高新技术企业在审计认定问题及规避风险方法.pdf

2023.40商情高新技术企业审计认定风险是指企业在进行高新技术企业认定过程中，由于认定管理办法与实际执行标准存在差异而导致审计认定风险的发生。由于高新技术企业具有以下特点：研发费用占比较高；对科技人员的要求较高；产品或服务以新技术、新工艺、新材料、新产品为基础，技术更新较快；对企业的会计核算体系提出了更高的要求等，导致高新技术企业审计认定风险较大。由于高新技术企业审计认定风险的存在，使审计人员在进行审计时面临较大风险，这将直接影响到高新技术企业的顺利认定，也会影响到其后续发展。因此，为降低审计认定风险，应做好审计认定工作。1 高新技术企业审计认定风险1.1 固有风险固有风险是指企业在发生会计差错时，由于会计信息失真所带来的审计风险，包括以下内容：（1）资产负债表：在企业资产负债表中，由于财务报表中的各项资产和负债科目都是按照权责发生制进行核算，在实际情况下，企业的某些项目的发生并不是立即就能在资产负债表中反映出来，因此会存在部分项目未及时确认为收入、成本或费用的情况。（2）现金流量表：企业的现金流量是按照权责发生制进行核算的，而不是按照收付实现制进行核算。企业在经营过程中可能会存在应收账款长期挂账，或是存货长期挂账等问题。（3）利润表：利润表是指将企业一定时期内的经营成果转换成货币形式表现出来的报表。在审计过程中，如果企业存在利润不真实、少计收入和多计成本费用等问题，那么其相应的收入和成本费用也可能会不真实、不合理，从而使得审计风险进一步加大。1.2 控制风险高新技术企业认定工作是一个复杂的系统工程，涉及到许多方面的问题，如对企业研发项目管理制度的要求、高新技术产品（服务）的判断标准收入与科技成果转化能力的关系等。在此过程中，如果企业在研发项目管理方面存在缺陷，就会增加高新技术产品（服务）收入的认定难度。对研发项目管理制度的审计是确保高新技术企业研发项目符合 国家重点支持的高新技术领域 要求和高新技术企业认定条件的重要手段之一。但如果研发项目管理制度不健全，不规范，则会使审计人员难以准确掌握企业研发项目的情况，从而对审计认定工作带来风险。因此，要做好高新技术企业认定工作，就必须加强对其研发项目管理制度的审计。1.3 检查风险在高新技术企业认定过程中，需要审计人员对企业进行全面深入的检查，以发现问题，进行处理。如果在检查中发现企业存在的问题较多，则可能会存在检查风险。具体而言，检查风险包括：（1）在对企业进行全面深入的检查中，由于审计人员专业素质有限，审计人员对企业的了解不够深入，所以可能会出现对企业了解不全面或不够深入等情况。而这些情况的存在，将会影响到审计人员发现问题的准确性。（2）在对企业进行全面深入的检查中，由于审计人员对企业内部控制制度了解不够，而导致发现问题时存在较大偏差。（3）在对企业进行全面深入的检查中，由于审计人员没有很好高新技术企业在审计认定问题及规避风险方法卜金霞（天津中合诚会计师事务所（普通合伙）【摘要】高新技术企业是我国经济发展的新增长点，是我国提升产业结构、实现跨越式发展的重要途径，对我国科技水平和经济发展起着积极的促进作用。当前，高新技术企业认定政策的出台，对高新技术企业的认定工作提出了更高的要求，但是由于高新技术企业具有较高的技术壁垒，因此其产品和服务具有较高的市场价值。在这种情况下，相关部门也对高新技术企业认定过程中可能出现的风险给予了高度关注。基于此，本文分析了当前高新技术企业认定工作中存在的风险，并提出了相应的防范措施，以期为我国高新技术企业顺利通过认定工作提供一些参考和借鉴。【关键词】高新技术企业 审计认定 认定问题 风险规避企业成长81商情2023.40地控制风险因素，从而导致审计结果与企业实际情况不符。