第八章-社会服务机构的财务管理.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 社会服务机构的财务管理,一、社会服务机构财务管理的内涵,发展资源，为机构创造更多的社会资本，,安排资源，妥善使用已拥有的资源和经费；,管理资金，有效使用和控制机构的运作成本；,记录财务和方案执行情况，报告和解释财务运用情况；,规划和预测财务需求与财务来源，确保机构在经费运作中的可持续发展。,二、社会服务机构资金管理的重要意义,三、经费来源,（一）向政府有关部门申请,据统计，到1980年，美国联邦政府对非营利部门的直接资助高达410亿美元，相当于后者总收入的35。在英国，非营利部门总收入的40来自政府拨款，而法国和德国则更高，分别达到60和70。但美国霍布金斯大学在42个国家进行的非营利组织国际比较研究项目结果显示，非营利组织的平均收入来源结构为：服务收费49、政府资助40和慈善所得11，其中保健(55%)、教育(47%)和社会服务(45%)领域政府的资助尤其显著。美国约翰霍普金斯大学的Laster Salamon教授主持的全球非营利部门比较研究项目（CNP）通过对全球四十多个国家进行了比较研究发现，绝大多数国家的非营利部门都得到政府的资金支持，政府提供资金占非营利组织运作经费的比重，全世界平均大约30左右，美国是33，而欧洲许多国家这个比例高达5060，有些国家甚至高达80。,（二）向慈善基金申请,（四）恳请公众作出捐献,（五）国际资助,四、预算,（一）含义,财务预算是一种计划工具。它以量化的术语，特别是金钱的术语，对机构在未来一段时间（通常为数月或一年）的行动计划作出说明。,（二）内容,收入预算 成本费用预算 资本预算 现金流量预算,（三）方法,弹性预算,将未来的收支预算值视为一个概率比分部，准备若干种方案。如果机构在组织状况不稳定的环境下运作，弹性预算则比较适用。,方案预算法/项目预算,即以方案为单位做预算。主要将开支和资源借方案范畴而加以分类，用服务机构方案例如青年辅导方案、家庭辅导方案等替代以往预算案中的人事开支、交通、行政开支等项目。,方案预算是财务预算的子预算，一个方案对应一个子预算，这样，整个预算就可以借助于子预算向每一个方案预算分配适当规模的财物和人力资源。方案预算主要根据符合宗旨程度、方案可行性、费用开支三个指标来决定排列服务方案的优先顺序。,优点：适用于向某些基金会申请赞助特定的服务计划之用。其好处在于能提供一个较准确的财政预算案，所做出的预算也是基于真实的需要。,缺点：以活动计划为基础的预算不能兼顾整个服务单位的需要。,零基预算,着重将方案策划、预算制定和方案评估一体化，将开支纳入服务方案策划和评估，务必使资源与成果之间的投入产出关系更加详细。零基预算法强调每项方案必须证明其存在是正确的，决策者主要依据该项方案达成机构整体目标的程度而将每项方案作比较，通过比较效能，所有方案活动都会进行优先顺序排列，以便决策者对某些没有成效的活动削减其开支，至于有效的方案活动，则会获得分配更多的资源。上述整个过程是零基的，因为每项方案在预算制定的开始阶段都没有任何资源获得分配，直至它能证明其值得任何资源的投入为止，现有的服务方案至少在理论上来说与未曾尝试推行的、创新的服务方案处于相同的竞争地位。,优点：这种预算制度迫使部门主管每年必须详细审核和衡量该部门的服务表现、成本和效益。若资源匮乏，采用这种预算法的管理者能通过调整预算和目标来适应实际情况和需要。,这种预算制度使机构资源的分配得以与效益相配合。这项预算制度加强了管理层对规划、预算和决策的训练及参与。,缺点：要花费大量时间进行准备，管理者易趋向于夸大他认为重要活动的效益，以及多数情况下的最终结果并不与递增预算法有明显的不同。,递增预算,在上一年度实际支出的基础上,考虑员工薪金、通货膨胀等因素，结合新计划所需的资金，计算出下一年度的预算计划。,优点：此方法操作简单，故在实际工作中被大量运用。,缺点：,他是会计导向的预算,只着眼于数字和金额的多少,而不重视成果和收益。在资源匮乏时，机构的管理者难以识别有效或无效的、需要或不需要的服务方案。在递增预算法中，只要某项目在最初预算案里成立了，便几乎永远存在，不再有任何检查。,收入基础设计预算法,根据社会福利服务机构的收入来源及其数额去制定预算方案。这一方法包括以下六个步骤：1、机构高层主管应讨论机构获得财政资助的可能性，了解机构的收入潜能。,2、制定预算的政策和原则,3、公布收入分配。机构主管应向各部门主管公布每一财政年度的收入数额、以便根据收入数额大小编制预算。,4、将服务分类。对每项服务计划作目标、背景、活动内容、成本效能、发展趋势方面的具体说明，提出不同层次的服务预算方案，比较其中的差异，作出合理的解释，最后列出在过去一年、今年和今后的新的财政年度中不同层次预算方案的开支项目。,5、将确定的预算方案及其有关文件呈送给机构的最高管理阶层。,6、最高管理层最后决定预计的收入总额及其给与各部门的收入分配额。,六、资金运营,（一）原则,（二）方式,四、中国非营利组织税收优惠政策,分为非赢利组织自身的免税和向非赢利组织捐赠免税两种情况。,一、非赢利组织自身的免税,（一）营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。,营业税税目税率表 1交通运输业 陆路运输,水路运输,航空运输,管道运输,装卸搬运 3%2建筑业 建筑,安装,修缮,装饰及其他工程作业 3%3金融保险业 5%4邮电通信业 3%5文化体育业 3%（文化业，包括表演，播映，其他文化业。同时，对经营游览场所的业务，比照文化业征税；体育业，包括举办体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。）6娱乐业 歌厅,舞厅,卡拉OK歌舞厅,音乐茶座,台球,高尔夫球,保龄球,游艺 5%20%7服务业 代理业,旅店业,饮食业,旅游业,仓储业,租赁业,广告业及其他服务业5%8转让无形资产 转让土地使用权,专利权,非专利技术,商标权,著作权,商誉5%9销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%,下列项目免征营业税:1托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2残疾人员个人提供的劳务；3医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健等机构按国家规定取得的医疗卫生服务收入免税；营利性医疗服务机构取得的收入直接用于改善医疗卫生条件的，自取的执业登记之日起3年内取得的医疗服务收入也可免税。4学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；这里的学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。