基础会计学复式记账.ppt

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Company Logo,*,Click to edit Master title style,Company,LOGO,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,第三章 复式记账,Company Logo,本章学习目的,通过本章学习，了解复式记账法原理，掌握借贷记账法，并能运用借贷记账法处理企业发生的经济业务。,Company Logo,第三章 复式记账,第一节 复式记账的原理,一、记帐方法的概念,P32,根据一定的原理，采用一定的符号，遵循一定的规则，将经济业务引起的增减变化记入到相关账户中的方法。,Company Logo,二、记账方法的种类,P32,1,、概念,是对每项经济业务一般只在一个账户中单方面进行记录的方法。（,注意：账户选择,）,例,1,：用银行存款,1000,元购入原材料,本例涉及银行存款的减少与原材料的增加,例,2,：购入原材料,1000,元货款暂欠,本例涉及应付账款的增加与原材料的增加,例,3,：用存款,1000,元偿还前欠购货款,本例涉及应付账款的减少与银行存款的减少,2,、优缺点：,（一）单式记账,Company Logo,Company Logo,复式记账,2,、特点：,P33,（,1,）对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录,（,2,）对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录,3,、优缺点：,、增减记账法,4,、种类：,、借贷记帐法,B,、,收付记账法,Company Logo,第二节 借贷记账法,P33,借贷记账法的产生起源于,13,、,14,世纪的意大利，最初“借”、“贷”两字的含义，借贷资本家对于收进代管的款项，记在贷主的名下，表示债务（应付款）；对于付出借出的款项，记在借主的名下，表示债权（应收款）。,为了求得账簿记录的统一，后来对于非货币资金业务，也以“借”、“贷”两字记录其增减变动情况。这样，“借”、“贷”两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语。,经历了佛罗伦萨簿记、热那亚簿记、威尼斯簿记逐步完善。,卢卡,巴其阿勒在,算术、几何与比例概要,一书中第一次系统地介绍了借贷记账法，并在理论上作了较为系统的论述，借贷记账法从此基本定型。,Company Logo,（一）理论依据：会计等式,1,、基本等式：资产负债所有者权益,2,、补充等式：利润,=,收入,费用,3,、扩展等式：资产,=,负债,+,所有者权益,+,利润,即：资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,二、借贷记账法的内容（特点）,P34,Company Logo,（二）记帐符号：借、贷,主要作用：表示账户中相对立的两个方向。,“,增加,”,或,“,减少,”,；,借方,（左方）,贷方,（右方）,Company Logo,记帐方向确定的原理概括,:,资产,=,负债,+,所有者权益,+,收入费用,改写成：,资产费用负债所有权益收入,借方,贷方,Company Logo,各类帐户的具体结构推导：,P38,资产费用,(,及成本,)=,负债所有者权益收入,、等式同一边帐户的结构是相同的,、等式两边帐户的结构是相反的,、帐户的余额方向一般情况下与增加方相一致,、帐户的结构与资产负债表（,P149,）是相联系的,账户结构的推导,Company Logo,账户结构,本期发生额合计,资产类账户,期初余额,本期减少额,本期增加额,本期发生额合计,期末余额,借方,贷方,期末余额,=,期初余额,+,本期增加发生额,本期减少发生额,借方,期末余额,=,借方,期初余额,+,借方,本期发生额,贷方,本期发生额,Company Logo,（借）成本类账户 （贷）,本期增加发生额,本期减少发生额,该类生产成本账户结构与资产类账户完全相同。制造费用同费用类账户,（借）收入类账户 （贷）,本期减少发生额,本期增加发生额,该类账户结构与权益类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。,（借）费用、损失类账户 （贷）,本期增加发生额,本期减少发生额,该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。,账户结构,Company Logo,2,、账户结构,借 户名 贷,资产的增加 资产的减少,成本的增加 成本的减少,费用支出的增加 费用支出的减少和转利润,负债的减少 负债的增加,所有者权益的减少 所有者权益的增加,收入的减少和转利润 收入的增加,期末余额：资产或成本余 额 期末余额：负债或所有者权益余额,资产费用,(,及成本,)=,负债所有者权益收入,Company Logo,习 题,一、,P46,三、业务题,习题一、,1,二、,P52,三、业务题,习题二 指出经济业务引起的增减变化应记入账户的方向,Company Logo,(,四,),借贷记账法的记账规则,P37,1,、内容：,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额。