2 高新技术企业审计认定风险出现的原因2.1 专项审计内容复杂根据 高新技术企业认定管理办法 的规定，认定机构对企业进行专项审计时，主要是从以下几个方面进行审计：一是财务报表方面，包括企业研发支出归集范围、比例计算是否正确，研发费用资本化与费用化的界定是否准确，是否存在虚假的研发支出，以及研究开发费用和高新技术产品（服务）收入的划分标准；二是知识产权方面，包括企业拥有的有效授权知识产权、软件著作权、集成电路布图设计等，其中涉及专利和软件著作权的相关资料；三是科技成果转化方面，主要指企业通过技术创新形成的成果转化和技术服务等方面，包括高新技术产品（服务）收入及占比、科技成果转化数量及占比；四是企业创新能力方面，主要指企业研发人员数量、研发费用归集范围、研发费用核算体系、高新技术产品（服务）收入占比等；五是企业成长性方面，主要指企业近三个会计年度的平均增长率。2.2 会计师事务所本身的原因（1）注册会计师缺乏独立性。注册会计师是独立于企业的审计人员，与被审计单位之间是一种契约关系，而不是委托代理关系。这种契约关系决定了注册会计师在审计过程中必须保持客观、公正、独立，对被审计单位的财务状况和经营情况作出独立的判断和评价。注册会计师如果不能保持独立性，就会受到来自被审计单位管理层的压力，为企业提供虚假财务信息。（2）注册会计师专业胜任能力不足。注册会计师在执业过程中需要保持谨慎、职业怀疑态度，但有些事务所的注册会计师没有通过专业培训，没有在实践中积累经验，缺乏必要的专业判断能力，可能会高估高新技术企业的价值，从而导致审计风险。2.3 研发费用核算不规范研发费用核算不规范主要表现在研发费用归集范围不明确、研发费用归集不合理等方面。研发费用归集范围不明确，可能会导致企业将未单独归集的部分计入其他费用，或将不同产品、项目的研发费用归集至不同产品、项目等；研发费用归集不合理可能会导致企业研发活动与生产经营活动相混淆，或使企业采用错误的会计政策，进而影响高新技术企业的认定；研发费用归集范围不明确还可能导致企业利用“四大”、“六小”等非研发部门核算并套取公司的研发费用；此外，还有一些企业将通过委托外部研究开发或合作开发方式形成的费用直接计入当期损益，未单独进行核算。这些不规范行为可能会影响企业的审计认定工作，增加审计认定风险。3 高新技术企业在审计认定的风险规避方法3.1 加大对研发费用的审计力度（1）加大对研发费用的审计力度，重视对研发费用的审计证据的收集，检查研发费用的记录、凭证是否完整，原始单据与会计记录是否相符，会计科目设置是否符合规定。在审核企业申报材料时，关注申报材料中研发项目与研发费用明细表之间的匹配性，检查是否存在跨期现象。（2）审查研发项目立项报告、研究开发计划书等资料，检查研究开发过程是否完整、研究开发费用加计扣除的依据是否充分、研究开发过程中重大技术成果转化情况及相关的知识产权归属。（3）关注企业高新技术产品（服务）收入的确认原则，检查研发费用加计扣除时计算方法及依据是否准确。（4）审查研发费用资本化与费用化的区分标准是否恰当。如在高新技术产品（服务）收入中直接用于研究开发活动的仪器、设备和软件等无形资产折旧或摊销费的归集范围、比例等，并关注折旧或摊销期与相关技术领域规定的寿命期是否匹配。3.2 做好审计计划工作（1）分析审计人员的专业能力。审计人员对企业进行实地考察，了解企业的生产经营情况，制定切实可行的审计计划。审计人员应具有较高的专业知识水平和丰富的实践经验，熟悉相关法律法规及会计准则。（2）对企业研发费用进行总体分析。审计人员应根据企业财务报表分析企业的研发费用结构，判断其合理性，并分析企业研发费用是否符合国家规定。（3）对研发费用明细项目进行检查。审计人员应对企业的研发活动进行详细调查，检查是否符合国家相关规定，并检查是否存在重复或遗漏现象。（4）对高新技术产品进行审计。