5农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；,6纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书(画)院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动，其售票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。,7财政性收费、社会团体收取的会费。,8非营利性科研机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所得的收入。,另外，对于高校后勤社会化改革过程中，从院高校后勤剥离出来的高校后勤经济实体经营学生公寓和教师公寓及一位高校教学提供后勤服务而取得的租金和服务性收入，高校校园内实行社会化管理和独立核算的食堂为师生提供餐饮服务获得的收入等，免征营业税。,（二）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。,中国税法规定，直接用于科学研究、科学实验和教学进口的仪器、设备，免征增值税。因此，进口上述规定产品的非营利组织可以享受该税收优惠政策。由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经严格审核确认后，免征增值税。非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税。高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税。国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。血液中心（站）供应临床用血浆，暂不征增值税。,（三）房产税,中国对非营利组织制定了比较优惠的房产税税收减免政策。房产税暂行条例规定以下三类非营利组织可以免缴房产税：,（1）国家机关，人民团体，军队自用的房产。其中，人民团体是指经国务院授权的政府部门批准设立或登记备案并由国家拨付行政事业费的各种社会团体。自用的房产是指这些单位本身的办公用房和公务用房。,（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。对实行差额预算管理的事业单位本身自用的房产免征房产税。对由国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行自收自支后，从事业单位经费实行自收自支的年度起，免征房产税3年。自用的房产是指这些单位本身的业务用房。企业办的各类学校，医院，托儿所，幼儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。,（3）宗教寺庙，公园，名胜古迹自用的房产。宗教寺庙自用的房产是指举行宗教仪式等的房屋和宗教人员使用的生活用房屋。公园，名胜古迹自用的房产，是指供公共参观游览的房屋及其管理单位的办公用房屋。,上述非营利组织出租的房产以及非本身业务用的生产、营业用房产不属于免税范围，应征收房产税。公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，应征收房产税。,孤、寡老人靠出租房屋收入维持基本生活的，可凭当地居委会、乡村证明，向所在地地方税务机关申请，经主管税务分局批准，可给予减征或免征房产税的照顾。大专院校和其他各类学校为学生提供实验场所以及以勤工俭学为主的校办企业，其自用的房产，可免征房产税。私立学校、诊所、托儿所、幼儿园自用的房产免征房产税。行政单位和由国家财政部门拨付事业经费的事业单位举办的培训班，无论是否收取培训费，其自用的房产免征房产税。,（四）中国对非营利组织征收车船使用税的免税政策主要有：,（1）国家机关，人民团体，军队自用的车船。上述单位自用的车船免税，但对其出租等非本身使用的车船征收车船使用税。,（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船。,（3）防疫车，救护车船等各种特种车船。,另外，环卫环保部门的路面清扫车和环境监测车、卫生部门的医疗手术车和防疫监测车、民政部门的殡仪车可以免税。非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等卫生机构自用的车辆船舶免税。营利性医疗机构取得的收入直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记之日起3年内，自用的车辆、船舶也可免税。政府部门和企业、事业单位、个人投资兴办的福利性、非营利性老年服务机构自用的车辆、船舶免税。,（五）城镇土地使用税,中国对非营利组织征收城镇土地使用税的免税政策主要有：,（1）国家机关，人民团体，军队自用的土地。这里的人民团体，是指经国务院授权的政府部门批准设立或登记备案并由国家拨付行政事业费的各种社会团体。这里的自用土地，是指这些单位本身的办公用地和公务用地。,（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。这里的由国家财政部门拨付事业经费的单位，是指由国家财政部门拨付经费，实行全额预算管理或差额预算管理的事业单位。不包括实行自收自支，自负盈亏的事业单位。自用的土地，是指这些单位本身的业务用地。另外，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。,（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。其中，宗教寺庙自用的土地是指举行宗教仪式等的用地和寺庙内的宗教人员生活用地。宗教寺庙包括寺、庙、宫、观、教堂等各种宗教活动场所。公园、名胜古迹自用的土地,是指供公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。,(4)市政街道、广场、绿化地带等公共用地；,同时，中国税法还规定，以上非营利组织的生产、营业用地和其他用地，不属于免税范围，应按规定缴纳土地使用税。比如，公园名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地，应依法缴纳土地使用税。,下列土地的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定:免税单位职工家属的宿舍用地；民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。,二、向非赢利组织捐赠免税,（一）对企业向非营利组织捐赠的税收优惠政策,企业向非营利组织捐赠、或者发生其他业务的，可以享受以下税收优惠政策。