,Company Logo,（,1,）会计分录概念,是对每一笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户名称及其金额的一种记录。,、账户对应关系与对应账户,P37,3,、会计分录,P39,三要素：方向、帐户、金额,Company Logo,（,2,）种类：,、简单分录：一借一贷,、复合分录：一借多贷、一贷多借,、复杂分录：多借多贷,Company Logo,（,3,）会计分录的编制步骤：,、分析经济业务所涉及的帐户,、分析帐户的性质及增减变动情况,、确定记帐方向和金额,、贯彻记帐规则,Add Your Text,Add Your Text,Add Your Text,Add Your Text,Company Logo,例：,从银行提取现金,1000,元备用。,库存现金,银行存款,借,：,贷：,1000,1000,记账方向,应用账户,金额,Company Logo,会计分录编制举例,P41,业务,（,5,）借贷记账法的过账。,P43,A,、开设账户并记入期初余额。,B,、根据会计分录登记账户。,C,、结出本期发生额及期末余额。,银行存款,期初余额,600,000,Company Logo,从银行提取现金,1000,元备用。,借：库存现金,1000,贷：银行存款,1000,1000,1000,库存现金,借,贷,贷,银行存款,借,期初余额,100000,本期发生额,1000,期末余额,99000,Company Logo,（五）试算平衡,P39,、概念,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过,汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,Company Logo,、试算平衡的内容,（,1,）余额：资产负债所有者权,借方余额合计,=,贷方余额合计,（,2,）发生额：有借必有贷，借贷必相等,借方发生额合计,=,贷方发生额合计,Company Logo,3,、总分类账试算平衡公式,：,（,1,）发生额试算平衡公式,(,根据借贷记账法的记账规则）,：,全部账户的本期,借方发生额合计,全部账户的本期,贷方发生额合计,（,2,）余额试算平衡公式（根据会计等式）：,全部账户借方,余额合计,全部账户贷方,余额合计,Company Logo,（,4,）试算平衡的方法：编制试算平衡表,P44,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借,贷,借,贷,借,贷,合 计,总分类账试算平衡表,：,年 月 日 编号：,Company Logo,试算平衡表的编制,会计,科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,银行存款,原材料,122200,18000,27000,113200,短期借款,15200,29000,20000,6200,应付账款,应交税金,22000,15000,1000,8000,实收资本,200000,10000,50000,240000,合计,245200,245200,142000,142000,260200,260200,银行存款,期初余,123000,本期发生,50000,本期发生,26000,期末余,147000,应付账款,期初余,8000,本期发生,18000,本期发生,20000,期末余,6000,余额平衡,余额平衡,发生额平衡,123000,50000,26000,147000,8000,20000,18000,6000,Company Logo,六、借贷记账法的应用,1,、从银行提取现金,1000,元备用。,2,、向银行借入期限三个月的款项一笔,20000,元用于偿还前欠华丰公司的货款。,3,、向宏伟工厂购入材料一批，价款,18000,元，货款未付,。,4,、以银行存款,15000,元上缴税金。,5,、接受投资人投入款项一笔,50000,元存入银行。,6,、光明公司从,A,公司抽回投资,10000,元，,A,公司以银行存款支付。,Company Logo,借贷记账法的应用,1,、借：库存现金,1000,贷：银行存款,1000,2,、借：应付账款,20000,贷：短期借款,20000,3,、借：原材料,18000,贷：应付账款,18000,4,、借：应交税费,15000,贷：银行存款,15000,5,、借：银行存款,50000,贷：实收资本,50000,6,、借：实收资本,10000,贷：银行存款,10000,Company Logo,借贷记账法的应用,1,、从银行提取现金,1000,元备用。,2,、向银行借入期限三个月的款项一笔,20000,元用于偿还前欠华丰公司的货款。,3,、向宏伟工厂购入材料一批价款,18000,元，货款未付,。