公立医院智能化财会监督体系构建研究.pdf

卫生经济研究 圆园23 年 11 月第 40 卷第 11 期总第 439 期改革开放以来，以提升会计信息质量为目标的“会计监管”“会计管制”“会计监控”“会计信息监管”等会计监督衍生概念相继出现。党的十九届中央纪委四次全会首次正式提出“财会监督”的概念，将财会监督上升到国家治理高度。党的二十大报告再次强调了财会监督在党和国家监督体系中的关键作用。以公益性为导向的公立医院作为国家治理体系的重要参与者，应强化财会监督，做好财会监督工作。2015年，国务院办公厅关于城市公立医院综合改革试点的指导意见（国办发 2015 38号）要求加强对医院经济运行和财务活动的会计监督。然而在实际工作中，尚未形成系统高效的财会监督体制机制，阻碍了公立医院的高质量发展。面对多重改革压力，公立医院亟须创新工作方法，深化财会监督，保证各项经济业务的合法合规性，防控风险、管控成本，提升运营效率1。1 文献综述目前，学者主要从宏观层面探讨财会监督的内涵、手段与作用，例如从社会治理的角度认为财会监督需要探索新思路、采用新手段、适应新环境，才能充分发挥其在国家治理体系中的功能和作用；基于价值管理视角认为财会监督是国家赋予各监督主体对财政、财务、会计等经济活动开展监督和管理行为的统称。也有学者从微观层面研究财会监督的对象、方法和目标，认为财会监督是通过财务部门，运用会计核算、预算管理、成本控制等专业手段发挥高效、及时、持续的监督作用。随着大数据、人工智能、云计算、物联网、区块链等新技术的蓬勃发展，财会工作沿着电算化、信息化、智能化方向快速转变，进入智能化时代2，这为财会监督实施提供了新的路径和方法。董木欣等3基于智能化环境论构建了以“监督-反馈”业务循环为核心的智能财会监督体系，打通了“微观-中观-宏观”财会监督路径，形成了内部监督与外部监督的有效联动，为智能化财会监督体系构建提供了有益的借鉴。当前，我国公立医院的会计信息系统基本建立，但物流、资金流、信息流和业务流运行仍不通畅，财务和非财务信息集成度较低，财会监督工作存在滞后性和局限性，难以有效监督公立医院的整体经济活动。本文基于文献研究，结合实际工作中财会监督面临的问题与挑战，从财会监督的基础、核心和外延三个层面构建智能1.郑州市第六人民医院，河南 郑州 450000公立医院智能化财会监督体系构建研究鲍海霞1摘要 目前公立医院财会监督面临监督意识淡薄、监督主体缺位、监督内容单一、信息技术落后、专业人员缺乏的困境，智能化财会监督体系从财会监督的基础、核心和外延出发，以互联互通的业财融合系统为基础，以全业务、全流程、全人员监督为核心，以内外部审计监督为外延，可以有效弥补传统监督手段的不足，提升财会监督的前瞻性、时效性和精准性。关键词 公立医院；财会监督；智能化中图分类号：R197.3文献标识码：A文章编号：1004-7778（2023）11-0084-04 财务与审计 Study on the Construction of Intelligent Financial Supervision System in Public HospitalsBAO HaixiaAbstract:At present,there are difficulties in the financial supervision in public hospitals,such as weak supervision awareness,lack ofsupervision subjects,single supervision content,outdated information technology,and a lack of professional personnel.The intelligent finan原cial supervision system is based on the foundation,core and extension of financial supervisions,and takes the interconnected system of in原tegration of business and finance as the foundation.It takes full business,full process,and full personnel supervision as the core,and inter原nal and external audit supervision as the extension.Therefore,the intelligent financial supervision