关于医疗美容机构增值税征免问题的探析.pdf

征管广角关于医疗美容机构增值税征免问题的探析杜国兵管用才杜兆彦近年来，医疗美容在各年龄层次的人群中变得越来越流行，众多医疗美容机构也在市场上相继出现。但对医疗美容机构自身来说，如何依法纳税，有不少经营者仍存在认识上的误区，尤其集中在是否该征收增值税，怎样征收增值税等问题。为了帮助医疗美容机构经营者，以及基层税务工作人员弄清这个问题，本文结合政策法规、实践进行一些探讨。美容机构的业务分类要弄清医疗美容机构的增值税政策，必须首先了解医疗美容机构的业务分类及其对税收政策的影响，只有充分了解医疗美容机构的业务分类和业务范围，才能有效把握免税和征税的界限，规避涉税风险。美容分为医疗美容和生活美容两类。医疗美容是指运用手术、药物、医疗器械以及其他具有创伤性或者侵入性的医学技术方法对人的容貌和人体各部位形态进行的修复与再塑。生活美容是指运用化妆品、保健品和非医疗器械等非医疗性手段，对人体所进行的皮肤护理、按摩等带有保养或者保健型的非侵入性的常规性美容护理。生活美容机构一般从事生活美容业务，因其机构和从业人员一般不具有行医资质，不分许从事医疗美容业务。当前医疗美容机构增值税政策医疗美容机构属于医疗机构的一种，适用于医疗机构的有关税收政策，并且依法享受有关增值税减免的优惠政策。因此，国家对医疗机构增值税及其附加税费总体政策，同样适用于医疗美容机构。（一）有前提的免征增值税根据国家“营改增”政策的规定，医疗美容机构提供的医疗美容服务项目若属于全国医疗服务价格项目规范所列范围，收费价格标准不高于当地地（市)级以上价格主管部门、同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格），可以免征增值税及其附加税费。对医疗美容机构免征增值税应该具有一定的先决条件：一是依法收费。对收费行为而言，应29征管广角该严格依法依规收费。二是依法经营。对医疗美容机构而言，应该具有营业执照和医疗行医资质证；对从业人员而言，应该具有医师执业资格。由此可见，严格按照价格项目和价格标准进行收费，是医疗美容机构享受免征增值税及其附加税费优惠待遇的前提条件。(二)有选择的应征增值税对医疗美容机构免征增值税是有依法收费限制条件的。对按照价格项目，但不按照价格标准进行收费所取得的收入，或者私设的价格项目和价格标准，进行违规收费所取得的收入，医疗美容机构即便是从事的医疗美容业务，也不能享受免征增值税及其附加税费的优惠政策，应该全额征收增值税及其附加税费，即违规收费部分必征税费。（三）无条件的全征增值税对医疗美容机构和生活美容机构而言，生活美容项目不属于增值税免税项目，按照有关规定，不享受增值税免税政策，务必全额征收增值税及其附加税费。依法纳税建议医疗美容机构应该着眼于国家的增值税政策，抓好依法纳税工作，并将此作为会计工作的一项重要任务来完成。（一）分开核算不同类型的业务收入如上所述，对医疗美容机构来说，依法依规收费的医疗美容业务收入为免税收入；违规收费的医疗美容的业务收入和生活美容的业务收入为应税收入。医疗美容机构在平时的会计核算中，一定要分清免税收入和应税收入，并且按照免税收入和应税收入，分别设置明细会计科目，进行分开核算，以方便当下的纳税申报和日后税务检查。对于不分开核算的免税收入，将不能享受税收优惠政策。（二）严格按价格项目和价格标准进行收费价格项目和价格标准是国家制定增值税的优惠政策的重要考量因素之一。税法规定，医疗美容机构按照有关价格项目和价格标准进行收费，可以享受免征增值税的优惠政策。因此，医疗美容机构一定要严格按照国家统一的项目规范设置本单位的收费项目，不得在项目之外私设、编造、创新或修改收费项目，进行违规收费。我国的医疗美容收费标准制定权，掌握在地市以上物价主管部门。医疗美容机构务必要按照当地地（市)级以上物价管理部门制定的价格标准进行收费，不得突破规定的价格标准进行收费，更不得自立标准收费。随着医疗美容技术快速发展，一定会出现一些新的医疗美容服务项目，当医疗美容业务中出现新的治疗技术和方法，医疗美容机构要按有关规定，依法向物价管理部门申报新的医疗美容价格项目和相应的价格标准，以适应新业务的开展。（三）积极认真地履行纳税义务我国宪法规定，依法纳税是每个纳税人应尽的义务，医疗美容机构也不例外，一定要认真履行纳税义务，做到不偷漏税款，为国家的经济建设做出自己的税收贡献。1.认真学习税收政策，为积极纳税创造条件。学习和领会税收法律法规精神是依法纳税的前提，只有懂得税收相关法律法规，才能全面履行纳税义务。医疗美容机构要重视员工的税收普法工作，组织职工认真学习国家税收法律法规，增强纳税意识，做到绝不踩踏税收红线。2.及时、足额申报和上缴税费。医疗美容机构在为社会创造财富的同时，要认真履行纳税义务，积极依法纳税。医疗美容机构发生纳税行为时，应及时足额地申报和上缴税款，降低税务处罚风险，把税务处罚的苗头消灭在萌芽状态。总之，医疗美容机构要增强税收观念，正确享受到税收优惠政策，为单位创造良好的社会声誉和经济效益，作出税收贡献。作者单位：襄阳汽车职业技术学院、中京国瑞（武汉）会计师事务所30