生产费用的归集与分配.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020年5月29日星期五,#,10 十一月 2026,生产费用的归集与分配,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述,（一）产品明细帐的设置,是按产品品种设置和登记的，帐内按成本项目（要素费用）分设专栏，应处理和区分好直接费用与间接费用的关系，注意直接费用与直接计入费用的关系，即：是直接费用不一定是直接计入费用。（生产领用材料-直接材料-直接费用，当一种产品耗用-直接计入费用，当多种产品耗用-间接计入费用。制造费用-间接费用，当生产一种产品-直接计入费用，当生产多种产品-间接计入费用),精品资料网,产品生产成本明细帐,2008年10月,产品名称：A产品 单位：元,成本项目,期初在产品成本,本期发生成本,生产成本合计,期末在产品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,直接人工,制造费用,合计,精品资料网,（二）间接费用的分配,1、费用分配的方法,精品资料网,成本分配正确计算成本的关键,直接追溯法,分摊法,动因追溯法,精品资料网,直接追溯法,对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且,专设成本项目,的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。,对于直接用于产品生产、但,没有专设成本项目,的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。,精品资料网,分摊法,遵循“受益”原则,选择分配标准应考虑的问题,分配标准的主要种类,精品资料网,分摊法,间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。,分配间接计入费用的标准主要有：,成果类、消耗类、定额类,精品资料网,例如定额消耗量、定额费用等。,成果类,例如产品的重量、体积,、产量、产值等；,消耗类,例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；,定额类,精品资料网,按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。,动因有：资源动因和作业动因。,动因追溯法,精品资料网,2、费用分配公式,费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额,某分配对象应分配的费用=该对象的分配标,准额,费用分配率,精品资料网,（三）要素费用的分配程序,1.对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用,如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总帐。,如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品,成本。,难点,精品资料网,间接计入费用在不同的成本计算对象之间的分配程序,选择分配标准,计算分配率,分配成本,精品资料网,转入“基本生产成本”总帐。,2.对于用于辅助生产或间接用于产品生产的费用,“,辅助生产成本,”,和,“,制造费用,”,总帐,首先,然后,精品资料网,用于产品销售的费用,销售费用总帐,用于管理和组织生产经营活动的费用,用于筹集生产经营资金的费用,管理费用总帐,财务费用总帐,3,精品资料网,注意,各项各要素费用的分配是通过编制各项要素费用分配表进行的，并根据费用分配表编制会计分录，据以登记各种成本、费用总帐及其所属明细帐。,精品资料网,（1）,各项基础工作及费用分配一般要求,材料的计价（实际成本计价、计划成本计价）,建立健全材料的盘存制度,永续盘存制（帐面盘存制）,实地盘存制（定期盘存制）,建立健全材料的收发凭证制度,一般要求：P68-69,1、原材料费用的归集与分配,二、各种要素费用的归集与分配,精品资料网,（2）归集与分配一般程序,原始凭证,领料单,限额领料单,发料汇总表,材料分配表（P66）,记账凭证,相关,账簿,精品资料网,（3）分配对象,基本生产车间,直接用于产品生产的材料费用,直接,或按一定标准,分配,计入,“,基本生产成本,”,总帐及所属明细帐的,“,直接材料,”,成本项目,1,精品资料网,车间间接消耗材料费,2,计入“制造费用”总帐及明细账,3,销售部门、厂部行政管理部门耗用的材料费用,分别计入“销售费用”、“管理费用”,总帐及明细帐的借方,精品资料网,（4）材料成本的分配方法,常用的,分配方法,产品重量比例法,产品体积比例法,如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。