第四章-合并财务报表(三).ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2026/10/25,1,第四章 合并财务报表,(,三,),：,2026/10/25,2,本章主要内容,第,1,节 内部存货交易的抵消（,Z,）,第,2,节 内部债权债务的抵消,(Z),第,3,节 内部固定资产交易的抵消（,Z,）,2026/10/25,3,内部往来业务的分类和抵消方法,一、内部往来业务的分类,按往来业务的性质分为：,购销业务、借贷业务、投资业务,2026/10/25,5,第,1,节 内部存货交易的抵销,只考虑顺销，,一、当期抵消分三种情况处理：,2026/10/25,6,（一）购进的商品当期全部实现对集团外销售,P53,例,4,1,1,、该业务母子公司个别会计处理；,2,、集团为会计主体的抵消处理。,2026/10/25,7,（二）,当期,内部购进商品全部未对外售出,P54,例,4,2,1,、该业务母子公司个别会计处理；,2,、集团为会计主体的,当期的抵消处理,。,2026/10/25,8,（三）购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货,-,将以上两种情况分别编抵消分录；或合二为一,。,P55,例,4,3,2026/10/25,10,1,、将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消。,即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记,“,期初未分配利润,”,项目，贷记,“,营业成本,”,项目。,问题：营业成本还是存货？先进先出法的假定，期初存货销售出去,。,2,、对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售利润予以抵消,。,即按照销售企业内部销售收入的数额，借记,“,营业收入,”,项目，贷记,“,营业成本,”,项目。,2026/10/25,12,三、与抵销存货资产相关的减值准备的抵销,企业会计准则第,33号合并财务报表,规定,：,见,P59,举例：见,P59,，,4-6,2026/10/25,14,（二）连续编制合并报表时的抵消处理,1,、应将本期内部应收账款与应付账款予以抵消。,2,、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本,期期初未分配利润,的影响予以抵消。,3,、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消,:,具体操作见,P61:,例,48、9、10,2026/10/25,15,第,3,节 内部固定资产交易的抵消,一、内部固定资产交易的类型,1,）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；,2,）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；,3,）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这种情况极少发生。（不介绍）,2026/10/25,16,二、内部交易形成固定资产发生当期的抵消处理,(,考虑折旧,),：,（,1,）将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。,即按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入，借记,“,营业收入,”,项目，按照其销售成本，贷记,“,营业成本,”,项目，按照该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未实现内部销售利润的数额）（,有时也涉及,:,“,营业外收入,”,科目），,贷记,“,固定资产,”,项目。,2026/10/25,17,（,2,）将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。,从单个企业来说，对计提折旧进行会计处理时，一方面增加当期的费用，另一方面形成累计折旧。因此，对内部交易固定资产当期多计提的折旧抵消时，应按当期多计提的数额，借记,“,固定资产,(,累计折旧,),”,项目，贷记,“,管理费用,”,等项目。,（为便于理解，有关内部交易固定资产多计提的折旧费用的抵消，均通过,“,管理费用,”,项目进行）,2026/10/25,18,见,P64，,例,413、14,：,2026/10/25,20,见,P64，,例,415,：,三、企业内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销,（了解，自学）,2026/10/25,21,注意：内部债券投资的抵消（了解）,集团内部公司之间的债权债务应该抵销，相关的,利息收入,与,利息费用,也应抵销。,集团内部债券投资有两种情况：,买方直接从集团内发行债券的公司购买；,买方从外部证券市场上购入集团内其他公司发行的债券。,2026/10/25,23,（二）从证券市场,上购入,买方的购买成本可能与债券发行方的账面负债价值之间存在,差异,。,就集团来看，这种行为可以视为债券的,提前赎回,，故产生的差异被称为,债券赎回损益,。在合并利润表上应列为投资收益或财务费用。这种损益只反映在合并报表上，不记录在有关公司的账上。,问题：这种债券赎回损益是否与少数股东损益和少数股东权益有关？,2026/10/25,24,债券赎回损益的四种会计处理方法 （了解）,1,、代理观,：,债券赎回实际上是母公司基于集团整体利益而实施的，内部债券的购买方遵守母公司的指令从市场上购回集团的债券，仅仅是起着债券发行公司的代理机构作用，从集团来看，相当于债券发行公司委托其他公司代其回购自己的债券，因而债券赎回损益,由发行公司承担赎回损益,。,2026/10/25,26,存在少数股权时,推定赎回损益的会计处理,（了解）,依据,代理观,，当,子公司是债券发行公司时,，全部推定赎回损益都由子公司承担，则,少数股权也应分配相应的,推定赎回损益；,依据,面值观,，推定赎回损益应在购入公司与发行公司之间分配，那么无论子公司是发行公司还是购入公司，,少数股权都通常都应承担一部分,推定赎回损益；,2026/10/25,27,依据,购买观,，推定赎回损益既然是由购买公司的交易产生的，就应全归属于购买公司，那么,只有当子公司是购买公司时，少数股权才须分配推定赎回损益,；,依据,控制观,，集团的决策权在控股公司，不论是哪家公司取得其他公司的发行在外的债券，购买公司都只是执行控股公司的要求而已，因此全部推定赎回损益都应归于控股公司，,与少数股权无关。,（我国规定：债券投资与应付债券抵消时，出现差额，应计入合并利润表的投资收益或财务费用项目）,2026/10/25,28,从证券市场,上购入集团内另一家公司发行的债券：合并报表抵消分录的编制（控制观,由母公司承担）,