；工工资资薪金制度薪金制度符合行符合行符合行符合行业业及地区水平及地区水平及地区水平及地区水平；一定一定时时期所期所发发放的工放的工资资薪金是薪金是相相相相对对固定固定固定固定 的，工的，工资资薪金的薪金的调调整是整是有序有序有序有序进进行行行行的；的；24 已依法履行了代扣代代扣代缴个人所得税个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；温馨提醒：温馨提醒：（1）签订劳动合同；合同；（2）不同）不同岗位不同工种工位不同工种工资应有差有差别；（3）工）工资最好是通最好是通过银行行发放。放。25 3 3、福利、福利、福利、福利费费：工：工：工：工资资的的的的14%14%范范范范围围内据内据内据内据实实扣除。扣除。扣除。扣除。会会会会计规计规定开支范定开支范定开支范定开支范围围：（1 1）职职工因公外地就医工因公外地就医费费用，用，暂暂未未实实行医行医疗统疗统筹企筹企业职业职工医工医疗费疗费用、用、职职工供养直系工供养直系亲亲属医属医疗补贴疗补贴、职职工医工医疗费疗费用。用。（2 2）自）自办职办职工食堂工食堂经费补贴经费补贴，未，未办职办职工食堂工食堂统统一供一供应应 午餐支出；午餐支出；（3 3）符合国家有关）符合国家有关规规定的供暖定的供暖费补贴费补贴、防暑降温、防暑降温费费。（4 4）职职工食堂、浴池、理工食堂、浴池、理发发室、医室、医务务室、托儿所、室、托儿所、疗疗养养院、集体宿舍等集体福利部院、集体宿舍等集体福利部门门工作人工作人员员的工的工资资薪金、社薪金、社会保会保险险、住房公、住房公积积金、金、劳务费劳务费等人工等人工费费用；用；（5 5）职职工困工困难补难补助；助；（6 6）离休人）离休人员员医医疗费疗费用及用及统统筹外筹外费费用；用；（7 7）丧丧葬葬补补助助费费、抚抚恤金、恤金、职职工异地安家工异地安家费费、独生子女、独生子女费费、探、探亲亲假假费费等。等。26 税法税法税法税法规规定扣除范定扣除范定扣除范定扣除范围围：（1 1）尚未）尚未）尚未）尚未实实行分离行分离行分离行分离办办社会社会社会社会职职能的企能的企能的企能的企业业，其内，其内，其内，其内设设福利部福利部福利部福利部门门所所所所发发生的生的生的生的设备设备、设设施和人施和人施和人施和人员费员费用，包括用，包括用，包括用，包括职职工食堂、工食堂、工食堂、工食堂、职职工工工工浴室、理浴室、理浴室、理浴室、理发发室、医室、医室、医室、医务务所、托儿所、所、托儿所、所、托儿所、所、托儿所、疗疗养院等集体福利部养院等集体福利部养院等集体福利部养院等集体福利部门门的的的的设备设备、设设施及施及施及施及维维修保养修保养修保养修保养费费用和福利部用和福利部用和福利部用和福利部门门工作人工作人工作人工作人员员的的的的工工工工资资薪金、社会保薪金、社会保薪金、社会保薪金、社会保险费险费、住房公、住房公、住房公、住房公积积金、金、金、金、劳务费劳务费等。等。等。等。（2 2）为职为职工工工工卫卫生保健、生活、住房、交通等所生保健、生活、住房、交通等所生保健、生活、住房、交通等所生保健、生活、住房、交通等所发发放放放放的各的各的各的各项补贴项补贴和非和非和非和非货币货币性福利，包括企性福利，包括企性福利，包括企性福利，包括企业业向向向向职职工工工工发发放的因放的因放的因放的因公外地就医公外地就医公外地就医公外地就医费费用、未用、未用、未用、未实实行医行医行医行医疗统疗统筹企筹企筹企筹企业职业职工医工医工医工医疗费疗费用、用、用、用、职职工供养直系工供养直系工供养直系工供养直系亲亲属医属医属医属医疗补贴疗补贴、供暖、供暖、供暖、供暖费补贴费补贴、职职工防暑降工防暑降工防暑降工防暑降温温温温费费(有有有有标标准准准准)、职职工困工困工困工困难补贴难补贴、救、救、救、救济费济费、职职工食堂工食堂工食堂工食堂经费经费补贴补贴、职职工交通工交通工交通工交通补贴补贴等。等。等。等。（3 3）按照其他）按照其他）按照其他）按照其他规规定定定定发发生的其他生的其他生的其他生的其他职职工福利工福利工福利工福利费费，包括，包括，包括，包括丧丧葬葬葬葬补补助助助助费费、抚抚恤恤恤恤费费、安家、安家、安家、安家费费、探、探、探、探亲亲假路假路假路假路费费等。