,重难点,精品资料网,材料费用分 配 率,=,几种产品共耗材料费用总额,各种产品材料,定额消耗量,某种产品应分配负担的,材料费用,=,该产品的材料,定额耗用量,材料费用,分配率,定额耗用量比例分配,（多种产品共同消耗一种材料）,精品资料网,某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:,例如,精品资料网,材料费用分配率,=,80005.4,3000+2000,=8.64,=20008.64=17280(元),甲产品原材料,定额消耗量,=5006=3000,乙产品原材料,定额消耗量,=4005=2000,1,2,3,甲产品应分,配的材料费,=30008.64=25920(元),乙产品应分,配的材料费,解答,精品资料网,若管理上需要消耗量的资料,材料费用分配率=8000/5000=1.6,甲产品应分配的消耗量=3000,1.6,=4800（,千克）,乙产品应分配的消耗量=2000,1.6,=3200（,千克）,甲产品应分配的材料费=4800,5.4,=25920（元）,乙产品应分配的材料费=3200,5.4,=17280（元）,精品资料网,调整公式为：,若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。,原材料,实际成本,=,原材料,计划成本,原材料,计划成本,材料成本差异率,精品资料网,要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。,某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的,计划成本,10500元，,本月材料成本差异率为,-2%，,单件产品原材料消耗定额：甲产品,15,千克，乙产品,12,千克，本月产品产量：甲产品,100,件，乙产品,50,件。,实例,精品资料网,原材料,实际成本,=10500+10500(-2%),=10290(元),材料费用,分配率,=,10290,10015+5012,=4.9,甲产品应分配的材料费,=15004.9=7350(元),乙产品应分配的材料费,=6004.9=2940(元),1,2,3,解答,精品资料网,定额费用比例分配法（,多种产品共同耗用多种材料）,一般程序为,(1)计算各种产品原材料定额费用,(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用,(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,定额费用比例分配,精品资料网,实例,某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：,精品资料网,（1）甲、乙产品材料定额费用,甲产品：,A材料定额费用1506109000（元）,B材料定额费用150889600（元）,甲产品材料定额费用合计 18600（元）,乙产品：,A材料定额费用12091010800（元）,B材料定额费用120584800（元）,乙产品材料定额费用合计 15600（元）,（2）材料费用分配率,材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1,（3）甲、乙产品应分配材料实际费用,甲产品：,186001.1=20460 (元),乙产品：,156001.117160（元）,精品资料网,（5）材料费用分配表的编制,实际工作中，各种产品应负担的材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。按车间、部门和材料类别，据归类后的领料凭证和其他有关资料编制的。,精品资料网,（5）材料费用汇总分配表的编制及账务处理,表3-1 材料费用分配汇总表,分配对象,材料项目,原材料,燃料,辅料,修理备件,甲产品,乙产品,原材料,原材料,15750,10450,小计,26200,机修,燃料,辅料,1500,210,锅炉,燃料,5000,小计,6500,210,基本生产一般耗用,燃料,辅料,修理备件,200,360,280,行政部门,燃料,辅料,100,384,小计,26200,6800,954,280,精品资料网,1、编制记账凭证,借：基本生产成本,甲,产品 15750,乙,产品 10450,辅助生产成本,机修,1710,锅炉,5000,制造,费用 840,管理费用 484,贷：原材料 34234,2、登记相关的账簿,精品资料网,补充练习,1、某企业生产、两种产品，共消耗某材料元。