会计循环会计学第三章.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 会计循环,本章主要内容,1,会计循环概述,2,经济业务与会计凭证,3,会计账簿的登记,4,对账与结账,5,编制财务报表,1,会计循环概述,一、会计循环的含义,会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。,经济业务,会计凭证,财务报告,账 簿,经济业务,经济业务,会计循环的三个基本环节,二、会计循环的基本程序,库存现金,试 算,平衡表,（,1,）分析经济业务，填制或取得原始凭证。,（,2,）编制（会计分录）记账凭证。,（,3,）登记会计账簿,（总账、明细账）,（,4,）对账与结账,（,5,）编制会计报表,2,经济业务与会计凭证,一、经济业务,是指能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。,会计循环的第一步,包括交易或事项。,交易,是指对外经济业务。,事项,是指对内经济业务。,交易,A,企业,B,企业,事,项,材料仓库,生产车间,生产产品,领用材料,二、会计凭证,会计循环的第二步,会计凭证的概念,是指用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件。,会计凭证是重要的会计资料。,会计凭证包括原始凭证和记账凭证。,是指在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务已经发生或完成情况的原始凭证，是会计核算的原始资料和编制记账凭证、登记账簿的重要依据。,原始凭证,填制或取得,证明经济业务,原始凭证,编制记账凭证,重要依,据,（一）原始凭证的概念,原始凭证按其取得的来源不同，分为,自制原始凭证,和,外来原始凭证,。,原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,交易凭证,事项凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,记账编制凭证,一次凭证,（二）原始凭证的种类,是只反映一项经济业务，或同时反映若干项同类经济性质的经济业务。,一次,完成。,一次凭证,企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票,自制原始凭证,累计凭证,是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务。,多次,完成。,根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,自制原始凭证,在业务发生时填制,会计期末时经汇总而成,汇总原始凭证,根据账簿和经济业务需要对账簿记录内容加以整理而编制的自制原始凭证。,记账编制凭证,自制原始凭证,编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务,原始凭证按其取得的来源不同，分为,自制原始凭证,和,外来原始凭证,。,原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,交易凭证,事项凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,记账编制凭证,一次凭证,（二）原始凭证的种类,外来原始凭证,均属于一次凭证,外来原始凭证,反映的业务内容真实可靠。,内容完整、项目齐全，手续完备。,简洁清楚，符合规范要求。,填制及时并按规定程序传递。,真实性的审核,完整性的审核,合法性的审核,中华人民共和国会计法,第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，,并向单位负责人报告；对,记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,（三）原始凭证的填制（或取得）要求,（三）原始凭证的审核要求,记账凭证,是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、用以确定会计分录、履行记账手续的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。,根据,原始,凭证编制,确定会计分录,是登记账簿的,直接依据,原始凭证和记账凭证的区别与联系？,P43,（一）记账凭证的概念,记账凭证,按反映经济业务内容的不同分类,专用记账凭证,通用记账凭证,按是否需,要汇总分类,非汇总记账凭证,汇总记账凭证,分类汇总记账凭证,全部汇总记账凭证,三种汇总记账凭证,科目汇总表,（二）记账凭证的种类,专用记账凭证,是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证。按照是否与货币资金有关又可分为,收款凭证、付款凭证,和,转账凭证,。,按反映的经,济业务内容,不 同 分 类,经济,业务,经济,业务,经济,业务,经济,业务,经济,业务,收款业务,：收到货币资金的经济业务。如销售收到现金等。,付款业务,：付出货币资金的经济业务。如用现金购买材料。,转账业务：,与货币资金收支无关的经济业务。如生产领材料。,收款凭证,付款凭证,转账凭证,（,1,）收款凭证,（,2,）付款凭证,（,3,）转账凭证,例,3-1,收到东方工厂前欠货款,100 000,元，存入银行。,借：银行存款,100 000,贷：应收账款,100 000,例,3-2,用现金,100,元购买办公用品。,借：管理费用,100,贷：库存现金,100,如果借贷双方都涉及,货币资金变化，应用,哪一类会计凭证？,例,3-3,生产车间生产产品领用,A,材料,5 000,元。