共同富裕视角推进个人所得税改革的分析.pdf

理财周刊MONEYWEEKLY043Aug 15/2023共同富裕是中国特色社会主义的本质要求，个人所得税作为最直接激发居民个人感受的税种，是实现收入公平分配、缩小社会居民收入差距的手段，也是政府调节居民收入分配、实现共同富裕的宏观调控工具，是实现共同富裕的重要推力。本文从共同富裕视角分析研究个人所得税改革，通过梳理共同富裕目标以及内涵，剖析在共同富裕视角下个人所得税改革发展中存在的问题，着重从完善立法、强化税务机关的税收征管能力等方面提出个人所得税改革措施，从而充分发挥个人所得税调节收入分配的作用，实现共同富裕。近年来我国经济发展进程不断加快，国民经济水平不断提升，但也存在社会居民收入差距过大的问题。如何运用税收手段调节收入差距，从而实现共同富裕已成为亟须解决的课题。收入分配是缩小国家居民收入差距的关键手段，而推进个人所得税改革能够规范收入分配秩序，合理调节居民收入，促进收入公平分配。共同富裕目标以及内涵共同富裕目标是指为提升我国整体经济发展水平，缩小城乡之间的经济发展差距，调整以往的经济发展侧重点，最终实现全体人民共同富裕，这为我国个人所得税改革发展奠定了基础。要实现共同富裕目标，个人所得税需要加大对本税种的税收调节力度，立足经济发展情况适当文/孟艳萍共同富裕视角推进个人所得税改革的分析发布减税降费政策，缩小城乡之间、居民收入之间的差距，促进收入分配的公平公正，进而实现共同富裕。共同富裕的内涵主要分为两方面：“共同”和“富裕”。“共同”内涵要求是富裕不是少数人富裕，而是社会各群体都实现富裕生活。因此，如何实现收入公平分配成为当前重要的研究课题。在收入分配中，结合国家经济发展形势以及国情，我国采用初次分配以市场为主导，由生产要素、资源稀有程度与经济效益共同决定分配行为；再分配以政府部门为主导，以实现公平公正发展，发挥税收、社会保障、转移支付的调节功能；第三次分配以道德机制为主导，动员社会各界参与，为社会公益慈善事业发展提供力量，以社会救助、志愿者、公益性捐赠等形式回馈社会。“富裕”指提升我国经济发展水平，增加整体经济收入，在稳定中求发展，不断扩大经济发展规模，实现国家经济发展与居民收入提升协同发展，形成良性循环系统，在保证经济发展的同时，构建和谐稳定的社会秩序。在全面深化改革发展的背景下，国家为了提升经济活力，实现社会稳定，积极推出减税降费等相关政策，加大对我国中小微企业的帮扶力度，确保国家经济稳定发展。相关数据显示，2022年国家不断进行税收制度变革，为了减轻部分中小微企业发展经济压力，直接免除增值税；2020年2021年期间整体减税降费力度较大，总金额达到3.6理财23年8月中.indd 432023/9/14 星期四 下午 04:15:39财税观察Fiscal Watch044Aug 15/2023的税收征管方式不适应网络直播等新兴产业。个人所得税作为调节社会居民个人收入分配的关键税种，具有调节过高收入、取缔非法收入等收入再分配职能。网络主播为高收入人群，利用当前的税收征管机制采取违法行为，不利于发挥个人所得税调节收入分配的作用，不利于规范收入分配秩序，不符合共同富裕的内涵要求，因此需要完善税收征管制度。共同富裕视域下推进个人所得税改革的具体措施完善立法逐步扩大综合所得计征范围。积极扩大纳入综合所得的所得计征范围，不断完善专项附加扣除项目，进一步健全综合所得和分类计征结合的方式。现阶段我国综合所得计征范围内只有4项劳动所得，涵盖范围具有一定的局限性，应进一步扩大综合所得计征范围，比如可以把当前个人所得税分类所得中的经营所得计征纳入其中，因为经营所得本质上也属于一种劳动所得而不是一种财产性所得，根据个人所得税立法精神，应将经营所得等劳动所得纳入综合计征范围内。在扩大综合计征范围的过程中，有关部门要积极稳妥推进，积极分析不同类别所得影响，综合考量经济发展情况，加强社会控制，降低安全风险。优化税率结构。