产品材料消耗定额为公斤件，产品材料消耗定额为.公斤件。产品产量为件，产品产量为件。,要求：采用定额消耗量比例法分配材料费用并作出会计分录。,精品资料网,2、假定甲、乙产品领用A、B两种材料共计66480元，本月投产甲产品200件，乙产品100件。甲产品消耗定额为：A材料5kg，B材料8kg；乙产品消耗定额为：A材料7kg,B材料9kg，A、B材料计划单价为12元和14元。,要求：采用定额费用比例法分配材料费用。,精品资料网,解答（2题）,(1),甲产品：,200512 200814 34400（元）,乙产品：,1007812 100914 21000（元）,(2),分配率=66480,（34400+21000）=1.2,(3),甲产品应分配材料费用：,344001.2=41280(元),乙产品应分配材料费用：,210001.2=25200(元),精品资料网,2、职工薪酬的核算,（1）,职工薪酬与工资核算的原始记录,职工薪酬主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费、医疗保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。这些项目都应该通过“应付职工薪酬”核算。,职工薪酬,精品资料网,考勤记录,产量和工时记录,（）工作通知单,（）工序进程单,（）个人工作台帐,工资卡,工资费用核算的原始记录,精品资料网,案例,小王与小李是刚参加工作的大学同班同学，他们虽不在同一个单位就职，但生活在同一座城市，并且工资水平完全一样：月薪3500元。于是两人常于周末小聚一番，以贺新生活的开始。上周有大学同学自外地来，小王与小李各自向单位请事假两天，分别陪老同学游览了本地的风景名胜。,到了月末，小王喜滋滋地领到了本月工资，虽然上周请了两天事假，但仍领到了3165元的现金，于是，忙打电话告诉小李，可一通电话，小王傻了，因为人家小李本月领了3267元的工作，比自己多了102元，这还了得！一定是会计算错了。放下电话，小王就急急忙忙向会计室走去。,小王能找回比小李少得工资吗？,精品资料网,（2）,工资的计算,计时工资适用于不能采取计件的工人、管理人员和服务人员等工资的计算。,在计时工资制下，工资计算又有,月薪制,和,日薪制,两种方法。,（1）月薪制，,不论各月日历天数多少，只要职工每月按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。若发生病假、事假和旷工缺勤，则将缺勤工资从全勤工资中扣除。又称“扣缺勤法”。,计时工资的计算,精品资料网,关于缺勤应扣工资的有关规定,1、对旷工和事假缺勤应按100%扣发缺勤日的全部工资；,2、对因公负伤、探亲假、婚伤假、产假等缺勤，不扣工资,3、对病假缺勤，则应按病假期限和工龄的长短扣发一定比例的工资。扣发标准如下：,精品资料网,6个月以内,（%）,工龄,2年以下,24年,46年,68年,8年以上,扣发比例,40,30,20,10,0,应发比例,60,70,80,90,100,6个月以上,（%）,工龄,不满1年,13年,3年以上,扣发比例,60,50,40,应发比例,40,50,60,精品资料网,月薪制的计算公式,应付工资=月标准工资-缺勤扣款,缺勤扣款=事假天数日工资标准（率）+病假天,数日工资率 病假扣款率,日工资标准（率）=月标准工资月工作日数,精品资料网,日工资率的计算方法,A、按30天计算,要点：,双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，但连续缺勤期间的双休日和节假日也应按缺勤处理，扣发工资。,B、按20.83天计算,（365-104-11）/12,（104为全年双休日，11为法定节假日）,要点：,无论月大月小，每月应计工作日数均固定按20.83天计算。双休日、节假日不付工资，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。,精品资料网,月薪制的计算,【举例】,职工刘红的月标准工资为400元，本月请事假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日）、工龄7年，病假扣发工资比例为10%。,日工资率,40030,=13.33（元）,应付计时工资,=400-513.33-3 13.3310%,=329.35（元）,1、按月30天计算,精品资料网,11/10/2026,月薪制的计算,【举例】,职工刘红的月标准工资为400元，本月请假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日）、工龄7年，病假扣发工资比例为10%。