等。等。等。27 说明：（1）管理要求；制度健全、标准合理、管理科学、核算规范。（2）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。28 温馨提示：（1 1）20082008年以后年度年以后年度发发生的生的职职工福利工福利费费，应应先冲减先冲减以前年度累以前年度累计计计计提但尚未提但尚未实际实际使用的使用的职职工福利工福利费费余余额额（税法余（税法余额额），不足部分按新企），不足部分按新企业业所得税法所得税法规规定定扣除。企扣除。企业业以前年度累以前年度累计计计计提但尚未提但尚未实际实际使用的使用的职职工福利工福利费费余余额额已在税前扣除，属于已在税前扣除，属于职职工工权权益，如果益，如果改改变变用途的，用途的，应调应调整增加整增加应纳应纳税所得税所得额额。（2 2）供暖）供暖补贴补贴、住房、住房补贴补贴、交通、交通补贴应计补贴应计入入职职工福工福利利费费，但，但实实行行货币货币化改革后按月按化改革后按月按标标准准发发放的交通放的交通补贴补贴、通、通讯补贴讯补贴、车车改改补贴应纳补贴应纳入工入工资总额资总额，如：，如：为职为职工支付的通工支付的通讯费讯费，为职为职工工报销报销的燃油的燃油费费、班、班车车集体宿舍相关集体宿舍相关费费用可作用可作为职为职工福利工福利费费列支。列支。29（3）节日补助，未统一供餐按月发放的午餐补贴应并入工资总额。（4）应由个人承担的有关支出不得作为职工福利支出，如个人应承担的社会保险费、个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠、为职工支付的物业费等。（5）会计规定不属于税收政策，税前扣除时按照税法规定执行。304 4、职职工教育工教育工教育工教育经费经费：工：工：工：工资总额资总额的的的的2.5%2.5%内据内据内据内据实实扣除，扣除，扣除，扣除，超超超超过过部分可以部分可以部分可以部分可以结转结转扣除（扣除（扣除（扣除（软软件企件企件企件企业业可据可据可据可据实实扣除）。扣除）。扣除）。扣除）。说明：明：1）职工教育工教育经费的开支范的开支范围：（1）上）上岗和和转岗培培训；（2）各）各类岗位适位适应性培性培训；（3）岗位培位培训、职业技技术等等级培培训、高、高技能人才培技能人才培训；（4）专业技技术人人员继续教育；教育；（5）特种作）特种作业人人员培培训；31 （6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职工技能签定，职业资格认证等经费支出；（8）购置教学设备及设施；（9）职业岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管理费用；（11）其他教育支出。如：矿山和建筑企业等聘用的外来农民工较多的企业等所需的培训费用可以从职工教育经费列支。32 2）下列支出不属于职工教育支出：（1）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育所需费用如mba、mpa。（2）企业高层管理人员境外培训与考察，其一次性单项支出较高的费用 温馨提示：温馨提示：（1）严格按照范格按照范围列支；列支；（2）别忘了忘了结转扣除。扣除。33 5、工会、工会经费：工：工资总额的的2%且且40%部分部分 应上交并取得工会上交并取得工会经费拔拔缴款款专用收据，用收据，准予扣除。准予扣除。温馨提示：温馨提示：（1）应上上缴的部分必的部分必须上交。上交。（2）必）必须取得工会取得工会经费拔拔缴款款专用收据。用收据。34 6 6、五、五、五、五险险一金：一金：一金：一金：1 1）可以据）可以据）可以据）可以据实实在税前扣除的范在税前扣除的范在税前扣除的范在税前扣除的范围围；基本养老、医基本养老、医疗疗、失、失业业、工、工伤伤、生育保、生育保（个人（个人（个人（个人应应承担部分不得扣除）；承担部分不得扣除）；承担部分不得扣除）；承担部分不得扣除）；补补充养老、医充养老、医充养老、医充养老、医疗疗保保保保险险分分分分别别在工在工在工在工资总额资总额（如果只（如果只（如果只（如果只为为部分人部分人部分人部分人缴纳缴纳，工，工，工，工资总额资总额相相相相应应减少）的减少）的减少）的减少）的5%5%内扣除；内扣除；内扣除；内扣除；特殊工种人身安全保特殊工种人身安全保险费险费：高危工种：高危工种职职工的工工的工伤伤保保险险、职职工出差按次投保的航空意外工出差按次投保的航空意外工出差按次投保的航空意外工出差按次投保的航空意外险险；住房公住房公住房公住房公积积金：在工金：在工金：在工金：在工资总额资总额的的的的12%12%内据内据内据内据实实扣除。