我国个人所得税对工资薪金所得征收税率最高为应纳税所得额的45%，超出大部分国家。高额的征税率对纳税人尤其是高收入群体来说，不仅一定程度上影响了个人提升收入的愿景，也增加了纳税人采取违法行为的概率。可见高税率不仅会影响个人所得税征税工作效率，也一定程度上违背了公平原则。因此，可通过进一步优化税率结构，适时降低我国个人所得税实际税负，进一步降低中低收入群体的适用税率，与实现共同富裕的目标相衔接，减少累进级次。比如可以将现行的七级税率降至四级，将45%边际税率调至35%，同经营所得最高税率保持一致。在立法边际税优化期间应重视“福利陷阱”，立足我国人口数量基数大的实际，不可盲目借鉴西方发达国家高税率模式，而是要建立健全科学、规范、高效的中国特色个人所得税税率结构，为实现共同富裕奠定基础。万亿元，为激发市场活力，稳定经济作出了巨大贡献。共同富裕视域下个人所得税改革发展中的问题剖析立法需要进一步完善新个人所得税法自2019年1月1日全面实施以来，把我国居民所得分为综合所得、分类所得两大类，其中工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费是综合所得范畴，合并计税；经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得则为分类所得，单独计税。这些改变使该税种更有力地推动了共同富裕的进程，但仍然存在调节不够精准等不足之处。比如在新个人所得税制度下，综合所得范围比较窄，只包含4项劳动所得，而对经营所得和投资收益所得等实行分类征收方式，难以全面评估纳税人的真实纳税能力，从而造成所得来源形式多样、收入总水平高的高收入群体少纳税，所得来源单一、收入渠道集中的工薪阶层多纳税的现象。另外，整个法律制度的出台需要一个适应阶段，应建立与之匹配的管理措施，税务部门需要结合实际情况落实到位。在此期间我国个人所得税税收征管成本增加，整体执行效果有待提升。现行税制设置过于复杂现阶段我国个人所得税税率计算复杂，主要分为超额累进税率以及比例税率，其中超额累进税率又分为不同等级。因此个人所得税也被称为我国税种中最为复杂的税种，它的计算复杂性加大了纳税人和代扣代缴义务人的申报计算难度，纳税人和代扣代缴义务人对现行的个人所得税计算方式掌握得不够全面，从而增加了个人所得税纳税成本，不利于提升纳税遵从度。公平分配与收入差距控制能力不足税率结构设计存在问题。现阶段我国个人所得税税收制度过于复杂，税率级次以及边际税率过高，增加了纳税人的缴费压力，一定程度上打击了居民个人提高收入的积极性，同时个人所得税高税负会降低人才引进效率，影响国际优秀人才流入。另外，我国个人所得税中综合和分类所得税率设置存在差距。受当前经济以及市场发展影响，居民的高额财产往往是资本以及财产性收入所得，基于我国个人所得税相关法律规定，财产性与资本所得的收入需要按照20%个人所得税税率进行纳税。税率差异导致部分高收入群体将劳动所得转化为经营所得，不利于收入分配调节效应的有效发挥。同时，劳动所得的个人所得税适用于中低收入人群，对高收入人群的应用效果不理想，经济收入调节效果不明显。与其他税种的协调配合机制不完善。共同富裕在提升人们财产收入的同时重视城乡之间、个人之间的经济收入差距，要求税务部门落实好各税种的税收调节职能。当前个人所得税的对象为个人所得，而不是个人财产总额，所以居民个人为巩固自身的经济利益，购入高金额的房产以及汽车等固定资产，再将其用于投资与消费，个人所得的收入由流动资金转化为固定资产。随着国家不断加大财产税的征管力度，财产持有者为了规避高额税额，往往又会出售固定资产。因此，面对当前情况，税务部门需要建立健全个人所得税与财产税制度，积极稳妥地推进个人所得税与财产税等其他各税种的有机衔接，为实现共同富裕奠定基础。网络经济使税务机关税收征缴面临挑战新时代发展背景下信息技术带动了网络经济的发展。直播带货以及网络电商已经成为我国经济贸易活动的重要形式。