第十章-生产与费用循环审计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十章,生产与费用循环,第一节 审计目标与范围,第二节 识别与评估重大错报风险,第三节 控制测试,第四节 实质性程序,第一节 审计目标与范围,一、生产与费用循环涉及的主要账户,生产循环是指从请购原材料开始直至形成完工产品为止的过程。这一循环包括：编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平以及制造过程相关的业务和事项。,费用是指在整个企业生产经营过程中，为获得收入而投入的经济资源的耗费，包括直接费用、间接费用、产品销售成本、销售税金、期间费用等。,生产与费用循环中涉及的比较重要的账户包括：存货（原材料、生产成本、产成品）、制造费用等。,二、生产与费用循环的审计目标,（一）生产循环的审计目标,1.发生，即原材料的耗用与费用是否确实发生，已完工产品是否全部入库，未完工成品成本价值是否与实物大致相符。,2.完整性，即生产循环中生产的产品是否均作出恰当的记录而没有遗漏。,3.计价与分摊，即成本费用的归集分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确。,4.分类，即成本计算对象是否合理，是否恰当分类,5.披露。,三、生产与费用循环的审计范围,从生产循环所涉及的主要业务活动来看，包括：计划和安排生产；投入原材料；进行生产加工；核算产品成本；储存产成品；产成品的品质认定与价值重估；废品的界定与损失确认；在产品的盘盈盘亏等。,从生产循环所涉及的主要凭证与记录来看，主要包括：生产任务通知书；原材料请购单、领料单；产量和工时记录；工资汇总表及人工费用分配表；材料费用分配表；成本计算单；完工产品入库单；存货明细账等。,第二节 识别与评估重大错报风险,一、确定重要业务流程和重要交易类别,生产和费用循环在所有企业中通常属于重要业务流程，生产成本（存货）、应付职工薪酬、制造费用、管理费用等一般被确定为存在较高重大错报风险的重大账户。,生产与费用循环的业务流程主要由3大控制系统组成：一是生产过程中的实物流转控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本会计控制；三是工薪和人事控制。,（一）实物流转控制,实物流转控制的目的是为了保证生产过程中实物资产的安全完整。其控制的主要内容包括：,1.实物收发控制,（1）下达“生产指令”,（2）领用材料,（3）组织生产产品，记录产量与工时,（4）产品生产完工后，生产部门报请验收部门组织验收。,2.实物管理控制,（1）仓储部门收到产品后，应对产品的数量进行验点，并将验点结果与验收报告相核对，填写连续编号的“产品入库单”。“产品入库单”一式多联，并由交接各方留存，其中一联应及时送交会计部门。,（2）仓储部门对入库存货的数量应及时记入存货收发登记簿，并标明其存放的地点、仓号和仓位。入库的存货应分类编号，以便同类物品集中存放与保管。,（3）存货的保管应由专人负责，并应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人员才能进入，严格限制接触存货。,（二）成本会计控制,成本会计控制是指对成本费用支出业务进行计划、控制、记录和考核的内部控制。,1.职务分离控制,（1）审批发料的人员不能同时兼任仓库保管员。,（2）生产计划的编制与复核、审批职务应适当分离,（3）产品的生产、验收、保管、记账职务应当分离,（4）存货的盘点不能只由保管、使用或记账的任何一人单独进行，而应由他们共同进行，或由企业内部审计部门组织进行。,3.成本费用控制,（1）依据企业的目标，确定成本控制目标和成本计划，制定成本费用预算。,（2）依据成本费用预算，制定各项消耗定额和费用开支标准。,（3）对各项成本费用指标进行分解，落实到各车间、班组和个人，建立成本费用归口、分级管理责任制。,（4）建立有效的审批制度，严格控制领料和费用预算的有效控制。,（5）核算产品成本。,（6）定期进行成本费用的考核、分析与评价，采取有效措施降低成本费用。,（三）工薪和人事控制,1.职责分离控制,2.工作指令控制,3.出勤记录控制,4.工资审核控制,5.工资发放控制,6.工资记录控制,二、了解并记录重要交易流程,在确定重要的业务流程和交易类别后，注册会计师便可着手了解生产与费用循环中重要交易在信息技术或人工系统中生产、记录、处理及在财务报表中报告的程序，这是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的基础。,三、确定错报可能发生的环节,怎样确保所有的生产均经生产计划部门适当授权？