扣除。扣除。扣除。352）不得在税前扣除的范）不得在税前扣除的范围：商商业保保险、团体意外体意外伤害害险。国家和省国家和省级人民政府人民政府规定的范定的范围和和标准准外的五外的五险一金。一金。温馨提示：温馨提示：（1）必）必须实际支付；支付；（2）不得跨年度列支。）不得跨年度列支。36 7 7、业务业务招待招待招待招待费费：实际发实际发生生生生额额的的的的60%60%，最高限，最高限，最高限，最高限额额不得不得不得不得超超超超过销过销售（售（售（售（营业营业）收入的）收入的）收入的）收入的5 5。说说明：明：明：明：（1 1）、）、）、）、业务业务招待招待招待招待费费的范的范的范的范围围：日常：日常：日常：日常业务业务招待支出，如：招待支出，如：招待支出，如：招待支出，如：餐餐餐餐饮费饮费、住宿、住宿、住宿、住宿费费、交通、交通、交通、交通费费；重要客；重要客；重要客；重要客户户招待招待招待招待,赠赠送客送客送客送客户户外外外外购购礼品礼品礼品礼品费费、正常、正常、正常、正常娱乐娱乐活活活活动费动费、安排客、安排客、安排客、安排客户户旅游旅游旅游旅游费费；（2 2）业务业务招待招待招待招待费计费计算基数算基数算基数算基数=主主主主营业务营业务收入收入收入收入+其他其他其他其他业务业务收收收收入入入入+视视同同同同销销售收入。售收入。售收入。售收入。（3 3）业务业务招待招待招待招待费费包括所有科目中列支的包括所有科目中列支的包括所有科目中列支的包括所有科目中列支的业务业务招待招待招待招待费费（含在建工程）。（含在建工程）。（含在建工程）。（含在建工程）。温馨提示：（1）能列入会议费的尽量列入会议费；（2）收入的8.3%可以达到最高扣除限额；（3）别忘了其他科目中列支的业务招待费；（4）当期的费用一定与当期的业务量相吻合。37 8、利息：（1）金融机构借款利息可以据实扣除；（2）向非金融企业借款利息支出，不超过金融企业同期同类货款利率计算的部分准予扣除。（3）按照会计制度计算的资本化利息不得在税前扣除。温馨提示：（1）以个人名义向金融机构的借款利息不得在税前扣除。（2）向非金融机构（包括个人）借款发生的利息必须取得正规发票（可以到地税部门代开）。38 9 9、广告宣广告宣广告宣广告宣传费传费：销销售（售（售（售（营业营业）收入的）收入的）收入的）收入的15%15%（化（化（化（化妆妆品、品、品、品、饮饮料、医料、医料、医料、医药药30%30%、烟草、烟草、烟草、烟草0%0%）以内据）以内据）以内据）以内据实实扣除，多扣除，多扣除，多扣除，多余部分可余部分可余部分可余部分可结转结转扣除。扣除。扣除。扣除。说明：（明：（1）、）、计算基数算基数=主主营业务收入收入+其他其他业 务收入收入+视同同销售收入；售收入；（2）、广告性）、广告性赞助支出列入广告宣助支出列入广告宣传费范范围；（3）、企）、企业店店庆小礼品可作小礼品可作为宣宣传费。温馨提示：可根据具体情况进行操作。39 10、佣金：5%（财险15%、寿险10%）。说明：（1）、支付对象必须是有资格的中介机构及个人；（2）、除个人外不得以现金支付；（3）、不得计入回扣、业务提成、返利、进场费；（4）、必须取得发票(个人可到税务部门代开发票)。401111、固定、固定、固定、固定资产资产折旧：按折旧：按折旧：按折旧：按规规定定定定计计算的折旧准予扣除。算的折旧准予扣除。算的折旧准予扣除。算的折旧准予扣除。