审计实务第四篇审计基本任务(货币资金审计).ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四篇 审计的基本任务,本篇按审计基本工作任务来组织教学内容。,模块四：货币资金审计,任务综述,在货币资金审计中，注册会计师工作任务包括：,(1),了解货币资金相关的内部控制，根据设计的合理性及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。,(2),实施控制测试，确定执行是否有效；,(3),根据控制测试的结果，重新评估认定层次上的重大错报风险，修改并实施实质性程序。,注意,：只有当内部控制设计合理、得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法应对认定层次上的重大错报风险，注册会计师才实施控制测试,模块四：货币资金审计,任务一：了解,货币资金,的内部控制,任务二：测试货币资金的内部控制,任务三：货币资金的实质性程序,具体任务,任务一：了解货币资金的内部控制,一、任务介绍,二、任务实施,三、任务小结,四、课后实训,返回,二、任务实施,了解货币资金循环交易流程,确定错报在什么环节发生,了解和识别相关控制,执行穿行测试,初步评价内部控制和风险评估,返回,（一）了解货币资金交易流程,要求,注册会计师应当对货币资金的交易流程进行了解。,检查被审计单位相关控制手册和其他书面文件,观察操作流程,询问各部门的相关人员,了解程序,询问出纳部门的人员，了解现金收支情况。,如,返回,(,二,),确定错报在什么环节发生,注册会计师应当结合上述了解的结果，确定被审计单位需要在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正交易流程中的错报，即确定错报在什么环节发生。,返回,(,四,),执行穿行测试,注册会计师为了证实对重要交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行，应当选择一笔或几笔采购与付款交易进行穿行测试。,返回,（五）初步评价内部控制和风险评估,完成上述工作后，注册会计师应当对货币资金相关控制的设计合理性以及是否得到执行进行评价，并评估认定层次的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。,返回,课后实训,见教材,返回,一、任务介绍,如果内部控制设计合理并得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法获取认定层次重大错报风险充分、适当的证据，则注册会计师应当实施控制测试，以确定是否有效执行，在此基础上，重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平,（进一步评估水平），,以修订并实施实质性程序计划。,返回,二、任务实施,实施控制测试,重新评估认定层次上重大错报风险,返回,检查收款凭证,做法,为了测试收款内部控制，注册会计师应当抽取收款凭证，选择适当的样本容量，进行如下检查：,(1),核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；,(2),核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；,(3),核对收款凭证与银行对账单是否相符；,(4),核对收款凭证与应收账款明细账的有关金额是否相符；,(5),核对实收金额与销售发票是否一致。,控制测试程序,2,抽查付款凭证,控制测试程序,3,为了测试货币资金付款内部控制，注册会计师应抽取适当样本的付款凭证，进行如下检查：,(1),核对付款的授权批准手续是否符合规定；,(2),核对库存现金、银行存款日记账付出金额是否正确；,(3),核对付款凭证与银行对账单是否相符；,(4),核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；,(5),核对实付金额与采购发票是否相符。,做法,抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对，以确定货币资金的会计记录是否可靠；并根据日记账提供的线索，核对库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。,控制测试程序,4,控制测试程序,5,返回,抽查银行存款余额调节表，以确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。,根据控制测试的结果，对货币资金内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平，以修订并实施实质性程序计划。,重新评估认定层次上重大错报风险,返回,课后实训,见教材,返回,任务三：货币资金的实质性程序,一、任务介绍,二、任务实施,三、任务小结,四、课后实训,返回,一、任务介绍,货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,对货币资金报表项目实施实质性程序，就是要分别库存现金、银行存款和其他货币资金实施实质性程序，以发现,认定层次上重大错报,。,返回,货币资金审计目标,（一）库存现金的实质性程序,核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。,实质性程序,1,实质性程序,3,抽查大额库存现金收支，作如下检查：检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。,实质性程序,4,检查现金收支的正确截止,注册会计师可以对报告日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。,做法,实质性程序,5,检查库存现金的列报是否恰当,实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额，,并结合银行存款、其他货币资金审计，检查,确定库存现金的列报是否恰当。,做法,审计案例,【,基本案情,】XYZ,会计师事务所接受,ABC,公司委托，对该公司,207,年度财务报表进行审计，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师张天、扬中于,208,年,1,月,3,日下午,5,点,30,分，对,ABC,公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：,(1),库存现金实有数为,53 310.17,元,(,人民币,)(,详见表,13.1),。