物流成本性态分析与预算管理.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第,*,页,物流成本管理与控制,第五章 物流成本性态分析,与预算管理,引导性案例分析,成本的增长不应该与营业收入或者销售量的增长成正比例关系,物流成本的变化也是如此,那么，在营业收入或者业务量增长的情况下，到底如何进行成本变化的分析呢？,物流成本性态,成本性态也称为成本习性，是指成本总额对业务总量之间的依存关系。成本总额与业务总量之间的关系是客观存在的，而且具有一定的规律性。,在物流系统的生产经营活动中，发生的资源消耗与业务量之间的关系可以分为两类：一类是随着业务量的变化而变化的成本，另一类是在一定的业务量范围内，与业务量的增减变化无关的成本，我们将前者称为变动成本，而将后者称为固定成本。也就是说，按物流成本的性态特性，可将物流成本划分为变动成本和固定成本。,物流成本性态分析,按物流成本的性态特性，可将物流成本划分为变动成本、固定成本和混合成本。,变动成本是指其发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本；,固定成本是指成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本；,在生产经营活动中，还存在一些既不与产量的变化成正比例变化也非保持不变，而是随产量的增减变动而适当变动的成本，这种成本表现为半变动成本或半固定成本，由于这类成本同时具有变动成本和固定成本的特征，所以也称为混合成本。,物流总成本成本性态模型,单位成本,生产经营规模（业务量,）,总成本,变动成本,固定成本,成本,本量利分析,本量利分析（,CVP,分析）是成本,-,业务量,-,利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。,本量利分析的基本模型,利润,=,营业收入,-,变动成本总额,-,固定成本总额,营业收入,=,单价,业务量,变动成本总额,=,单位变动成本,业务量,利润,=,（单价,-,单位变动成本）,业务量,-,固定成本总额,本量利分析示意图,单位产品成本,保本点 生产经营规模（业务量,）,总成本,变动成本,固定成本,成本,收入,总收入,物流系统的本量利分析,物流系统的,本量利分析包括盈亏平衡分析和盈利条件下的本量利分析。盈亏平衡分析就是根据成本、营业收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在怎样的情况下可以达到不盈不亏的状态；而盈利条件下的本量利分析主要考虑在特定利润要求情况下应达到的业务量，以及在一定业务量情况下企业或物流系统的利润以及安全边际情况,。,单项物流服务项目的本量利分析,单项物流服务项目的本量利分析也包括保本分析和盈利条件下的本量利分析。,单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本状态的单项业务量的总称，即在该业务量水平上，该项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。稍微增加一点业务量，就有盈利；反之，稍微减少一点业务量就会导致亏损发生。单项物流服务项目的保本点有两种表现形式：一是保本点业务量，一是保本点营业收入，它们都是标志达到收支平衡实现保本的物流业务量指标。保本点的确定就是计算保本点业务量和保本点营业收入额的过程。在物流多项作业条件下，虽然也可以按具体品种计算各自的保本业务量，但由于不同服务的业务量不能直接相加，因而往往只能确定它们总的保本点营业收入，而不能确定总保本点业务量,。,举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法,例如，某运输公司依据历史数据分析，确定单位变动成本,150,元千吨公里，固定成本总额为,20,万元，营业税率为,3%,。本月预计货物周转量,5000,千吨公里，单位运价为,200,元,/,千吨公里，请对该公司进行运输业务的本量利分析。,说明：,汽车运输企业的运输收入同运输成本的数量关系，不外乎以下三种情况：运输收入,运输成本；运输收入,运输成本或者运输收人运输成本。在以上三种情况中，只有运输收入同运输成本相等时企业才处于不盈不亏状态，也就是盈亏平衡状态。因此盈亏平衡点就是企业的运输收入同汽车运输成本相等的点，在这一点以上就是盈利，在这一点以下就是亏损。,运输业务量越大，企业所实现的盈利就越多或亏损越少。运输企业保本点运输周转量的计算式如下：,解析：,首先计算该公司的保本点运输周转量。本题条件可知，固定成本,=200000,元；单位运价,=200,元；营业税率,3%,；单位变动成本,=150,元。则可以计算保本点货物运输周转量为：,保本点运输营业收入,=,保本点运输周转量,单位运价,=4545.45200/10000=90.909,（万元）,安全边际和安全边际率,由,上例也可以计算该运输公司的预计安全边际和安全边际率，以分析企业所面临的经营风险大小。