,4,、以银行存款,15000,元上缴税金。,5,、接受投资人投入款项一笔,50000,元存入银行。,6,、光明公司从,A,公司抽回投资,10000,元，,A,公司以银行存款支付。,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,Company Logo,1,、从银行提取现金,1000,元备用。,2,、向银行借入期限三个月的款项一笔,20000,元用于偿还前欠华丰公司的货款。,3,、向宏伟工厂购入材料一批价款,18000,元，货款未付,。,4,、以银行存款,15000,元上缴税金。,5,、接受投资人投入款项一笔,50000,元存入银行。,6,、光明公司从,A,公司抽回投资,10000,元，,A,公司以银行存款支付。,短期借款,借,贷,应付账款,借,贷,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,20000,20000,借贷记账法的应用,Company Logo,借贷记账法的应用,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,短期借款,借,贷,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,20000,20000,18000,18000,1,、从银行提取现金,1000,元备用。,2,、向银行借入期限三个月的款项一笔,20000,元，用于偿还前欠华丰公司的货款。,3,、向宏伟工厂购入材料一批价款,18000,元，货款未付,。,4,、以银行存款,15000,元上缴税金。,5,、接受投资人投入款项一笔,50000,元存入银行。,6,、光明公司从,A,公司抽回投资,10000,元，,A,公司以银行存款支付。,Company Logo,借贷记账法的应用,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,短期借款,借,贷,应交税费,借,贷,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,20000,20000,18000,18000,15000,15000,1,、从银行提取现金,1000,元备用。,2,、向银行借入期限三个月的款项一笔,20000,元用于偿还前欠华丰公司的货款。,3,、向宏伟工厂购入材料一批价款,18000,元，货款未付,。,4,、以银行存款,15000,元上缴税金。,5,、接受投资人投入款项一笔,50000,元存入银行。,6,、光明公司从,A,公司抽回投资,10000,元，,A,公司以银行存款支付。,Company Logo,借贷记账法的应用,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,短期借款,借,贷,应交税费,借,贷,原材料,借,贷,实收资本,借,贷,应付账款,借,贷,20000,20000,18000,18000,15000,15000,50000,50000,1,、从银行提取现金,1000,元备用。,2,、向银行借入期限三个月的款项一笔,20000,元用于偿还前欠华丰公司的货款。,3,、向宏伟工厂购入材料一批价款,18000,元，货款未付,。,4,、以银行存款,15000,元上缴税金。,5,、接受投资人投入款项一笔,50000,元存入银行。,6,、光明公司从,A,公司抽回投资,10000,元，,A,公司以银行存款支付。,Company Logo,借贷记账法的应用,1000,1000,银行存款,借,贷,库存现金,借,贷,短期借款,借,贷,应交税费,借,贷,原材料,借,贷,实收资本,借,贷,应付账款,借,贷,20000,20000,18000,18000,15000,15000,50000,50000,10000,10000,1,、从银行提取现金,1000,元备用。,2,、向银行借入期限三个月的款项一笔,20000,元用于偿还前欠华丰公司的货款。,3,、向宏伟工厂购入材料一批价款,18000,元，货款未付,。,4,、以银行存款,15000,元上缴税金。,5,、接受投资人投入款项一笔,50000,元存入银行。,6,、光明公司从,A,公司抽回投资,10000,元，,A,公司以银行存款支付。,Company Logo,试算平衡表的编制,会计,科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,银行存款,原材料,122200,18000,27000,113200,短期借款,15200,29000,20000,6200,应付账款,应交税金,22000,15000,1000,8000,实收资本,200000,10000,50000,240000,合计,245200,245200,142000,142000,260200,260200,银行存款,期初余,123000,本期发生,50000,本期发生,26000,期末余,147000,应付账款,期初余,8000,本期发生,18000,本期发生,20000,期末余,6000,余额平衡,余额平衡,发生额平衡,123000,50000,26000,147000,8000,20000,18000,6000,Company