,2、按月20.83天计算,日工资,=40020.83=19.2,元,应付计时工资,=400-319.2-2 19.2 10%,=338.56,（元）,精品资料网,11/10/2026,每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。病事假规定如前。这种方法又称为“出勤工资累计法”。,应付计时工资,=月出勤日数日工资率+病假应,发工资,病假应发工资,=病假日数日工资率应发比例,（2）日薪制的有关规定及计算公式,精品资料网,11/10/2026,A、按30天计算,要点：,双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，但缺勤期间的双休日和节假日也应按缺勤处理，按比例发工资。,B、按20.83天计算,要点：,无论月大月小，每月应计工作日数均固定按20.83天计算。双休日、节假日不付工资，缺勤期间的双休日和节假日也不付工资。,日工资的计算方法,精品资料网,11/10/2026,【举例】,依前例，职工刘红的月标准工资为400元，本月请假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日）、工龄7年，病假扣发工资比例为10%。,设本月日历天数31天，其中有8天双休日和1天节日。出勤17天=31-（9+3+2）,31-（5+3）=23或17+（9-3）（双休、节日视为出勤）,日薪制计算举例,刘红本月实际出勤17天。,按30天计算：,日工资,=40030=13.33元,应付计时工资,=（31-5-3）13.33+3 13.3390%,=342.58（元）,按20.83天计算：,日工资,=40020.83=19.2元,应付计时工资,=1719.2+219.290%,=360.96（元）,精品资料网,11/10/2026,习题,兴华工厂工人李冰，月标准工资300元，2002年3月有9个双休日，李冰病假四天（含2个休息日，李冰的病假扣款率为20%），事假3天，李冰当月应得奖金200元，夜班津贴120元，其他各种津贴80元，代扣款项80元。,要求：,1.采用“月薪制”按每月工作日30天和20.83天计算应付工资。,2.采用“日薪制”按每月工作日30天和20.83天计算应付工资。,精品资料网,解答,月薪制,1.按30天算 日标准工资：300/10=10元/天,（300-310-41020%）+400-80=582元,2.按20.83天算 日标准工资：300/20.83=14.4元/天,（300-314.4-214.420%）+400-80=571.04元,日薪制,1.按30天算（17+7）10+41080%+400-,80=592,2.按20.83天算 17 14.4+2 14.4 80%+400-,80=587.84,精品资料网,计件工资按结算对象不同分为个人计件工资和集体计件工资。,（1）个人计件工资的计算,个人计件工资,是根据产量和工时记录中登记的每一生产工人完成的工作量乘以计件单价计算，并与生产工人结算的工资。,*废品若是由于料废，应按计件单价照付工资；若是由于工废造成的，均不付工资。,某工人应得计件工资,=（合格品数量计件单价+料废品数量计件单价）,计件工资的计算,精品资料网,产品的计件单价,是根据工人生产单位产品所需的工时定额和该等级工人每小时的工资率计算求得的。,如：,A、B两种产品由丙工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。该工人的小时工资率为5元。则两种产品的计件工资单价计算如下：,A,产品计件单价,=（5,30）/60=2.5（元）,B 产品计件单价,=（5 18）/60=1.5（元）,精品资料网,例：,某工人本月加工A、B两种产品，A产品210件，B产品130件。验收时发现A产品料废6个，工废4个；B产品料废3个。该工人月标准工资为720元，制造A产品定额工时为30分钟，B产品定额工时为1小时。试计算该工人本月应得计件工资。,精品资料网,该工人小时工资率,=720/30/8=3,（元/小时）,A,产品计件单价,=（30,3）/60=1.5,（元）,B,产品计件单价,=1,3=3,（元）,应付计件工资,=,（210-4）,1.5+130 3,=699（元）,如果工人在月份内生产多种计件单价不同的产品，为简化核算手续，也可将各种产品的产量折合为定额工时，再乘以小时工资率计算,。