高新技术企业规范研发费用核算与管理.pdf

196市场前沿Market FrontierSept 08/2023改革开放以来我国经济得到了快速发展和创新，高新技术企业对我国经济发展的贡献不可忽视。高新技术对企业具有有效推动的作用，使企业逐渐融入科技、研发、创新的竞争环境。在市场经济条件下，各产业之间的竞争都要依靠自己的能力，近几年随着科技进步，高新技术企业的数量迅速增长，大量的同类产品出现在市场上，使得我国企业的科研技术方面的竞争越来越激烈。面对激烈的市场竞争，高新技术企业研发费用如何核算与管理就显得十分重要。在科学技术日益发展的时代，高新技术的研发工作也逐渐成为企业有效增强核心竞争力的重要组成部分。在高新技术研发过程中，研发成本的核算与管理问题是不可低估，与研究和开发的费用直接相关，新产品在市场上的竞争力和企业经济效益密不可分。在目前竞争十分激烈的市场中，企业注重对研发费用核算和管理，既可以增强新产品、新技术的竞争实力，也可以减轻企业生产成本和税负，从而有效推动企业高质量发展。研发费用概念研发费用是指高新技术企业为了保持和持续发展而进行的竞争和发展，持续高投入的高新技术经济活动，这一切活动的费用叫做研发费用。通俗地说，凡是涉及高新技术企业研究开发活动的费用，均可称为研发费用。研发费用的特点具有较高的投入性高新技术企业开展研发时需要投入巨额经费，通常情况下企业研发项目投资不小于产品收入，对非制造业科技创新企业而言，研发费用投入与产品收入的比例较高。此外，由于高新技术企业的研发活动文/高林娜高新技术企业规范研发费用核算与管理本身具有较高风险的特点，因此研发费用一般比普通企业高出很多。另外，研发出的新技术、新产品，也要经过多次试用过程、推广过程，才能推向市场，而且这个过程还需要资金投入，这样才能快速抢占市场份额。具有较高的风险性高新技术企业从事高新技术、新产品的研发，就会有许多不为人知的风险，普遍存在这样一些风险比如：开发新产品造成的市风险、在研究和开发过程中因技术失败而造成的风险、研究和开发产品所带来的利益能否大于费用的风险等。高新技术企业加强研发费用核算与管理的重要意义有利于争取国家扶持及税收减免近年来中国政府对高新技术企业给予了大力扶持，为了提高在全球的核心竞争力与创新能力，以及为了更好地发挥高新技术企业的作用，政府制定了相应的激励措施，以推动高新技术产业发展。一方面，政府对优秀研发项目给予了部分资助，以供开发创新产品的高新技术企业使用，保证产品开发过程的稳定以及高效；另一方面，国家也会给予相应的税收优惠，鼓励企业加大研发投入，促进技术创新和产业升级，进而实现经济增长方式的转变。另外，为了吸引更多的人才进入企业中，促进企业技术创新，我国政府会对一些具有较好研究基础的科研机构给予财政方面的支持。有利于企业发展的风险防控为了提高企业的产品竞争力和保持高新技术地位，高新技术企业每年都要投入大量的研究经费，同时由于研究活动的特殊性，往往会给企业造成很大的资金压力，从而造成财务上的风险，严重的甚至会威胁到企业的生存，因此，必须加强对科研经费的会计核算与管理。一方面，可以帮助企业在研究项目时进行合理的费用规划，减少不必要的资金浪费，缓解企业资金链压力；另一方面，还能让企业把研发成本限制在自己所能承担的限度内。高新技术企业研发费用核算中常出现的问题研发项目过程存在一定的难度在研发项目实施过程中经常存在一些问题，一是无预算或者预算准确性、合理性存在不确定性，出现这种情况是因为研发工作本身具有很强的内在创新性，以及可比性较差、不确定性较强等特征，从而很难形成成熟的项目；二是一些研发成果的研制周期相对较长，需要经过较长时间才可以形成产品，而这一阶段又很难得到市场认可，因此成本信息不能及时反映到财务报表上，从而使研发预算的制定缺乏依据；三是研究开发人员知识结构、素质水平较低，企业研发设施、仪器设备和其他技术基础条件受制于企业研发管理水平，对于研发预算的编制均有显著的影响；四是一些研发机构的组织结构不合理，造成研发管理上存在很多漏洞，从而使得企业的研发成本不能得到有效控制，最终形成了巨额研发支出。上述情况的发生直接造成了企业研发过程存在不确定因素，给财务、经济管理工作增加了难度。同时，这些不确定因素还会影响研究结果，增加了企业财务管理难度，加大了企业研发风险，给企业带来了冲击。高新技术企业的研究开发是一项长期的、巨额的投入，而在投资的过程中往往会伴随着高风险、高回报，高回报则相对缓慢，这种特性导致许多企业在技术研发过程中不愿投入巨资。部分高新技术企业在短期利益的驱使下，忽略对科技创新的投资。尽管国家有关部门制定了一系列的财政政策和197理财周刊MONEYWEEKLYSept 08/2023税收政策鼓励高新技术企业的科研活动，但是许多高新技术企业在享受这些政策的同时，也存在着问题。成本核算的不确定性对成本核算中存在的不确定因素及费用划分与分摊对企业造成的难度，具体有以下几个方面：首先，由于研究开发的组织和实施方式、研究开发人员的渠道结构千差万别，因此会给成本分配和核算工作带来困难。其次，由于部分研发项目的成本没有单独列支，因而无法享受到相关的加计扣除。