Logo,综合举例：,P41,习题：,1,、,P44,2,、,P47,习题二,Company Logo,一、资料：,资料,1,、,A,企业,2011,年,1,月,1,日各账户余额如下：,库存现金,3,000,短期借款,210,000,银行存款,140,000,应付职工薪酬,12,000,应收账款,60,000,应付账款,58,000,原材料,100,000,应交税费,3,000,库存商品,80,000,实收资本,600,000,固定资产,500,000,基础会计,测验一,Next,Next,Next,Company Logo,资料,2,、,A,企业,2,月份发生下列经济业务：,（,1,）以银行存款偿还短期借款,100,，,000,元。,（,2,）以银行存款,20,，,000,购入设备一台。,（,3,）收到购货方归还前欠货款,40,，,000,元存入银行。,（,4,）从银行提取现金,10,，,000,元备发工资用。,（,5,）以现金,12,，,000,元支付职工工资。,（,6,）以银行存款,20,，,000,元偿还前欠,C,单位货款。,（,7,）收到,B,公司投资款,100,，,000,元存入银行。,（,8,）经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠某单位货款,30,，,000,元转为资本。,（,9,）某债务人以一批原材料抵偿所欠本企业货款,16,，,000,元，材料已入库。,（,10,）经与银行协商并经银行同意，将本企业短期借款,100,，,000,元转为长期借款。,Company Logo,二、要求：,1,、根据资料,1,开设账户，并登记期初余额。,2,、根据资料,2,编制会计分录，并记入有关账户。,3,、结出各账户本期发生额和期末余额。,4,、编制试算平衡表，进行账户发生额和余额的试算平衡。,Company Logo,继续第四章的学习,第四章 企业基本经济业务核算,(,借贷记帐法的应用,),本章学习目的：,通过本章的学习，使学生掌握借贷记账法在制造企业筹集资金、供产销及财务成果业务发生时的具体核算方法。从而熟练进行所有者权益，负债，资产，费用、成本，收入和利润等会计要素的核算。,第四章 借贷记帐法的应用,(,工业企业经济业务核算）,第一节 企业的基本经济业务,P48,一、制造企业资金运动过程,二、制造企业主要经济业务的内容,筹集资金,供应过程,生 产 过 程,销售过程,财务成果,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,利润形成,（利润分配）,制造企业资金运动及经济业务内容：,三、会计入账基础,P8,权责发生制与收付实现制,1,、概念：,（,1,）权责发生制（应收应付制又叫应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。,P8,（,2,）收付实现制（实收实付制又叫现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。,P8,2,、举例：,2011,年底预付订,2012,年度报刊费,12000,元。,按权责发生制：,2012,年每月各计,1000,元费用。,按收付实现制：全部计入,2011,年支付时。,例题,P8,补充例题：,根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。,(1),销售产品,4000,元，货款存入银行。,（,2,）销售产品,10000,元，货款尚未收到。,（,3,）预付,712,月的租金,6000,元。,（,4,）本月应计提银行借款利息,1000,元,季末支付,.,（,5,）收到上月份应收到的销货款,4000,元。,（,6,）收到购货单位预付货款,8000,元，下月交货。,业务号,权责发生制,收付实现制,收入,费用,收入,费用,（,1,）,（,2,）,（,3,）,（,4,）,（,5,）,（,6,）,业务号,权责发生制,收付实现制,收入,费用,收入,费用,（,1,）,4,，,000,4,，,000,（,2,）,10,，,000,（,3,）,1,，,000,6,，,000,（,4,）,1,，,000,（,5,）,4,，,000,（,6,）,8,，,000,合计,14,，,000,2,，,000,16,，,000,6,，,000,补充习题：,根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算确定该企业本月份（十月份）的收入和费用。,1,）,10,月份销售产品,8,，,000,元，货款已存入银行,2,）,10,月份销售产品,12,，,000,元，货款尚未收到,3,）本月应计提银行借款利息,2,，,000,元,季末支付,.,4,）收到上月份应收销货款,6,，,000,元,5,）预付第四季度仓库租金,9,，,000,元,6,）收到购货单位预付货款,10,，,000,元,下月交货。