,应付计件工资=各种产品定额工时总额,小时工资率,上例各产品定额工时总额=（210-4）,30/60+130 1=233（小时）,应付计件工资,=233 3=699（元）,精品资料网,(2)集体计件工资的计算,集体计件工资,是根据某一集体完成工作量的多少和计件单价计算，并与集体进行结算的工资。,集体计件工资,一般以班组为单位计算。可先按班组产量和计件单价计算出班组计件工资总额，然后再根据班组成员的工资标准和实际工时比例进行分配，计算班组各成员的计件。计算公式为：,计件工资分配率=,集体实得计件工资总额,集体职工应付计时工资之和,精品资料网,例题：集体计件工资的核算,某班组共得计件工资5130.12元。,工人 级别 小时工资率 实际工时,甲 1 4.3,（元/小时）,250,小时,乙 4 6.5 260,丙 3 6230,丁 2 5240,精品资料网,工人 应付计时工资 分配率 计件工资,甲 4.3 250=1075元 0.96 1032元,乙 6.5 260=1690 1622.4,丙 6 230 =1380 1324.8,丁 5 240 =1200 1152,5345元 5131.2元,分配率：5131.2/5345=0.96,精品资料网,（3）工资费用的分配,分配程序和对象,工资费用应按发生的车间、,部门和用途进行归集与分配,。,精品资料网,基本生产车间,工资及提,取的其他职工薪酬,“基本生产成本”,“直接人工”,成本项目,生产工人,辅助生产车间,生产工人,工资及提,取的其他职工薪酬,“辅助生产成本”,“直接人工”,成本项目,精品资料网,生产车间、部门的管,理人员及辅助工人,工资及提取的其他职工薪酬,“制造费用”科目,精品资料网,专设销售机构人员的工资,及其他职工薪酬,行政管理部门人员的工资,及其他职工薪酬,医务福利人员的工资,及其他职工薪酬,销售费用,管理费用,应付职工薪酬,目的是增加应付福利的来源,提取的福利费,管理费用,注,意,精品资料网,工资费用的分配方法,在计时工,资制下,基本生产车间,直接计入“基本生产成本”,明细帐的“直接人工”成本项目,只生产一种产品,产品生产工人工资为直接计入费用,精品资料网,基本生产车间,生产两种或两种以上的产品,产品生产工人的工资为间接计入费用,分配计入各产品成本明细帐的“直接人工”成本项目。,应按各产品,实际生产工时,或,定额工时,的比例,精品资料网,精品资料网,【举例】,某企业生产甲、乙两种产品，本月生产工人工资为40000元，其中甲产品本月耗用工时22500小时，乙产品耗用工时27500小时，按实际工时比例法进行分配。,分配率,=40000/（22500+27500）=0.8元/小时,甲产品应分配工资费用：225000.8=18000（元）,乙产品应分配工资费用：275000.8=22000（元）,精品资料网,在计件工资制下,产品生产工人工资,=,合格品数量,计件单价,由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“直接人工“成本项目,可,见,例见教材,P80,精品资料网,（4）工资费用分配表的编制及账务处理,表3-2 工资费用分配表,分配对象,生产工人工资,辅助生产人员工资,车间管理人员,行政人员工资,合计,工时,分配率,费用,甲产品,乙产品,16000,24000,小计,40000,32000,32000,机修车间,锅炉车间,2620,1690,2620,1690,小计,4310,4310,制造费用,管理费用,3565,3013,3565,3013,合计,32000,4310,3565,3013,42888,0.8,12800,19200,12800,19200,精品资料网,编记账凭证,借：基本生产成本,甲,产品 12800,乙,产品 19200,辅助生产成本,机修,2620,锅炉,1690,制造,费用 3565,管理费用 3013,贷：应付职工薪酬 42888,登记相关的账簿,精品资料网,其他职工薪酬的核算,其他职工薪酬,包括的内容较多,主要讲述职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的分配。,上述职工薪酬，应按工资总额的一定比例提取，并据受益对象计入相关资产的成本或当期费用帐户的借方，贷记“应付职工薪酬”帐户。,精品资料网,注意,职工福利费用在实际工作中不采用事先计提，而是实际核销，但实行总额控制。控制标准还是应在工资总额的14%范围内。,另应据地方政府规定，按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金。企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,根据上年实际发生的职工福利费情况，企业可按职工工资总额的一定比例预计本年应承担的职工福利费义务金额。