说说明：明：明：明：1 1）固定）固定）固定）固定资产资产是指企是指企是指企是指企业为业为生生生生产产产产品、提供品、提供品、提供品、提供劳务劳务、出租、出租、出租、出租或者或者或者或者经营经营管理而持有的，使用管理而持有的，使用管理而持有的，使用管理而持有的，使用时间时间超超超超过过1212个月的非个月的非个月的非个月的非货币货币性性性性资产资产，包括：房屋、建筑物、机器、机械、，包括：房屋、建筑物、机器、机械、，包括：房屋、建筑物、机器、机械、，包括：房屋、建筑物、机器、机械、运运运运输输工具以及其他与生工具以及其他与生工具以及其他与生工具以及其他与生产经营产经营活活活活动动有关的有关的有关的有关的设备设备、器、器、器、器具、工具等。具、工具等。具、工具等。具、工具等。2 2）固定）固定）固定）固定资产资产的的的的计计税基税基税基税基础础：（1 1）外）外）外）外购购=买买价价价价+相关税相关税相关税相关税费费 （2 2）自制）自制）自制）自制=竣工前竣工前竣工前竣工前发发生的支出（与会生的支出（与会生的支出（与会生的支出（与会计计不一致）不一致）不一致）不一致）（3 3）投）投）投）投资资=公允价公允价公允价公允价+相关税相关税相关税相关税费费41 温馨提示：（1）外购的、自制所需的材料必须取得发票，否则其相应的折旧不得于税前扣除；（2）个人投入的应取得评估报告及投资者价值确认书面文件，企业投入的必须取得发票；42 （3 3）最低折旧年限：）最低折旧年限：房屋、建筑物，房屋、建筑物，房屋、建筑物，房屋、建筑物，2020年；年；年；年；飞飞机、火机、火车车、轮轮船、船、机器、机械和其他生机器、机械和其他生机器、机械和其他生机器、机械和其他生产设产设 备备，1010年年年年；与生与生与生与生产经营产经营活活活活动动有关的器具、工具家具等，有关的器具、工具家具等，有关的器具、工具家具等，有关的器具、工具家具等，5 5年年年年；飞飞机、火机、火车车、轮轮船以外的船以外的运运运运输输工具，工具，工具，工具，4 4年；年；年；年；电电子子子子设备设备，3 3年。年。年。年。更新更新更新更新换换代快、常年代快、常年代快、常年代快、常年处处于振于振于振于振动动的可的可的可的可缩缩短折旧年限，但最低年短折旧年限，但最低年短折旧年限，但最低年短折旧年限，但最低年限不得低于上属限不得低于上属限不得低于上属限不得低于上属规规定年限的定年限的定年限的定年限的60%60%。温馨提示：（1）08年以后新增的固定资产执行上述规定，08年前构建的可以按原规定执行也可按新规定调整，一旦确定不得变更。（2）折旧年限要合乎经营常规和会计惯例。（3）缩小折旧年限的要办理备案手续。43 4）不得提取折旧的资产范围：（1）房屋、建筑物以外的未使用固定）房屋、建筑物以外的未使用固定资产；（2）经营租入、融资租出的固定资产；（3）已提足折旧仍使用的固定资产；（4）单独入账的土地；（5）与经营活动无关的固定资产。445）折旧的方法：原则上采用直线法，但更新换代快及常年处于强振动的可采用双倍余额递减法（必须于取得资产后一个月后备案）。6）折旧的时间：当月增加当月不提次月提，当月减少当月照提次月停。7）残）残值率：合理确定。率：合理确定。说明：（1）08年前的固定资产残值率仍不得低于5%，也可 重新确定，一旦确定不得变更；（2）确定残值率要合乎经营常规和会计惯例。4512、固定固定资产后后续支出：分支出：分别情况具体情况具体处理。理。项项 目目目目 条条条条 件件件件 税税税税务处务处理理理理 改改改改扩扩建建建建支出支出支出支出 1 1、改、改、改、改变变房屋、建筑物房屋、建筑物房屋、建筑物房屋、建筑物结结构；构；构；构；2 2、延、延、延、延长长使用年限。使用年限。使用年限。使用年限。1 1、已提足折旧，在、已提足折旧，在、已提足折旧，在、已提足折旧，在预计预计尚尚尚尚可使用年限内可使用年限内可使用年限内可使用年限内摊销摊销；2 2、租、租、租、租入的，在合同入的，在合同入的，在合同入的，在合同约约定剩余期限定剩余期限定剩余期限定剩余期限内分期内分期内分期内分期摊销摊销；3 3、未提足折、未提足折、未提足折、未提足折旧，适当延旧，适当延旧，适当延旧，适当延长长折旧年限。折旧年限。折旧年限。折旧年限。修修修修 理理理理支支支支 出出出出1 1、修理支出达到其原、修理支出达到其原、修理支出达到其原、修理支出达到其原值值的的的的50%50%以上；以上；以上；以上；2 2、使、使、使、使用年限延用年限延用年限延用年限延长长2 2年。年。年。年。在尚可使用年限内平均在尚可使用年限内平均在尚可使用年限内平均在