,业,务,号,权责发生制,收实现制,收入,费用,收入,费用,（,1,）,8,，,000,8,，,000,（,2,）,12,，,000,（,3,）,2,，,000,（,4,）,6,，,000,（,5,）,3,，,000,9,，,000,（,6,）,10,，,000,合计,20,，,000,5,，,000,24,，,000,9,，,000,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集的渠道：,1,、吸收投入资本（权益资本）,2,、取得债务资本,1,）各种借款,2,）发行债券,二、核算内容：,P49,各种筹资渠道筹集资金的经济业务。,三、投入资本的核算：,P49,（一）投资者：,国家、法人、自然人（个人）及外商。,（二）投资方式：,货币资金、实物（存货或固定资产等）及无形资产。,注：投入资本一经投入，一般不得退回，投资者有权参与企业的利润分配。,（三）账户设置：,1,、实收资本：,P49,1,）性质：所有者权益类。,2,）用途：核算投入资本的收到及退回。,3,）结构：,（）,投入资本的退回,（）,收到投资者投入的各种资本,余额：所有者投资的实有数,4,）明细账：按投资人设置,。,实收资本,5,、核算：,1,）贷方业务（收到投入资本）,借：银行存款,固定资产,无形资产,贷：实收资本,A,B,等,2,）借方业务（退回投资），一般不发生。,借：实收资本,贷：银行存款等,2,、固定资产：,1,）性质：资产类。,2,）用途：核算固定资产原价的增加及减少。,3,）结构：,4,）明细账：,按固定资产的,具体内容设置。,（）（）,各种渠道取得固定资产,固定资产原值的减少,余额：现有固定资产的原值,固定资产,3,、无形资产：,1,）性质：资产类。,2,）用途：核算无形资产价值的增加及减少。,3,）结构：,4,）明细账：,按无形资产的,具体内容设置。,（）（）,各种渠道取得无形资产,无形资产的减少,余额：现有无形资产的价值,无形资产,4,、资本公积：,从非营业活动形成的资本增值。如资本、股本溢价等。,1,）性质：所有者权益类。,2,）用途：核算资本公积的增加及减少。,3,）结构：,（）,资本公积的减少,（）,资本及股本溢价等,余额：资本公积的实有数,4,）明细账：按内容设置,。,资本公积,5,、核算：,A,、资本溢价,借：银行存款,贷：实收资本,资本公积,资本溢价,B,、股本溢价,借：银行存款,贷：股本,资本公积,股本溢价,（四）核算举例：,P50,例,4-1,、,2,本节习题,P79,习题一,四、借入资本的核算：,P49,1,、借入资本主要是指向银行或其他金融机构等债权人取得的借款，必须按时归还本金及利息。,借款按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。,2,、发行债券,（一）账户设置：,P49,1,、短期借款：,1,）性质：负债类。,2,）用途：核算短期内必须归还的借款。,3,）结构：,（）,归还借款,（）,取得借款,余额：尚未归还的借款,4,）明细账：按债权人设置。,短期借款,2,、财务费用：,1,）性质：损益类的费用类。,2,）用途：核算筹集资金支付的利息以及到金融机构办理业务支付的手续费。,3,）结构：,（）,费用发生,（）,期末转利润,平时余额在借方，期末结转后余额为,0,4,）明细账：按费用内容设置。,财务费用,3,、应付利息：,1,）性质：负债类。,2,）用途：核算筹集资金应付尚未支付的利息。,3,）结构：,4,）明细账：按债权人设置。,应付利息费用种类,支付已计提的利息费用,按规定应计入本期的利息费用,余额,：,尚未支付的,利息费用数额,A,、计算出本期利息：,借：财务费用,贷：应付利息,B,、支付时,借：应付利息,贷：银行存款,短期借款的核算,核算内容,取得借款,支付（或计提）借款利息,归还借款,取得借款：,借：银行存款,贷：短期借款,支付（或计提）借款利息：（按季结算）,借：财务费用,贷：银行存款,(,应付利息）,归还借款本（及利息）：,借：短期借款（加应付利息）,贷：银行存款,短期借款核算举例：,P51,例,43,、,4,、,5,、,6,补充习题：,本企业从银行取得,3,个月期限的借款,3,，,000,，,000,元，按月计提利息，利率为,6.1%,到期一次还本付息。,取得借款：,借：银行存款,3,，,000,，,000,贷：短期借款,3,，,000,，,000,按月计提借款利息：（连续提三个月）,借：财务费用,15,，,250,贷：应付利息,15,，,250,到期归还借款本金及利息：,借：短期借款,3,，,000,，,000,应付利息,45,，,750,贷：银行存款,3,，,045,，,750,习题,P82,习题六,-,（,12,）,习题,P79,习题二（,1,）、,习题四,-,（,6,）习题,P80,习题四,-,（,6,）,4,、长期借款：,P55,1,）性质：负债类。,2,）用途：核算超过一年以上归还的借款。,3,）结构：,（）,归还借款本金,（）,借款本金,余额：尚未归还的借款本金,4,）明细账：按债权人设置。,长期借款,5,、应付债券：,P55,1,）性质：负债类。,2,）用途：核算发行债券筹集资金应付尚未支付的本息。