,借：生产成本,5 000,贷：原材料,5000,记账凭证,按反映经济业务内容的不同分类,专用记账凭证,通用记账凭证,（二）记账凭证的种类,通用记账凭证,可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。,按是否需,要汇总分类,非汇总记账凭证,汇总记账凭证,分类汇总记账凭证,全部汇总记账凭证,三种汇总记账凭证,科目汇总表,（二）记账凭证的种类,非汇总记账凭证,根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。,按 是 否 需 要 汇 总 分类,非 汇 总,记账凭证,科目汇总表,汇 总,记 账 凭 证,通用记账凭证,汇总记账凭证,根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。,按 是 否 需 要 汇 总 分类,非 汇 总,记 账 凭 证,科目汇总表,汇 总,记 账 凭 证,通用记账凭证,根据审核无误的原始凭证填制。,根据不同,业务的原始凭证分别填制。,收款业务,付款业务,转账业务,收款业务原始凭证,付款业务原始凭证,转账业务原始凭证,转账凭证,收款凭证,付款凭证,（三）记账凭证的填制要求,收款,付款,收款,付款,货币资金的内部划转业务，,一般,只,编制,付款凭证,。,P44,（,1,）从银行提取现金。,借：银行存款,20 000,贷：库存现金,20 000,（,2,）将现金存入银行。,借：库存现金,20 000,贷：银行存款,20 000,收到投资,现金,实收资本,20 000,20 000,库存现金,例,3-4,1.1,汪洋投资,20 000,元现金开办文具店。,借：库存现金,20 000,贷：实收资本,20 000,银行存款,20 000,库存现金,例,3-5,1.1,汪洋将投资款存入该店的开户银行。,借：银行存款,20 000,贷：库存现金,20 000,借款,银行,短期借款,60 000,60 000,库存现金,例,3-6,1.1,借入短期借款,60 000,元存入银行。,借：银行存款,60 000,贷：短期借款,60 000,银行存款,5 000,库存现金,5 000,付款记账凭证,例,3-7,1.2,从银行提取现金,5 000,元备用。,借：库存现金,5 000,贷：银行存款,5 000,应付账款,库存商品,18 000,18 000,例,3-8,1.10,购进,18 000,元的商品，货款未付。,借：库存商品,18 000,贷：应付账款,18 000,预收账款,1 740,1 740,库存现金,例,3-9,1.11,开展图书租赁，预收书卡现金,1 740,。,借：库存现金,18 000,贷：预收账款,18 000,这种做法体现了权责发生制要求,主营业务收入,15 800,15 800,银行存款,例,3-10,1.12,销售文具品,15 800,元，存入银行。,借：银行存款,15,800,贷：主营业务收入,15,800,银行存款,管理费用,500,500,付款记账凭证,例,3-11,1.20,用银行存款支付电费,500,元。,借：管理费用,500,贷：银行存款,500,此为支付水电费分录！,库存现金,应付职工薪酬,1 200,1 200,例,3-12,1.26,用现金支付雇员的工资,1 200,元。,借：应付职工薪酬,1 200,贷：库存现金,1 200,此为支付工资分录！,8 200,8 200,主营业务成本,库存商品,例,3-13,1.30,结转销售产品的成本,8 200,元。,借：主营业务成本,8 200,贷：库存商品,8 200,此为结转销售成本分录！,1 200,1 200,应付职工薪酬,管理费用,例,3-14,1.30,分配雇员的工资费用,1 200,元。,借：管理费用,1 200,贷：应付职工薪酬,1 200,此为分配工资费用分录！,3,会计账簿的登记,会计账簿的概念与种类,会计账簿的格式与登记方法,会计账簿的登记规则,会计账簿错账的更正,会计循环的第三步,一、会计账簿的概念与种类,是由具有专门格式而又连结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，以会计凭证为依据用来序时地、分类地记录和反应经济业务的簿籍。,是会计资料的重要载体之一。,会计账簿的概念,会计账簿的种类,（,1,）按其用途不同分类：,账 簿,账 簿,序时账簿,分类账簿,备查账簿,备查簿,也称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。,序时账簿,包括,普通日记账,和,特种日记账,。,库存现金,是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。,分类账簿,根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况,分类,账簿,根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况,也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”、应付票据备查簿等。,备查账簿,备查簿,会计账簿的种类,（,2,）按其外表形式不同分为：,卡片式,账簿,账 簿,账 簿,订本式账簿,活页式账簿,卡片箱,单张账页,二、会计账簿的格式与登记方法,会计账簿从格式上，一般分为三大部分组成：,封面 扉页 账页,库存现金日记账,序时账簿的格式与登记方法,库存现金日记账的格式与登记方法,银行存款日记账的格式与登记方法,：,原材料,总分类账的格式与登记方法,明细账的格式与登记方法,三栏式明细分类账,数量金额式明细分类账,多栏式明细分类账,：应付账款,-,东方工厂,明细账,购买甲材料,归还货款,银付,10000,5000,三栏式明细分类账,数量金额式明细分类账,多栏式明细分类账,制造费用明细账,（只按,借方,发生额设置专栏的多栏式）,20,年,凭证,号数,摘 要,借 方,合 计,月,日,工 资,福利费,折旧费,办公费,3,1,月初余额,3 000,420,2 800,200,6 420,5,转,5,分配工资,5 500,11 920,5,转,6,提取福利费,770,12 690,15,转,7,购办公用品,300,12 990,31,转,33,提取折旧,3 200,16 190,31,转,34,分配,8 500,1 190,6 000,500,16 190,三、会计账簿的登记规则,1.,根据凭证记账，登记内容齐全。