安全边际和安全边际率的计算公式为：,安全边际量,=,实际或预计业务量,-,保本点业务量,安全边际额,=,实际或预计营业收入额,-,保本点营业收入额,物流系统经营安全性检验标准,安全边际量与安全边际率都是正指标，即越大越好。在欧美企业一般用安全边际率来评价物流经营的安全程度，下表列示了安全边际率与评价物流系统经营安全程度的一般标准。,安全边际率,10%,以下,10-20%,20-30%,30-40%,40%,以上,安全程度,危险,值得注意,较安全,安全,很安全,企业或物流系统可以通过降低单位变动成本、降低固定成,本、扩大业务量或提高价格等方式来提高安全边际率，降,低经营风险。,保利点业务量和保利点营业收入,在既定单价和成本水平条件下，企业或物流系统为了实现一定目标利润，就需要达到一定的业务量或营业收入，这可以称为实现目标利润的业务量或营业收入，也可以成为保利点业务量或营业收入。保利点业务量和保利点营业收入的计算公式为：,考虑所得税因素的公式：,如果考虑所得税因素，需要确定实现目标净利润条件下的业务量和营业收入，则上述公式可以演变为,：,有关因素变动对本量利指标的影响,上述的本量利分析中，诸因素均是已知和固定的，但实际这种静态平衡是不可能维持长久的，当有关因素发生变动时，各项相关指标也会发生变化。掌握各因素和各指标之间的变化规律，对物流成本控制实践是很有帮助的。我们要考虑以下三种情况：,首先考虑相关因素的变动对保本点和保利点的影响，其次是考虑相关因素变动对安全边际的影响，最后是考虑相关因素变动对利润的影响。,固定成本增加，则保本点和保利点提高；使,物流成本向不利方向发展；,反之则相反。,固定成本单独变动,相关因素的变动对保本点和保利点的影响,单位变动成本上升时，提高保本点和保利点；,反之则相反。,单位变动成本单独变动,若要求的目标利润单独变动时，显然，目标利润的变动，只会影响到保利点，但不会改变保本点。营业量的变动不会影响保本点和保利点的计算。,目标利润单独变动,单价上涨时，降低保本点和保利点；,单价下降时，情况则刚好相反。,单价单独变动,相关因素变动对安全边际的影响,单价单独变动时，由于单价变动会引起保本点向反方向变动，因而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际向相同方向变化。,单位变动成本单独变动时，会导致保本点向同方向变动，从而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际向反方向变动。固定成本单独变动对安全边际的影响与之类似。当预计营业量单独变动时，会使安全边际向同方向变动。,相关因素变动对利润的影响,单价的变动可通过改变营业收入而从正方向影响利润；,单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额而从反方向影响利润；,固定成本的变动直接会从反方向改变利润；,营业量的变动可通过改变贡献边际总额而从正方向影响利润。,多项物流服务项目的本量利分析,一般来说，物流系统提供的物流服务项目往往不止一项，这种情况下，由于每项物流服务的业务量计量单位都不同，给本量利分析带来了一定的困难。例如，仓储服务业务量的计量单位可能是托盘数、吨等，而运输服务业务量的计量单位可能为吨公里。在这种情况下的本量利分析可以从以下角度进行考虑。,多项物流服务项目的本量利分析方法,如果在物流成本的核算中可以按照不同的服务项目分别进行固定成本和变动成本的核算，那么就可以分别按照单项物流服务的本量利分析原理进行分析了；,如果物流系统提供的多种服务项目中，如果有一种是主要项目，它所提供的边际贡献占整个物流系统的边际贡献比例很大，而其他服务项目所提供的边际贡献很小或者发展余地不大，则也可以按照主要服务项目的有关资料进行本量利分析；,如果各种服务项目在物流系统中都占有相当大的比重，且没有分项目进行物流成本的核算，根据前面的分析，可以知道无法进行保本点业务量和保利点业务量的计算，而只能计算保本点和保利点的营业收入。,保本点和保利点的营业收入计算公式,总结：,在本量利分析的实际应用中，应该结合企业实际需求以及物流成本核算基础工作的完成情况来考虑，物流成本的核算是进行本量利分析的前提，离开了物流成本的核算，本量利分析就成为了一句空话。而结合实际需要进行本量利分析可以使该项工作发挥更大的效用。例如，如果物流企业针对大客户提供多项物流服务，则可以按照不同的客户进行本量利分析，这可以为物流企业的客户关系管理提供非常有用的信息。,物流成本预算管理,物流成本预算的编制内容与方法,物流成本弹性预算的编制,零基预算,物流成本预算的编制内容与方法,编制物流成本预算的作用；,物流成本预算编制的内容；,物流成本预算的编制方法。,编制物流成本预算的作用,预测成本未来,；,建立成本目标；,业绩评价与成本控制。,编制物流成本预算的优点,通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；,通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；,通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。