,3,）结构：,（,-,）,支付本息,（,+,）,发行债券本息,余额：应付债券本息数,4,）明细账：按具体情况设置。,应付债券,（三）长期借款的核算,核算内容,取得借款,支付借款利息,归还借款,取得借款：,借：银行存款,贷：长期借款,借款利息：,借：财务费用,贷：银行存款（按月付息）,归还借款本金,借：长期借款,贷：银行存款,（四）核算举例：,长期借款,P51,例,47,本节习题,P79,习题二,补充习题：,1,、从银行取得,3,个月期限的借款,3,，,000,，,000,元，按月付息，利率为,6.1%,到期一次还本。,2,、本企业收到,A,公司投资,1,，,000,，,000,元，收到,B,公司投入设备一台,600,，,000,元，收到,C,公司投入专利技术一项价值,500,，,000,元，按实际价值确认入账。,1,、取得借款：,借：银行存款,3,，,000,，,000,贷：短期借款,3,，,000,，,000,按月支付借款利息：,(,每月付一次共付,3,个月,),借：财务费用,15,，,250,贷：银行存款,15,，,250,到期归还借款本金：,借：短期借款,3,，,000,，,000,贷：银行存款,3,，,000,，,000,借：银行存款,1,，,000,，,000,固定资产,600,，,000,无形资产,500,，,000,贷：实收资本,A,公司,1,，,000,，,000,B,公司,600,，,000,C,公司,500,，,000,第三节 生产准备业务的核算,P52,一、制造企业生产准备业务内容,P52,制造企业生产准备业务包括两个方面内容：,1,、固定资产购买或自行建造。,2,、材料采购和储备。,一、固定资产购买或自行建造的核算,(,略,),（一）固定资产增加渠道：,外购、建造、,投资转入、接受捐赠、,融资 租入、盘盈。,（二）账户设置：,P53,1,）固定资产,2,）在建工程：资产类，核算企业固定资产建造及安装成本。,在建工程,（）（）,、购入成本,、安装成本 安装完毕交付,余额：在安装成本,注：在建工程按工程内容设置明细账,（三）购买固定资产核算：,1,、购入不需要安装的固定资产,借：固定资产,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,注：购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本,但购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本但按增值税最新条例从,2009,年,1,月,1,日起购买生产用固定资产的增值税进项税额可以抵扣。,2,、购入需要安装的固定资产,P57,（）购入时，买价及各项税费支付,借：在建工程,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,（）安装时发生各项费用,借：在建工程,贷：银行存款,原材料,应付职工薪酬等,（）安装完毕，交付使用,借：固定资产,贷：在建工程,二、材料采购业务采购业务内容的核算,1,、采购业务发生支付采购货款及相关采购费用,2,、材料运到进行采购成本计算将材料验收入库,三、物资采购成本的构成,1.,买价。,2.,运杂费。,3.,运输途中的合理损耗。,4.,入库前的挑选整理费。,5.,购入物资负担的税金和其他费用。,采购费用,注：采购人员的差旅费、,采购材料的市内运杂费、专设采购,机构经费等不计入材料采购,成本 管理费用,在途物资,在途材料的成本,:,买价、采购费用,已验收入库物资的实际成本,余额：,尚未完成采,购手续的在途物资,品种、规格,原材料,入库材料的,实际成本,发出材料的实,际成本,余额：,结存材料,的实际成本,品种、规格,结转入库材料的实际成本,四、账户的设置：,P53,1,、在途物资：资产类，用以核算企业采购材料的成本发生（材料在途及入库情况）。按材料品种设置明细账。,2,、原材料：资产类，用以核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况。按材料品种设置明细账。,核算分录：,A,、采购在途（采购成本发生）时：,借：在途物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,（或）应付帐款,应付票据,预付账款,B,、材料入库并结转采购成本时：,借：原材料,货：在途物资,3,、应付账款：,负债类，用以核算企业因采购材料和接受劳务应付尚未支付的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。,应付账款,（）（）,实际归还款项数,应付而未支付的款项数,余额：尚未付款数,4,、应付票据：,负债类，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应设“应付票据登记簿”。