企业研发新技术往往需要耗费很多时间，跨越多个财务周期，如果一项成功的无形资产只以开发成功的年份来计算，那么其无形资产的价值是不真实的，并且是不完全的，但如果将前一年的研发成本当作一种无形资产，则必须重新计算前一年的研发成本，将造成会计核算上的困扰，如果不予资本化，则不能按无形资产成本150%摊销。尤其是在大型研发项目中组织结构非常复杂，在此背景下，企业难以高效地预算与管理工程，研发费用分割与分摊状况同样非常复杂，很难有一个的统一标准，这对于企业财务管理、研发成果转化等不利。对研发的界限划分不清晰我国企业会计准则对研发的意义做了比较详细的描述和定义，并以专列形式加以表述。但在对高新技术企业认识与定义上，由于高新技术种类的边界划分得不够清楚、不够明晰，企业内部对高新技术类别之间的关系没有准确区分，导致对研发项目的分类出现混乱。此外，企业开展的每一次新产品、新技术开发都有连续性，由此导致了企业在研发两个不同阶段表现出交错。同时，由于企业内部的研发人员较少，导致企业研发活动的开展缺乏必要的组织机构保证。再加上企业对两者的划分具有随意性和主观性，所以企业单个管理者对研发项目呈现出一种不信任感、悲观、失望状态，导致企业增加许多额外的研发费用。对研发项目失败的后续处理仍不明朗在新产品、新技术的开发过程中，企业由于缺乏对市场的了解，以及技术的不完善，致使企业部分项目研发有可能失败，而且在研发失败时对后期的处理还不够明确。此外，由于全部研发过程并不顺利，因此成本不能摊销、减值准备不能计提，给企业财务指标造成了很大冲击。高新技术企业研发费用核算与管理的优化对策尽快完善研发费用信息披露首先，我国有关部门应该尽快对研发费用信息披露有关条款进行完善。此外，高新技术企业也要从自身抓起，详细说明研发费用，明细费用分别列于一表，尤其在报表披露时要分别表述，并且根据研究与开发的分类和项目合理区分，比如：高新技术企业应当对研发项目使用的会计政策进行分析，同时，资本化数额、费用化金额，以及其他有关资料均详细公开。另外，对与研发项目有关的过程，应在报表附注部分予以披露，对研发项目的高风险应可进行详尽的补充解释。只有将信息披露工作高水平地落实，才能鼓励更多的企业部门参与其中，让数据的分享与使用水平更高，促进高新技术企业财务管理工作的高效开展，进而保证技术与相关产品的研发费用可以得到更好的利用，防止出现资金浪费现象。进一步改进研发费用高新技术企业必须精准核算企业的研发费用，研发支出应分别设立、开发支出198市场前沿Market FrontierSept 08/2023和其他不同会计科目进行核算，但单设会计科目尚未实现对研发项目费用的准确核算，也有必要在企业核算系统中设置研发项目辅助核算账，从而有效动态化控制研发费用支出。如企业可按研发项目及开支范围，对于研发费用设置对应二级明细科目，即设备咨询费、无形资产摊销费、材料费、差旅费、测试化验费和加工费等。与此同时，为了更加高效、科学地管理研发费用，还可以开发企业核算系统的其他功能，保证高新技术企业的资金使用项目开发过程中所产生的各类资金使用数据能够得到集成处理，以便深度挖掘数据背后的价值。加强对高新技术企业的纳税筹划一是高新技术企业建立专门税收筹划机构势在必行。由于高新技术企业自身的特点决定了其在发展过程中需不断进行技术创新以保持竞争优势，需要不断加大技术研发的力度，增加研发费用核算和管理，从而增强核心竞争力。因此，建立一个完整的体系是非常有必要的，可以为高新技术企业提供强有力的技术支持。同时，作为高新技术企业，一定要站在整体利益高度，建设健全的税务管理体系，设立纳税筹划专门机构。二是强化高新技术企业纳税筹划人才力量储备。随着社会经济的不断发展以及科学技术水平的不断提高，高新技术企业越来越重视纳税筹划，而要想做好纳税筹划工作，首先就要培养一支高素质的纳税筹划人才队伍。此外，纳税筹划对于企业财务人员有着非常高的要求，财务人员既要完成纳税核算，也要主动参与企业经营决策，以及对企业管理者提出建设性建议。在此基础上，也要积极引进社会上具有相关从业经验的专业人才，使其更好地服务企业的纳税筹划工作。比如，企业要不断强化对财务人员有关税收法律、金融贸易等方面的管理、财务制度及其他知识训练，还可以聘请会计师事务所税务管理专业人员，为企业纳税筹划人员提供辅导与培训。实现研发清晰的定量化分对高新技术企业来说，不同研发项目在研发上有不同区别，这就要求高新技术企业在研发过程中需要遵循产业的不同，建立定量的划分标准，划分研发的不同阶段。一般情况下，高新技术企业研发项目全过程要经历相当长的时间，不在会计期间完成该项目的研究和开发工作，此后企业可借助于完工百分比法，也就是将研发费用资本化，并在许可的完成限度之内。另外，基于“完工百分比”的方法，能够对研发支出进行资本化的会计核算办法，促进会计信息准确性、科学性和规范性。同时，该方法通过分析高新技术企业研发费用的确认及计量特点，提出相应的核算方法，值得各类高新技术企业参考与推广。总之，高新技术企业加强研发费用核算和管理是非常重要的，建设完善的核算管理体系，拟定研发方案，能够有效提高研发项目成功率，也可以有效减少研发费用。另外，推动科技成果的转化与使用，能够持续提高高新技术企业的自主创新能力。所以，高新技术企业需要认识到自身使命，将更多资金使用在高新技术以及相关产品的研究与开发上，保证获得足够社会效益的同时，也能获得相应的经济效益，并促进企业长远发展。L（徐州市风景园林设计院有限公司）