,2.,使用蓝黑墨水，红字限制使用。,制造费用明细账,（只按,借方,发生额设置专栏的多栏式）,20,年,凭证,号数,摘 要,借 方,合 计,月,日,工 资,福利费,折旧费,办公费,3,1,月初余额,3 000,420,2 800,200,6 420,5,转,5,分配工资,5 500,11 920,5,转,6,提取福利费,770,12 690,15,转,7,购办公用品,300,12 990,31,转,33,提取折旧,3 200,16 190,31,转,34,分配,8 500,1 190,6 000,500,16 190,3.,账页连 续登记，不得隔 行 跳 页。,4.,说明简明扼要,书写适当留格。,总 账,会计科目：,生产成本,千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千,领用材料,摘,要,借 方,贷 方,书写正确,(,占行高二,分之一,),书写错误,(,书写占,满格,),1 0 0 0 0 0 0,1 0 0 0 0 0 0,5.,账页结转说明。,6.,注明余额方向。,本月归还,8 000,应付账款,月初余额,5 000,本月新欠,3 000,在“,T”,形账户中，没有余额时的表示方法,本月合计,3 000,本月合计,8 000,7.,做好记账标记。,8.,记账发生错误，按规定方法更正。,四、错账更正,（,1,）记账凭证正确，但登记账簿错误。,记账凭证,经 济,业 务,记录,记账,日记账,总 账,明细账,第一种方法：划线更正法,某公司用银行存款,3 600,元购买办公用品。其记账凭证如下：,借：管理费用,3 600,贷：银行存款,3 600,例,3-15,在登记账簿时，把银行存款的金额误填成,3 900,元。,银行存款,管理费用,3,900,3,600,第一种方法：划线更正法,适用凭证正确，记账错误,张清,更正方法正确,3 600,6,四、错账更正,记账凭证,经 济,业 务,记录,记账,日记账,总 账,明细账,记账凭证上会计科目用错,记账凭证上金额写多,记账凭证上金额写少,（,2,）记账凭证错误引发登账错误。,第二种方法：红字更正法,某公司管理人员出差预借差旅费,3 000,元。付给现金。其记账凭证如下：,借：应收账款,3 000,贷：库存现金,3 000,例,3-16,记账凭证上会计科目用错,红字更正法,第二种方法：红字更正法,适用凭证科目记错引发账簿错误,(A),用红字编分录并记账，冲销错账：,借：应收账款,3,000,贷：库存现金,3,000,(B),用蓝字或黑字填写正确记账凭证：,借：其他应收款,3 000,贷：库存现金,3 000,在教学中，可以用 表示红字,第二种方法：红字更正法,某公司用银行存款,7500,元缴纳上个月欠缴的城建税。其记账凭证如下：,借：应交税费,75 000,贷：银行存款,75 000,例,3-17,红字更正法,记账凭证上金额多记,第二种方法：红字更正法,适用凭证金额记多引发账簿错误,(A),用红字编分录并记账，冲销多记的金额即可：,借：应交税费,67 500,贷：银行存款,67 500,第三种方法：补充登记法,某公司用银行存款,28 000,元偿还应付账款，其记账凭证如下：,借：应付账款,2 800,贷：银行存款,2 800,例,3-18,补充登记法,记账凭证上金额少记,第三种方法：补充登记法,适用凭证金额记少引发账簿错误,(A),补充登记少计金额即可：,借：应付账款,25 200,贷：银行存款,25 200,4,对账与结账,一、对账,是指在将本期发生的经济业务登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。,会计循环的第四步,二、结账,是在将本期所发生的所有经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，,结算,出,本期发生额合计和期末余额,，并将其,余额,结转,下期或者转入新账,的过程。,结账的步骤,结账的内容,费用类账户 利润类账户 收入类账户,主营业务成本 本年利润 主营业务收入,(11)8 200,(22)8 200,(22)11,000,(,21)17 400,(,21)15 800,(8)15 800,管理费用 其他业务收入,(9)500,(,22)2 500,(21)1 600,(17)415,(12)1 200,(18)1 185,(20)800,财务费用,(19)300,(22)300,会计期末进行收入与费用账户结转,转入,“本年利润”,账户，,收入类账户从,借方,结转,；,费用类账户从,贷方,结转,。,例,3-19,1,月,31,日，结转校园文具店本月实现的各项收入。,借：主营业务收入,15 800,其他业务收入,1 600,贷：本年利润,17 400,例,3-20,1,月,31,日，结转校园文具店本月发生的各项费用。,借：本年利润,11 000,贷：主营业务成本,8 200,管理费用,2 500,财务费用,300,5,编制财务报表,在经过经济业务、会计凭证、会计账簿、对账与结账这些步骤之后，将一个会计期间内的所有经营成果和财务状况汇总反映在具有一定格式的过程，就被称为编制财务报表。,会计循环的第五步,财务报表主要有资产负债表、利润表等。,