system can effectively compensate for theshortcomings of traditional supervision methods and improve the foresight,timeliness,and accuracy of financial supervision.Key words:public hospitals;financial supervision;intelligenceAuthors address:The Sixth Peoples Hospital of Zhengzhou,Zhengzhou Henan 450000,China卫生经济研究 圆园23 年 11 月第 40 卷第 11 期总第 439 期化财会监督体系，助力实现公立医院高质量发展。2 公立医院财会监督的内涵公立医院财会监督是指在总会计师指导、财会部门主导、各部门协同配合下，以智能化技术为支撑，依据 会计法 预算法 公立医院内部控制管理办法 等财会法规赋予的监督权限，对公立医院的经济、业务和内部权力运行活动开展各种监管活动的统称，其对象涵盖了所有经济业务活动和管理活动，具体包括各项政策落实情况、收入收益完整性、成本费用真实性、资金使用合理性、涉税项目合法性、控本增效提质有效性等。3 公立医院财会监督面临的困境3.1 对财会监督的重要性认识不足，监督意识淡薄长期以来，在以药补医机制的驱动下，公立医院存在“增收为贵，管理次之，监督为轻”的思想，对财会监督的重要性认识不足，监督意识淡薄，比如资产随意购置、任意处置、不讲效益，项目资金监管不严、支付缓慢、效率不高，审核审批条件不合理、流程不规范、材料不齐全等，医院片面强调对经济活动的确认、计量、记录、报告等财会核算职能，忽视了财会对经济活动真实性、合法性、合理性、效益效果以及公益性的监督职能4。3.2 组织领导不力，监督主体缺位目前，部分公立医院尚未设立总会计师岗位，财会工作主要由分管副院长负责，而分管副院长往往是临床专家，缺乏财务数据敏感性，在“三重一大”决策和日常管理中难以形成独立的判断，财会工作的监督职能无法有效发挥5。对财会部门来说，能否实行有效的监督，与部门负责人的领导特质息息相关。偏重于监督和控制的负责人强调“财务监督业务”，严格执行文件规定，多数时候没有“人情”只有“制度”和“流程”，其他部门与财务部门工作关系紧张，配合度较低。偏重于劝服和解释的负责人认为“财会服务业务”，往往会网开一面，以方便业务为先，存在较多的特殊情况，工作重心在解释说服、协调配合上，其他部门又会降低对财务部门的信任度。对此，财会部门面临权衡财务与业务、核算与监督之间关系的困境。3.3“业财管”分离，财会监督内容单一一是公立医院没有将财会监督职能嵌入管理流程，两者之间缺乏牢固的工作衔接机制，尚未在财务收支、物资采购、资产管理、绩效评价、审核审批等方面形成监管合力，协调配合度较低。以固定资产管理为例，按照“谁使用谁管理，谁主管谁管理”原则，各使用科室、各归口资产管理部门均负有管理职责；但在实际工作中，各归口资产管理部门没有健全资产管理台账，未定期与财务部门对账，对本部门管理的资产底数不清。另外，近年来公立医院业务快速发展，新增、合并、调整科室频繁，科室资产转移手续不完备，账实不符的情况时有发生。二是财会监督与业务发展分离，缺少对医疗服务行为科学性、规范性、合理性的监督。例如业务管理层面存在部分医疗服务项目收费长期低于实际成本、项目之间比价关系不合理、医护人员劳务价值未充分体现等问题；患者感知层面存在负担较重、流程繁琐、满意度较低等问题，财会监督未全面介入，未达到国家医药卫生体制改革的要求。3.4 信息技术滞后，财会监督不及时部分公立医院缺乏对信息系统的总体规划和系统设计，每次技术投入不是在原有系统上升级改造，而是直接换新系统，但在功能方面并没有实质意义的迭代和优化，既增加了成本，也不利于智慧医院建设。同时，医院信息系统在换新过程中丢失了大量的历史数据，使经济管理活动无法溯源。另外，医院各系统数据共享困难，不能满足财会监督工作的需求，影响了财会监督的及时性和有效性。3.5 专业人才缺乏，监督结果应用不足医院财务人员忙于应对日常财会工作，参与财会监督培训的积极性不高，对财会监督的认识不足，缺乏相关的专业知识。不同科室在政策理解、业务水平方面存在差异，各类财务指标核算的标准不统一、口径不一致，核算结果可比性不高，难以根据现有资源制定完善的财会监督方案。同时，对财会监督结果的应用不足，对事后监督发现的问题未做到系统性分析，未与年度预算编制、科室及个人考核等工作关联，弱化了财会监督的威慑力。