涉及存在/发生认定,怎样确保所有领料、生产职员的安排都经过适当授权？涉及存在/发生认定,怎样确保生产成本明细账与总账一致？涉及存在/完整性认定,怎样确保成本计算正确？涉及准确性/计价认定,怎样避免记录虚假或重复的领料？涉及存在/发生认定,怎样确保人工费用计算正确？涉及准确性/计价认定,四、了解和识别相关控制,企业通常设计相关内部控制：,1.在正式接受订单前，生产部门的管理人员应对订单要求进行审查；,2.所有的生产均由生产计划部门下达生产指令；,3.生产指令由专人负责签发，并连续编号加以控制,4.生产指令中对产品的工艺要求、制造日期、工时、设备、人员和材料的配备由详细的说明；,5.在产品正式生产前要求对产品成本进行估算；,6.通过应用软件将生产指令、领用原材料、计件工资和费用支出自动匹配；,7.制定和执行先进合理的定额和预算，严格控制以估代实计算成本的现象；,8.制定本企业的成本开支范围，并严格执行。,9.在产品在各生产部门之间的流转均已记录；,10.对成本核算制度进行定期审查，确保其符合企业生产经营特点；,11.严格执行企业确定的成本核算方法，严格控制成本计算方法的变更，如有变更需进行审批并加以记录；,12.各成本项目的核算、制造费用的归集、产成品的结转严格按规定执行，前后期保持一致；,13.通过应用软件设置的方法来避免原材料消费、人工费用的重复记录；,14.定期盘点在产品和产成品；,15.建立并执行成本费用归口分级责任控制制度,六、初步评价和风险评估,对内部控制进行初步评价和风险评估的目的在于，确定注册会计师是否应该信赖生产与费用循环的内部控制，评估认定层次的重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果准备信赖，则应对内部控制进行控制测试，否则，直接进行实质性程序。,第三节 控制测试,对生产与费用循环内部控制，注册会计师应通过询问、审阅、观察等方法进行了解，并可选择一至两个产品品种就料、工、费等项目进行测试，以考察其执行情况和执行效果。,二、人工成本测试,1.选择若干月份工资汇总表，作如下检查：计算复核每一月份工资汇总表；检查每一月份工资汇总表是否经授权批准；检查应付工资总额与人工费用分配表中合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工资总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符，并正确过入相关账户。,2.从工资单中选取若干样本，作如下检查：检查工资卡或人事档案，确保工资发放有依据；检查工资率与实发工资额的计算；检查实际工时统计记录与钟点卡是否相符；检查加班加点记录与主管签证的月度加班费用汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作。,三、制造费用测试,（一）对与费用有关的内部控制进行调查,调查的方式可以通过问卷式调查表来进行，主要就如下内容进行测试：费用是否集中核准；费用的核准是否有书面根据；费用单据是否连续编号；费用单据价格、数量、供应商是否均经核准；供应商发票及其支付是否经适当的核准；费用单据是否集中保留；在付款核准前，发票及有关凭证是否经授权人员签准；会计部门是否核对供应商发票及其核准；发票是否经非处理现金的人员办理；发票是否经无权核准费用的人员处理；是否使用费用分类账户表；费用的分配是否集中办理。,四、对生产与费用循环的内部控制进行评价,评价的主要内容包括以下几个方面：生产循环内部控制是否健全完善；生产循环内部控制是否得到有效执行；生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强弱；生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小。,第四节 实质性程序,一、直接材料成本的实质性程序,（一）审查直接材料耗用量的真实性,审查时，可抽查领料凭证，并与有关的发料凭证汇总表相核对，看材料是否按用途分配。,（二）审查直接材料的计价,（三）审查直接材料费用的分配,可通过核对、审阅、复算等方法，对发出材料汇总分配表、成本计算单、生产成本明细账进行审查，证实其分配依据、方法和结果及相关账务处理的正确性。,（四）进行分析性复核,二、直接人工成本的实质性程序,（一）审查直接人工费用范围的合规性,（二）审查应付职工薪酬计算的正确性,（三）审查直接人工费用分配的正确性,（四）审查应付职工薪酬发放的真实性,（五）进行分析性复核,（六）审查应付职工薪酬会计处理的合规性,四、产成品入库的实质性程序,（一）审查产成品的入库凭证、入库手续的合法性,（二）审查产成品入库数量的真实性,（三）审查入库产成品成本结转的真实性,