,应付票据,（）（）,汇票到期,开出承兑的商业汇票,余额：尚未到期的票据,核算分录：,A,、应付账款及应付票据发生时：,借：在途物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付帐款,应付票据,B,、支付款项时：,借：应付账款,应付票据,贷：银行存款,核算举例：,P54,例,4-8,、,10,、,11,、,13,；,5,、预付账款：,资产类，用以核算企业根据购销合同提前支付给销货方的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。,预付账款,（,+,）（）,1,、预付货款,2,、补付货款,1,、发货或收到货物,2,、余款退回,余额：应补付款数,（为应付账款）,余额：结存数,核算分录：,A,、预付货款时：,借：预付账款,贷：银行存款,B,、对方发货（采购业务发生）时：,借：在途物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,C,、补付货款时：,借：预付账款,贷：银行存款,D,、（采购业务结束）退回余款时：,借：银行存款,贷：预付账款,核算举例,P55,：例,412,、,14,6,、应交税费,负债类账户，,应交税费,应交增值税，是应交税金的一个明细账。该账户应设置进项税额、销项税额、进项税额退出及出口退税等到明细账（三级账）,用以核算企业在购买材料或商品的过程中的流转税,增值税。,流转税：是以商品生产、商品交换过程中发生的流转额（商品交接额、劳务收入额等）为课税对象的一类税。,增值税,(,增值税发票,P86,）,（一）,概念：增值税是对生产经营过程中增值部分所纳的税。如布,衣服,（二）,纳税人与税率,、小规模纳税人,、一般纳税人：基本税率,17%,（）进项税额：购进货物时交出,（）销项税额：销售货物时收到,（三）增值税的计算（一般纳税人）,、进项税额不含税进价,税率（,17%,）,、销项税额不含税售价税率（,17%,）,、应纳增值税额销项税额进项税额,（四）,增值税的核算,、设置帐户 应交税费,（）（）,交纳 应交未交,余额：多交 余额：应交未交,应交税费 应交增值税 进项税额,销项税额,（）（）,交纳 应交未交,（）进项税额交出 （）销项税额收到,余额：尚未抵扣的进项税额或多交 余额：应交未交,、举例：,（）购入甲材料不含税进价,10000,元，增值税率,17%,，一并用存款支付，材料在途,借：在途物资甲材料中,10000,应交税费应交增值税（进项税额）,1700,贷：银行存款,11700,（,2,）上述材料入库。,借：原材料甲材料,10000,贷：在途物资甲材料,10000,（,3,）销售产品不含税售价,20000,元，增值税率,17%,，款项一并收到存入银行。,借：银行存款,23400,贷：主营业务收入,20000,应交税费应交增值税销项税额,3400,注：根据增值税条例规定“增值税”，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费依,7%,计算进项税，予以扣除，即运费中,7%,入增值税进项税，运费中,93%,入采购成本。,五、材料采购过程主要经济业务核算举例：,1,、,P54,例,4-8,、,9,、,10,、,11,、,12,、,13,、,14,本节习题,P82,习题六,(1-3),习题,P79,习题三,(1),、（,3),六、材料采购成本计算,P52,（一）材料采购成本的构成,P52,、买价,、采购费用,（二）采购费用的分配,P52,对于能分清的采购费用直接入采购成本，对于不能分清的采购费用需按一定标准（重量、买价、体积）进行分配。,公式如下：,、分配率采购费用总额总重量（总买价、总体积）,、某种材料应负担的采购费用,该种材料的重量（买价、体积）,分配率,3,、,某种采购成本,=,该材料的买价,+,该种材料应负担的采购费用,（五）采购成本计算举例,P54,例,4-9,本节习题,P79,习题三,补充举例：,1,、企业到外地采购甲材料,6,吨，不含税价值,30000,元，采购丙材料,12,吨，不含税价值,40000,元，增值税额,11900,元，发生杂费,720,元，款项均用银行存款支付，材料在途。（要求杂费按重量分配列出分配计算过程,),2,、将上述甲丙 材料按实际成本验收入库,。,1,、,杂费分配率,=720,（,6+12,）,=40,（元,/,吨）,甲材料应负担的杂费,=640=240,（元）,丙材料应负担的杂费,=1240=480,（元）,甲材料成本,=30000+240=30,，,240,丙材料成本,=40000+480=40,，,480,借：在途物资,甲材料,30,，,240,丙材料,40,，,480,应交税费,应交增值税（进项税额）,11,，,900,贷：银行存款,82,，,620,2,、,借：原材料,甲材料,30,，,240,丙材料,40,，,480,贷：在途物资,甲材料,30,，,240,丙材料,40,，,480,第四节 产品生产业务核算,P63,一、生产过程的概念：,P57,二、生产费用和期间费用：,（一）生产费用：生产产品发生的,耗,费。,1,、直接费用：直接材料、直接人工及其他。,2,、期间接费用：制造费用。,以上费用构成产品成本。,（二）期间费用：是指会计期间发生的销售费用、管理费用及财务费用，这些不构成产品成本，直接入当期损益,