,(2),盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张,(185,号和,186,号,),，金额合计为,6 582.16,元。,(3),盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证,(136,号至,137,号,),，金额合计为,6 937.16,元。,(4),职工刘星借据一张，金额,3 000,元。,经审查，,207,年,12,月,31,日库存现金日记账的账面余额为,51 010.04,元，,208,年,1,月,2,日库存现金日记账的账面余额为,50 665.17,元，,208,年,1,月,1,日至盘点时现金支出总额为,32 102.23,元，,208,年,1,月,1,日至盘点时现金收入总额为,31 402.36,元，银行核定库存现金限额,60 000,元。,【,审计测试,】,注册会计师应编制库存现金盘点表来证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性。,（二）银行存款的实质性程序,实质性程序,1,获取或编制银行存款余额明细表，实施如下程序：,(1),复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；,(2),检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。,(1),计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；,(2),计算存放于非银行金额机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性,实质性程序,2,实施实质性分析程序,做法,(1),验算调节表的数字计算。,(2),对于金额较大的未兑现的支票、可提取的未提现支票以及注册会计师认为重要的未兑现支票，列示未兑现支票清单，注明开票日期和收票人的姓名。,(3),追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行存款余额调节表上注明存款日期。,(4),检查截止日仍未兑现的大额支票和其他已签发一个月以上的未兑现支票。,(5),追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。,(6),核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额。,实质性程序,3,取得并检查银行存款余额调节表,检查,向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；,确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。,实质性程序,4,注意,函证银行存款余额，以验证被审计单位的银行存款的真实、合法、完整,(1),对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单的质押对应的质押借款有无入账。,(2),对未质押的定期存款，应检查开户证书原件。,(3),对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。,实质性程序,5,注意,检查定期存款或限定用途的银行存款,抽查大额现金收支、银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。,如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作出相应的记录。,实质性程序,6,做法,抽查大额现金和银行存款收支,在清点支票及存根时，确定各银行最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票是否均已开出。在,报告日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为报告日的银行存款收付入账,实质性程序,7,做法,检查银行存款收付截止的恰当性,根据,企业会计准则,的规定，银行存款在企业资产负债表的“货币资金”项目下反映。,注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，从而确定银行存款的列报是否恰当。,实质性程序,8,做法,检查银行存款的列报是否恰当,（三）其他货币资金的实质性测试,实质性程序,1,获取或编制其他货币资金明细表,(1),复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符；,(2),检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。,获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对。如果存在差异，应查明原因，必要时应提出调整建议。,实质性程序,2,函证其他货币资金的期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函,实质性程序,3,检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。,实质性程序,4,抽取资产负债表日前后若干天的其他货币资金收支凭证实施截止测试。如有跨期收支事项，应考虑是否提出调整建议。,实质性程序,5,抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。,实质性程序,6,检查其他货币资金的列报,实质性程序,7,任务小结,在审计实务中，实施实质性程序后，注册会计师应进行认定层次上重大错报风险的最终评估，以确定已执行审计程序是否充分，如果重大错报风险的最终评估水平高控制测试后重大错报风险的最终进一步评估水平，注册会计师将实施追加审计程序。,学习时，应结合“,第二篇审计的基本方法”,中的取证方法和“,第三篇审计的基本过程”,中实质性程序以及案例来理解。,返回,课后实训,见教材,返回,完,谢谢大家,