,P82例3-11,精品资料网,（1）计提其他职工薪酬,表3-3 其他职工薪酬计算表,计算对象,工资总额,其他职工薪酬,基本生产,甲产品,12800,乙产品,19200,小计,32000,辅助生产,机修,2620,锅炉,1690,小计,4310,生产车间管理人员,3565,行政管理人员,3013,合计,42888,精品资料网,（2）编制凭证,借：基本生产成本,甲,产品,乙,产品,辅助生产成本,机修,锅炉,制造,费用,管理费用,贷：应付职工薪酬,（3）登记相关的账簿,精品资料网,3、外购动力费的分配P73,（1）核算程序,原始凭证,电费通知单,动力分配表,记账凭证,相关,账簿,精品资料网,（2）外购动力费的分配,分配对象,基本生产车间和辅助生产车间,直接用于产品生产的动力费用,直接计入,“,基本生产成本,”,总帐及所属明细帐的,“,燃料及动力,”,成本项目,1,精品资料网,车间一般消耗动力费,2,计入“制造费用”总帐及所,属明细帐的水电费项目,3,销售部门、厂部行政管理部门耗用的动力费用,分别计入“销售费用”、“管理费用”,总帐及明细帐的借方,精品资料网,分配方法,工时比例法,外购动力费分配率,=,耗用外购动力费总额,各种产品耗用生产工时总数,某种产品应分配,的外购动力费,=,该种产品耗用,的生产工时数,外购动力,分配率,例题见书P74,精品资料网,根据供电局电费收费单，本月耗用电42000度，每度电单价0.4元，应付电费16800元，各种部门耗用情况如下：,基本生产30000度,辅助生产5000度,行政部门7000度,产品：26000,照明：4000,机修：1000,锅炉：4000,例如,精品资料网,两种情况,：,第一种情况：若动力所占比重较大，可单设,“燃料及动力”成本项目,表3-4 外购动力费用分配表,分配对象,耗用量,分配率,分配金额,基本生产,产品,照明,辅助生产,机修,锅炉,行政部门,合计,26000,4000,1000,4000,7000,4200,0,10400,1600,400,1600,2800,0.4,16800,精品资料网,表3-5 外购动力费用分配,表,分配对象,机器工时,分配率,分配金额,合计,52000,32000,20000,6400,4000,0.2,10400,甲产品,乙产品,动力费分配率=10400/52000,精品资料网,第二种情况：不单设“燃料及动力”成本项目，与其他项目一起并入制造费用,表3-6 外购动力费用分配表,分配对象,耗用量,分配率,分配金额,基本生产车间（制造费用）,机修车间,锅炉车间,行政部门,合计,30000,1000,4000,7000,42000,12000,400,1600,2800,0.4,16800,30000=26000+4000,精品资料网,实际工作中，供应单位定期抄录耗用数量，开列帐单向使用单位收取所供动力费用。由于开列帐单的起讫日期与会计期间不一致，企业可将实付动力费用作为暂付款处理，月底据仪表显示的全月动力消耗量和单价计算实际发生额，作为本月的动力费用。,精品资料网,帐务处理如下,支付动力费时,借：应付帐款,贷：银行存款,月底,，按发生地点和用途分配计入不同帐户,借：基本生产成本（制造费用、管理费用等）,贷：应付帐款,平时各月应付帐款帐户可能会有余额.,精品资料网,编制记账凭证及登账,1、编制记账凭证（表3-6）不单设成本项目,借：,制造,费用 12000,辅助生产成本,机修,400,锅炉,1600,管理费用 2800,贷：应付帐款,16800,2、登账,精品资料网,4.,折旧费的核算P84,核算程序,折旧费用不单独设成本项目,按照固定资产的使用部门归集,有关费用,而是,计入,精品资料网,（2）应计折旧额的计算,本月应提,折旧额,=,上月已提,折旧额,+,上月增加,折旧额,-,上月减少,折旧额,月初固定资产原值,或,=,规定的折旧率,即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。,精品资料网,表3-7 折旧费用分配表,分配对象,分配金额,13000,1200,800,行政部门,500,合计,15500,基本生产车间,辅助生产车间,机修车间,锅炉车间,精品资料网,编制凭证,借：,制造,费用 13000,辅助生产成本,机修,1200,锅炉,800,管理费用 500,贷：累计折旧 15500,登记账簿,精品资料网,预付或应付的办法分月计入成本费用,5、固定资产修理费的核算,对于中小修理费用,一般,直接计入当月有关的成本、费用,对大修,理费用,应采用,若各月发生的中小修理费用极不均衡，如季节性固定资产的修理费用，也可以采用预付或应付方法的进行核算,精品资料网,6.