审计人员应对企业的高新技术产品进行实地考察，并通过相关部门了解企业的科技成果转化情况，检查企业是否取得了高新技术产品证书等相关资料。（5）对财务报表附注中披露事项进行审计。审计人员应根据会计准则 及相关法规的要求，确定财务报表附注中披露事项的企业成长822023.40商情具体内容及重要性水平，并对披露事项进行分析性复核。若存在重大错报风险，应提请企业进行进一步审查和调查。3.3 收集充分的审计证据注册会计师在审计高新技术企业认定过程中，需要特别关注以下事项：（1）企业研发项目立项情况。企业是否开展了研发活动，研发项目是否有立项记录。（2）企业研究开发费用结构和金额是否合理，会计处理是否正确。（3）企业研究开发费用占销售收入的比例是否符合规定要求，比例偏低的原因及合理性。（4）高新技术产品（服务）收入是否符合规定要求。如高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例低于 60%，则表明该企业研发成果转化能力不足；比例偏高，则表明企业研发费用投入过多。（5）高新技术产品（服务）收入与高新资质的匹配程度。（6）高新技术企业资格证书与实际生产经营情况的匹配程度。3.4 注意“四大”数据的合理性（1）研发费用归集要注意合理性。研发费用归集要完整、准确，并符合会计核算要求，即：人员人工费用、直接投入费用、折旧与摊销费用、无形资产摊销费用、其他相关支出（研发仪器设备折旧与租赁）等。（2）企业应做好研发人员工资明细表，确保研发人员工资与职工总数保持合理比例。研发人员工资不能仅作为研发费的核算内容，还应将其纳入职工福利费的核算范围，并在职工福利费中单独列支。同时，还应注意将科研人员作为特殊工时制进行管理，即：以每月为一个工作周期，按不同工时制进行计算，不能以某一天为工作周期进行计算。（3）企业应做好折旧与摊销的合理性。通过对比各年度的折旧与摊销情况，可以看出企业是否存在虚增研发费用不合理的现象。同时还应注意企业的无形资产是否存在不合理增加或减少现象。3.5 注重科技成果转化与高新技术产品（服务）收入的一致性高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开发、设计、改造等方式，提供给用户的具有自主知识产权的技术成果产品（服务）收入，或者提供的技术成果转化为产品（服务）后，所取得的收入。在审计中要重点关注高新技术产品（服务）收入与科技成果转化是否存在“时间上的一致性”。科技成果转化是指为提高生产力水平而对科技成果进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料，发展新产业等活动。如果某项科技成果转化形成的产品（服务）不是高新技术产品（服务），那么就不能算作是高新技术产品（服务）收入。审计人员要重点关注科技成果转化形成的高新技术产品（服务）与企业财务报表中高新技术产品（服务）收入是否存在重大差异，则不能享受高新技术企业优惠政策。必要时，还可将该差异作为鉴证性审计调整事项。3.6 关注会计报表中研发费用的准确性和完整性（1）审核研发费用的归集是否真实准确，有无被挤占或挪用的情况，有无在企业会计报表中被任意调增或调减。要重点关注企业研究开发费用归集是否符合关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税 2015 119 号）中研发费用加计扣除比例要求，同时关注高新技术企业的研发费加计扣除金额是否全部进入研发费用。（2）审核研发费用分摊是否合理，有无被任意调增或调减。要重点关注企业是否将生产成本或固定资产等长期挂在其他应收款、其他应付款、递延收益等科目中，企业所得税汇算清缴时也不得调减。（3）研发费用资本化处理。