2022直播电商白皮书数据显示，2022年6月我国电商直播用户规模为4.69亿，较2020年3月增长2.04亿，占网民整体的44.6%。据估计，2022年全网直播电商的GMV为3.5万亿元左右，占全部电商零售额23%左右，为我国经济发展作出了巨大贡献。但是，部分直播主播通过网络销售的形式快速积累财富，却没有及时履行纳税义务，而我国收入较低的工薪阶层群体在比较完善的税收征管体系下依法履行个人所得税纳税义务。因此，当前的征税模式难以落实公平公正原则，与实现共同富裕的目标不一致。以当前网络主播的违法行为为例。受我国税收征管方式影响，税务机关对网络主播这一职业人群的纳税信息监管效果不够突出，目前仍采用扣缴义务人为主、纳税人自行申报为辅的征管方式。这种传统理财23年8月中.indd 442023/9/14 星期四 下午 04:15:40理财周刊MONEYWEEKLY045Aug 15/2023与其他税种和政策有效衔接。个人所得税作为调节居民收入的重要税种，是促进共同富裕的重要抓手，其主要功能是“控高”，如实行超额累进税率，通过加大对高收入群体的课税力度，努力减轻中低收入群体的纳税负担，公平税负。同时，应把个人所得税作为税制体系及收入再分配的重要手段，谋划、统筹好个人所得税、房地产税等各税种之间的调节重心和发力点，并制定针对性的配套管理制度，加强个人所得税、财产税、消费税等税种的有机衔接，使之协同高效配合，从而缩小居民个人的收入差距，合力实现共同富裕目标。在初次分配期间，个人所得税应加强与增值税、消费税等税种的衔接，通过加大消费税征收力度等，扩大初次分配中劳动所得的占比。再分配期间，要充分调动个人所得税，与社会保障政策、财政补贴政策、企业所得税等协同配合，兼顾效率和公平。应适度降低个人所得税以及企业所得税最高税率，避免企业管理者利用税率差拉大职工经济收入差距。慈善捐赠是第三次分配的主要形式，在第三次分配期间要协调好个人所得税政策与社会公益事业政策，可适当上调个人公益性捐赠扣除额上限，通过实施公益性捐赠税收优惠政策进一步明确慈善事业的发展方向，强化先富带后富的帮扶机制，同时完善个人所得税税收管理制度。推动构建集约高效的现代税收征管方式完善税收协同共治的信息化建设。征税管理与信息化技术相结合，构建全国统一的个人所得税征税信息管理系统，将纳税人信息一站式集成并纳入其中，税务、海关、金融、公安、市场监管等部门基于系统数据全面掌握纳税人纳税信息、信用信息、金融服务信息等，做到信息共享共用共治，为提升个人所得税征税管理质效提供保障。因此，通过与有关部门协调配合，可加大网络信息收集交换力度，提升个人所得税征税、缴税工作质量以及征管效率，强化自然人纳税意识，为推动共同富裕奠定基础。加大个人所得税普法宣传力度。随着大数据时代的来临，税务部门应充分利用平台与信息技术优势，获取纳税人全方位的涉税信息，开展风险分析筛查，排查涉税风险点，并将高收入人群列为税法重点普及对象。可通过舆论以及案例教育的方式强化涉税风险提示，各主管税务机关对本辖区内高收入人群定期召开税收风险预警会议，提升其纳税意识，提高纳税遵从度。同时，税务机关要加大对网络主播等新兴行业高收入群体违法行为的惩罚力度，对比较典型的案例及时通过官方微信公众号、官方网站等进行宣传，起到教育引导作用。综上所述，共同富裕需要兼顾“共同”与“富裕”，两者协调发展。而个人所得税税制特点与共同富裕相吻合，两者之间密切联系、相互促进、共同发展。因此，在共同富裕视角下推进个人所得税改革，要逐步扩大综合所得计征范围，优化税率结构，与其他税种和政策有效衔接，不断完善初次分配、再分配、第三次分配体系，进而缩小社会贫富差距。同时，构建信息化个人所得税税收共享机制，加强税法知识宣传，强化个人所得税收入调节作用，推动共同富裕目标实现。L（国家税务总局寿光市税务局）理财23年8月中.indd 452023/9/14 星期四 下午 04:15:42