,（1）企业所得税暂行条例规定：企业所得税的纳税人（金融保险业除外）用于公益、救济性的捐赠，在年度纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的1.5%的标准以内的可以据实扣除，超过部分不予扣除。,所谓公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。这里所说的社会团体是经国家税务总局批准的组织，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国青年自愿者协会、全国老年基金会、老区促进会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会、光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国人口福利基金会、中国法律援助基金会、阎宝航教育基金会，以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。,（2）企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予在应纳税所得额中全额扣除。红十字事业是指县级以上（含县级）红十字会，按照中华人民共和国红十字会法和中国红十字会章程所赋予的职责开展的相关活动。,（3）对企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。,老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。,（4）企事业单位、社会团体等社会力量通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。,农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受所得税前扣除政策。,（5）对企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税前全额扣除。,公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。,（6）为了支持文化、艺术等事业发展，纳税人通过文化行政管理部门或批准成立的非营利性的公益性组织对下列文化事业的捐赠，纳入公益、救济性捐赠范围，在年度应纳税所得额10%以内的部分，经主管税务机关审核后，可在计算应纳税所得额时予以扣除：,对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团和京剧团以及其他民族艺术表演团体的捐赠；,对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠；,对重点文物保护单位的捐赠。,（7）纳税人直接向受益人的捐赠不得在所得税前扣除。,（8）企业向依法成立的协会、学会等社团组织缴纳的会费，经主管税务机关审核后，允许在所得税前扣除。,中国税法规定，外国政府、国际组织无偿赠送的物资可以免税。,（二）对个人向非营利组织捐赠的税收优惠政策,个人向非营利组织捐赠的，主要有以下几项税收优惠政策。,（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。社会团体采取列名单的方法，名单与企业所得税允许用于公益、救济性的捐赠扣除的名单基本相同。,（2）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的应纳税所得额中全额扣除。,（3）自2001年7月1日起，个人通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算个人所得税时，准予在税前的应纳税所得额中全额扣除。,农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受所得税前扣除政策。,（4）个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠，在计算个人所得税时，准予在税前的应纳税所得额中全额扣除。,公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。,（5）个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。,纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。,五、社会服务机构的财务审计,（一）审计的概念,审计通俗地说就是查账，就是对财政、财务收支的真实性、合法性、效益性进行审查和监督。,我国的审计包括三种类型，即国家审计、内部审计和社会审计。,国家审计是指国家审计机关和审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅有关文件、资料，检查现金、实物、有价证券，依法对社会服务机构的财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的监督活动。,内部审计是指机构内的审计部门和审计人员对本机构的财务收支及有关的经营活动进行内部审查和评价的活动。,社会审计是指依法成立的社会审计机构和审计人员接受机构的委托，对被审计机构的财务收支及有关经营活动进行公证、评价的服务活动。,审计具有独立性、权威性、公正性的特征。,（二）审计的作用,社会服务机构的经费来源大多来自政府、公众和企业，其财务状况理应让政府和社会了解，同时，其财务状况也应当随时让所有的管理者了解，以便确保机构的稳定和可持续性发展，而审计就是实现这一目标的重要手段。,审计本质上是一项具有独立性的经济监督活动。社会服务机构的审计和问题交代制度必须由三种相互关联制约的机制系统构成,a资助者,b由第三方独立进行的鉴定,c组织自律（self-regulating）,(三)审计的内容,账务检查,实物清查,现场检查,写审查报告,处理存在的问题,审计管理的程序,1、检查阶段。审计工作人员通过审查凭证、帐表、查阅文件、资料，检查现金、实物，向有关单位和人员调查等，进行审计，并取得证明材料。,审计方法：,核对法。用复核的方法，对原来的会计记录和数据进行查对。,审阅法，使仔细地审查和阅读凭证和账目，检查是否涂改过，是否遵守财税规章，是否符合会计原理等。,查询法，是通过查问或询问来取得资料，或证实问题。,推理法，是个奴役制的一些事实，运用逻辑方法推测可能的结果。,抽样审查法。是相对于全面审查法而言，全面审查法是对审计法是对审计范围内的全部会计资料逐一进行检查。抽样审计法又可分为任意抽样法和判断抽样法。判断抽样法又称为重点抽样法，即审计人员有选择地对某一部分样本进行查核。,2、鉴定阶段。,3、执行阶段。,