审核研究开发项目是否符合 高新技术企业认定管理工作指引 规定的条件，企业是否存在将尚未达到预定用途的研发支出进行资本化处理。4 提高会计师事务所高新技术企业审计认定水平的措施4.1 加强审计人员专业能力会计师事务所高新技术企业审计认定工作具有很强的专业性，审计人员专业水平的高低直接影响到审计认定工作的质量。因此，会计师事务所应当加强对审计人员专业能力的培养，以提高审计认定工作的质量。要定期组织审计人员进行培训，以不断提高他们的专业水平，对审计人员专业知识、技能的培养。要结合高新技术企业的特点和工作实际情况，使其能够更好地适应高新技术企业审计认定工作。同时，还要注重培养审计人员的职业道德素养，提高其职业道德水平和业务素质。在实际工作中，会计师事务所应当充分发挥出职业道德教育在人才培养中的重要作用。4.2 制定针对性的制度体系企业成长83商情2023.40高新技术企业审计认定工作具有较高的专业性，需要会计师事务所制定相应的制度体系。在制定制度时，应该遵循以下原则：首先，制定的制度应具有较高的科学性，能够对企业产生一定的指导意义，并能使审计认定工作顺利进行；其次，制定的制度应具有较强的实用性，能够为会计师事务所审计认定工作提供理论指导；最后，制定的制度应具有一定的前瞻性，能够在一定程度上预测企业未来发展方向。比如，在制定 审计业务约定书 时，会计师事务所就需要对未来三年高新技术企业发展情况进行预测，并对预测结果进行科学合理地分析，进而制定出针对性较强的审计业务约定书。通过对制度体系的制定，会计师事务所能够更好地开展高新技术企业审计认定工作。4.3 加强对信息技术的使用在我国经济发展的新形势下，我国信息技术的发展也越来越快，高新技术企业中应用了大量的信息技术，这些信息技术能够帮助企业实现生产经营活动的信息化，促进企业管理水平和生产效率的提高。因此，在高新技术企业审计认定过程中，会计师事务所要加强对信息技术的使用，为审计认定工作提供更加便利的条件。会计师事务所可以将现代信息技术与审计认定工作相结合，在审计过程中运用现代化信息技术来帮助审计人员完成审计任务，提高审计认定工作效率。比如会计师事务所可以通过现代信息技术对企业生产经营过程进行监控和分析，及时发现生产经营过程中存在的问题，并根据问题提出有效的解决措施。通过运用现代化信息技术，会计师事务所可以为高新技术企业审计认定工作提供更加全面和准确的数据支持和资料支持，从而提高高新技术企业审计认定水平。5 结语综上所述，高新技术企业是我国政府鼓励的企业类型，因此国家对于高新技术企业的支持力度较大。在高新技术企业的认定中，需要对高新技术企业的研发费用、知识产权、科技成果转化能力等方面进行评价，最终确认其是否符合认定条件。但是在高新技术企业审计认定工作中，会计师事务所会受到一些因素的影响，如企业财务核算、审计人员专业水平、审计时间等，使得审计认定工作难以达到预期效果。本文提出了会计师事务所高新技术企业审计认定风险、提高水平的措施，希望对相关人员有所帮助，从而规避高新技术企业认定中存在的风险。参考文献：1王益明.高新技术企业审计风险与应对措施J.审计与理财,2023(03):57-59.2 王海磊.高新技术企业审计风险研究 J.中国中小企业,2023(03):136-138.3贾伟.客户高新技术企业资格认定对注册会计师审计决策的影响D.山东财经大学,2022.4李伟伟.高新技术企业审计风险研究D.河北经贸大学,2022.5闫瑞华.高新技术企业认定专项审计过程中的难点分析J.质量与市场,2022(02):169-171.6 刘志成.浅谈高新技术企业审计风险及防范 J.会计师,2021(18):74-75.作者简介：卜金霞（1970-）,女,天津市北辰区人,满族,专科，研究方向：中级经济师、注册会计师，研究方向：高新技术企业认定审计。企业成长84