利息费用、税金,和其他费用的核算,季末支付时冲减应付利息,利息费用是财务费用项目,（1）,利息,的核算,它一般按季结算支付,季内各月应付的利息，应分月进行计提,每月计提应付利息费用时：,借：财务费用,贷：应付利息,季末实际支付全季利息费用时：,借：应付利息,贷：银行存款,精品资料网,（2）税金的核算,税金是管理费用的组成部分。,包括,房产税,车船使用税,土地使用税,和,印花税,需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过,“应交税金”,帐户核算。,用银行存款等货币资金直接交纳。如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为预付费用处理.,精品资料网,（7）其他费用的核算,其他费用,是指办公费、差旅费、邮电费,等，这些费用按其发生地点和部门进行,归集与分配,精品资料网,表3-8 其他费用分配表,分配对象,项目,分配金额,基本生产车间,办公费,49,机修车间,差旅费,2032.4,锅炉车间,差旅费,1432.4,行政部门,办公费,1656.6,合计,5161.4,精品资料网,借：,制造,费用 49,辅助生产成本,机修,2032.4,锅炉,1432.4,管理费用 1656.6,贷：银行存款 5161.4,编制记账凭证,登记相关账簿,精品资料网,第二节 辅助生产费用的归集与分配,一、辅助生产及其特点,辅助生产,辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务的供应,精品资料网,1、不直接加工、制造产品，但有助于产品形成,2、主要任务是为本企业基本生产和管理部门服务,3、其服务方式多样化（1）只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。（2）生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。（3）辅助生产车间彼此间相互提供劳务,辅助生产的特点,精品资料网,制造,费用,辅助生,产成本,辅助生产成本,二、辅助生产费用的归集,可概括为以,下两种程序,辅助生产车间,的“制造费用”,（1）,（2）,一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下,精品资料网,核算程序图（设制造费用）,应付职工薪酬 辅助生产成本,直接材料,原材料 制造费用,直接人工,间接费用,银行存款等,1、发生直接材料、直接人工费用；2、发生间接材料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用,精品资料网,核算程序图（不设制造费用）,原材料 辅助生产成本,应付职工薪酬,直接材料,银行存款等,直接人工,间接制造费用,精品资料网,三、辅助生产费用的分配,（一）辅助生产费用分配的一般原理,1、分配原则-受益原则，谁受益谁承担费用,2、步骤,（1）计算各车间劳务的单位成本（分配率）,（2）将生产成本分配到各受益部门,（3）作出相应的帐务处理,（二）辅助生产费用的分配方法,精品资料网,产品性生产,劳务性生产,1、分配程序,如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,精品资料网,根据,机修车间,和,锅炉车间,明细账归集出,机修车间发生的费用,：,8329.2元,10759元,锅炉车间发生的费用：,实例分析:,2、相互提供劳务辅助生产成本的分配,精品资料网,辅助生产车间劳务供应量,受益单位,接受修理（小时）,用蒸汽量（吨）,辅助生产车间,机修,蒸汽,基本生产车间,一般耗用,行政管理部门耗用,合 计,400,1500,500,2400,300,502,2000,2802,精品资料网,机修车间8329.2,锅炉车间,10759,基本生产车间,行政部门,基本生产车间,行政部门,400,1500,500,2000,502,300,图示,精品资料网,方,法,直接分配法,一次交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,顺序分配法,精品资料网,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给,辅助生产车间以外的受益单位,的一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门,精品资料网,机修车间8329.2元,锅炉车间,10759元,基本生产车间,行政部门,基本生产车间,行政部门,400,1500,500,2000,502,300,图示,精品资料网,机修车间本月发生费,用为,8329.20元.,则,修理分配率,=,8329.2,2400-,400,=4.1616,基本生产车间分配修理费,=15004.1616,=6246.9,行政部门分配修理费,=5004.1616=2082.3,精品资料网,锅炉车间本月发生费,用为,10759元.,则,蒸汽分配率,=,10759,=4.3,2802-,300,基本生产车间分配蒸汽费,=20004.3,=8600,行政部门分配蒸汽费,=10759-8600=2159,精品资料网,借：制造费用,14846.9,管理费用 4241.3,贷：辅助生产成本 19088.2,编制记账凭证,登记账簿,精品资料网,将辅助生产车间的费用分配分为,对内,、,对外,两次进行。