4 公立医院智能化财会监督体系构建为保障医药卫生体制改革顺利推进，公立医院必须进一步规范会计核算和财务管理，切实履行财会监督职责，加大财会监督力度，借助智能化信息平台，构建智能化财会监督体系，以“准、深、新、快”的工作方式摸清运营过程中存在的重大、突出、典型问题，提出监督意见，并跟进落实。4.1 公立医院智能化财会监督体系框架财会监督是公立医院内部控制体系的重要组成部分，是防范经营风险的重要抓手，也是提高运营管理质量的重要杠杆。财会监督职能的发挥依赖于财会监督体系的构建，智能化财会监督体系可以提高财会监督的实时性、透明性、整体性、功效性和社会性3。公立医院智能化财会监督体系是指依托智能化技术，为实现公立医院全业务、全过程、全人员监管而建立的财会监督运行机制。业财融合系统对数据资源的互联互通提出了较高的要求，这是智能化财会监督的基础；横向打通公立医院内部各部门，纵向打通从监管部门、供应商到患者的价值链各主体，覆盖所有经济业务、各业务运行全流程、参与各流程的全人员，并在系统中设置关键节公立医院智能化财会监督体系构建研究鲍海霞卫生经济研究 圆园23 年 11 月第 40 卷第 11 期总第 439 期图1 公立医院智能化财会监督体系医疗活动采购维修活动资金管理活动经营管理活动经济活动层业务流数据物流数据资金流数据信息流数据数据集成层收支核算成本费用核算专项资金核算债权债务核算会计核算层全面预算管理全成本管理资产管理绩效评价管理财务管理层技术层大数据物联网人工智能机器学习智能终端互联互通的业务融合系统基础重点岗位设置财务管理制度绩效考核制度内部制衡机制事前监督审核审批设置收支合规审核资源流转审核核心指标阈值设置过程监督财务风险评价运营风险评价综合绩效评价专项绩效评价结果监督财务审计经营审计管理审计风险管理内部审计三方审计行业主管部门审计财务主管部门审计审计主管部门审计外部审计对财会监督工作的审计外延全业务、全流程、全人员核心实时反馈智能支撑管理决策点、关键指标，起到监管与预警的作用，这是智能化财会监督的核心；结合财会监督工作的需要，审计不仅仅是针对信息系统的安全性、可靠性和有效性，而是对公立医院整体运营情况的审计，包括内部审计和外部审计，这是智能化财会监督的外延（见图1）。通过体系建设和完善，不断强化财会监督的前瞻性、实效性和精准性，有效防范和管控内部运营风险，提升医院运营水平。4.2 智能化财会监督的主要内容4.2.1 强化主体责任，完善顶层设计一是在医院党委统一领导下，做好财会监督的顶层设计，完善权力运行机制和财会监督制约体系。二是构建多部门监督的协同配合机制，制定制度，明确各监督部门的权力和责任边界，细化财会监督对象、内容、标准和操作流程，确保各监督部门之间及其内部权责明晰，为实现协同监督提供权力保障和责任约束，形成监督合力，提高监督效率。三是加大财会监督人才的培养力度，实施财会监督人才素质提升工程，建立财会监督人才库，多措并举提升财会监督人员的政治素质和业务水平。4.2.2 建立互联互通的业财融合系统，夯实财会监督基础业财融合系统的主要职能是在人工智能技术的辅助下，通过数据整合、系统互联、管理共治，实现公立医院各项经济活动的流程自动化、核算智能化，为财会监督准确、高效奠定基础。数据的真实性、完整性、及时性和可追溯性是保障财会监督质量的关键6，通过充分利用智能化技术，制定各项经济活动的数据标准，统一数据口径，延展数据采集范围，融合包含供应商、医疗业务、管理活动、患者服务等多个维度的数据信息，形成物流、资金流、信息流、业务流集成的基础元数据库。良好的整体性、拓展性和较好的适应性是智能化信息系统的主要特征，通过升级现有系统的兼容功能，在统一数据标准的基础上按职能和级别开放数据访问权限，消除医院部门之间的数据壁垒，发挥不同监督主体的联动机制。运用预算、成本、绩效等多种管理工具，拓展财务监督维度，对会计核算、绩效管理、项目管理、业务管理、资产管理、合同管理以及政府采购等进行全方位监督，明确业务活动和管理活动的边界，以及财会监督的范围，依据各类数据资源的业务和使用特征，匹配相应的数据分析模型和算法，帮助监督部门实现数据的展示、整理、分析、预测功能，准确公立医院智能化财会监督体系构建研究鲍海霞卫生经济研究 圆园23 年 11 月第 40 卷第 11 期总第 439 期指导医院的业务、经营和管理活动。4.2.3 实现事前、事中、事后全流程监督事前完善重点岗位监管，二级以上公立医院设立总会计师，加强对科室负责人、采购、基建、核算、出纳等重点岗位的权力运行监督，落实定期轮岗学习交流制度，中层干部可以探索AB岗、交叉负责制。完善财务制度，各项经济活动严格以制度为执行标准，发挥制度的刚性约束作用，对划价收费、采购、进销存管理、使用、维修等重点业务做到申请权、批准决策权和监督控制权相互分离。