第一次分配只在有交互关系的各,辅助生产车间之间,进行一次交互分配；第二次分配是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），对,辅助生产车间以外,的各受益单位进行分配。,一次交互分配法,精品资料网,计算原理,对内分配率=各车间待分配费用/该车间提,供的,劳务总量,对外分配率=各车间交互分配后的实际费用该车间,对外提供的劳务总量,其中：,各车间交互分配后的实际费用各车间待分配费用其他车间分进的费用分给其他车间的费用,精品资料网,供电车间8000元,修理车间,3600元,基本生产车间,行政部门,基本生产车间,行政部门,4000,32000,4000,760,240,200,资料（基本生产一车间用电20000，二车间为12000；一车间用修理440，二车间320）,精品资料网,具体步骤如下,第一、交互分配（对内）,交互分配前的单位成本,供电,8000,40000,=0.2,修理,3600,1200,=3,精品资料网,=,40000.2=800,进行交互分配,第二、,对外分配,=,2003=600,供电车间耗用修理费,修理车间耗用电费,辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配,精品资料网,3600+800-600=3800（元）,交互分配后的实际费 用,交互分配前的费 用,+,交互分配转入的费用,-,交互分配转出的费用,供电,修理,8000+600-800=7800（元）,=,1,需按以下三步骤进行,精品资料网,=,3.8,供电,=,40000-4000,=,0.2167,修理,=,1200-200,交互分配后的单位成本,2,修理车间用电,供电车间耗用,7800,3800,精品资料网,二车间用电=,12000 0.2167=2600,厂部管理部门用电=,7800-4334-2600,一车间耗用修理=,4403.8=1672,二车间耗用修理=,3203.8=1216,厂部管理部门用水=,3800-1672-1216,对外分配,=200000.2167=4334,3,一车间用电,精品资料网,按各辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和受益单位实际耗用劳务数量分配辅助生产费用的方法。,计划成本分配法,精品资料网,计算原理,某车间（部门）应分配的费用,该车间（部门）实际耗用劳务数量,提供劳务的计划单位成本,计划总成本,=总劳务量计划单价,精品资料网,包括辅助生产内部和外部各单位,具体步骤如下,第 一,按预先规定的各种劳务的计划成本在,各受益单位,分配辅助生产费用,精品资料网,辅助生产实际成本,辅助生产实际成本,按计划成本分,配转出合计,辅助生产成本差异,确定辅助生产成本差异,第二,计算辅助生产实际成本,按计划成本从其他辅助车间分配转入费用,该辅助生产直接发生费用,=,+,第三,=,-,为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.,精品资料网,假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电,0.22,元，每小时修理,3.5,元。,承,前,例,供电车间按计划成本分配转出的合计金额,8800元,修理车间用电,=40000.22=880元,一车间耗用,=200000.22=4400元,二车间耗用,=12000,0.22=2640,厂部行政管理部门耗用,=40000.22=880元,1,精品资料网,修理车间按计划成本分配转出的合计金额,4200,元,供电车间耗用,=2003.5=700（,元）,一车间耗用,=440,3.5=1540（,元）,二车间耗用,=320,3.5=1120（,元）,行政管理部门耗用,=,2403.5=840（,元）,精品资料网,2,=3600+880=4480（元）,辅助生产实际成本,供电车间,=8000+700=8700（元）,修理车间,3