推行绩效考核改革，切断医务人员与医疗收费、经手人员与采购采买的利益关联，优化医院内部分配体系，保障各项经济活动合法、有序、高效开展，防止滋生腐败。事中严格落实审核审批流程，加大对智能化软件和硬件的投入力度，优化、固化、细化每笔业务流程。例如，借助光学字符识别OCR技术，识别、验证和复制原始单据和发票信息；借助移动互联和数字签名技术，在关键节点上设置多级审批人，经办人员发起报销、签字盖章、合同审批等业务申请后，相关领导根据工作内容和权限移动审批；借助银企互联技术，满足资金流入、内部流转、流出、自动对账的全方位资金管理需求；借助物联网技术，实现各项资产全生命周期自动化管理；借助OCR、NLP、软件机器人等技术，在业务发生时自动生成记账凭证，完成财务审核、对账、核算工作，月底自动生成各类财务报表。通过规则前置，医院各类管理和业务活动在发生源头自动化留痕记载，并在信息传递中接受下一环节的审核与牵制，在提高会计核算与财务报告质量的同时，为智能化运营管理与绩效评价提供了有力支撑。事后做好各类评价工作，财务部门构建财务风险评价指标体系，从偿债、运营、盈利、成本管控、发展能力等方面全方位评价财务风险，持续优化评价技术、方法和流程，提高各类资金资产使用效益。运营部门结合业务数据进行运营风险评价，让医院管理者看懂医院经济发展规律，对异常信息给予提醒，并给出建议。组织团队对医院整体绩效工作开展综合绩效评价，对各项目开展专项绩效评价，加强各类支出绩效管理，建立科学、规范的支出绩效评价体系，完善绩效评价结果与预算安排、改进管理和优化决策挂钩机制，形成“评价、反馈、整改、提升”良性循环，防范资金使用风险。4.2.4 通过内外部审计，提高财会监督效率在患者需求不断增多和医疗业务日益复杂的背景下，公立医院财会监督的数据量和关键节点也在增长，对其开展审计可以弥补单一的财会监管产生的漏洞，确保智能化财会监督的安全、高效运行。根据审计主体的不同，将智能化财会监督审计工作分为内部审计和外部审计，内部审计由公立医院内部组织实施，主要关注智能化财会监督工作中存在的问题或缺陷，揭示产生的原因，提供审计建议。外部审计主要关注智能化财会监督产生的数据质量，核实数据的真实性，采取各种审计方法“挤干”数据水分，恢复数据的本来面目。公立医院通过财会监督与审计监督的贯通协同，实现信息共享、成果共用、联合惩戒，建立财会监督长效工作机制，提高监督效能。4.2.5 建立PDCA循环，加强监督结果应用财会监督结果的应用在很大程度上决定了财会监督目标的实现，不仅能够保证财会监督的严肃性和有效性，还能确保监督发现的问题得到及时整改，形成高压监管态势。对此，一是抓实抓细问题整改工作，建立监督结果运用和反馈机制，推动监督成果与政策制定、预算编制、资金分配、管理优化等工作的有机衔接，确保财会监督取得实效。二是提高公立医院财会监督部门的管理层级，将监督结果及后续整改力度与部门奖惩、人事任命、职称晋升挂钩，加强监督结果的应用。三是完善信息化基础设施建设，明确部门之间的数据交换流程和标准，畅通财会监督信息共享和通报渠道。四是建立财会监督检查典型案例报送公开机制，以案促改，增强财会监督的约束力和威慑力。在新形势下，公立医院应加快智能化财会监督体系建设进度，开展标准化集成，实现事前、事中、事后全过程智能化监督，推动各项监管工作落到实处。建立风险识别预判预警系统，实现异常风险闭环管理。提高各级组织和人员的执行力，使管理过程“处处留痕”，责任可追溯，提高问责的针对性和精准性。此外，重视监督成本的管控，提高监督透明度，减少信息不对称，确保自下而上的监督信息报送渠道、自上而下的监督问责渠道、横向的监督落实反馈渠道畅通有效，有效降低财会监督成本。参考文献1 郭潇雅.高质量发展:定调“十四五”J.中国医院院长，2021（17）：22-23.2 杨寅，刘勤，黄虎.企业财务智能化转型研究：体系架构与路径过程J.会计之友，2020（20）：145-150.3 董木欣，续慧泓，杨周南.智能财会监督体系构建:基于智能化环境论视角J.会计与经济研究，2022（36）：3-14.4 陈晨.关于加强行政事业单位财会监督的几点思考J.财会学习，2022（18）：8-10.5 钱有华.公立医院内部财会监督体系完善探究J.会计师，2021（18）：106-107.6 李丰团，郭东洋，贺莹洁.国家治理背景下财会监督的创新及其实现路径J.会计之友，2022（11）：145-149.作者简介：鲍海霞（1987），女，会计师，统计师，研究方向：医院财务管理、财务统计、运营管理。收稿日期 2023-04-13 责任编辑 冯芳龄公立医院智能化财会监督体系构建研究鲍海霞