,物流成本预算编制的内容,(1),物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。因此，物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。,物流成本预算编制的内容,(2),物流成本总预算,按成本项目的成本预算,按物流流程的成本预算,按物流功能的成本预算,包装成本预算,废弃物流成本,回收物流成本,销售物流成本,生产物流成本,供应物流成本,人工费预算,燃料费预算,折旧费预算,办公费预算,其它费用预算,运输成本预算,仓储成本预算,加工成本预算,搬运成本预算,人工费预算,折旧费预算,办公费预算,材料消耗预算,其它费用预算,人工费预算,运输费预算,仓储费预算,燃油费预算,办公费预算,供应环节预算,生产环节预算,销售环节预算,回收环节预算,废弃环节预算,总预算层,预算,分解层,预算,细化层,物流成本预算的编制方法,一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编制方法。,按物流过程进行物流成本预算；,按物流的职能编制物流成本预算；,按成本项目编制物流成本预算。,按物流过程进行物流成本预算,按物流过程进行物流成本预算：指按照物流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种预算规划出计划期内各物流领域中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。以制造企业物流系统为例，它可以包括供应物流费预算、生产物流费预算、销售物流费预算、退货物流费预算和废弃物流费预算等内容。,举个例子吧！,以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表所示。,成本项目,上年实际数,预计增减比率,本年预算金额,供应物流成本,100,10%,110,生产物流成本,150,-,150,销售物流成本,200,-5%,190,回收物流成本,10,-40%,6,废弃物流成本,20,-10%,18,总计,480,474,按物流过程进行物流成本预算,物流成本预算中应注意的问题,预计增减比率的确定,该增减比率首先要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。,考虑物流成本控制和降低的因素,预计增减比率的确定是一个关键因素。,对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进行细化,按物流的职能编制物流成本预算,按物流的职能编制物流成本预算是指按不同的物流职能编制的费用预算，这种形式的物流成本预算能够将预算同物流部门及其工作人员有机地结合起来，将不同职能的物流费用指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积极性。这时，只要将预算与实绩作一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确责任，从而有利于物流成本的降低。,按物流的职能编制物流成本预算内容,包装费用预算的编制；,运输费用预算的编制；,仓储费用预算的编制,。,包装费用预算的编制,包装费用是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装费和间接包装费。,直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种商品包装有关的共同费用，同样，也由间接材料费、间接人工费和间接经费所组成。,由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，但也有一部分间接包装费是本变动费用，如电费、煤气费、自来水费等。,在编制某类商品的包装费预算时，直接包装费可按商品的包装件数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费用可用企业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比率，然后分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包装商品的产值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。,运输费用预算的编制,企业的运输费用包括营业运输费用和自家运输费用两个组成部分。,营业运输费用预算的编制：,营业运输费实质上是一种完全的变动费用，这种运输费用的编制是很简单的。如果企业采用汽车运输，运输费用可按汽车标准运费率乘以运输吨公里计算确定；如果采用火车运输，共运费可按铁路标准运费率乘以运输吨公里数计算确定，水路、航空运输，依此类推。,自家运输费用预算的编制：,自家运输费用的发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成比例增减的变动运输费用，如燃料费、维修费、轮胎费等；也有不随运输业务量成比例变化的固定运输费用，如运输工具的折旧费、保险费、养路费等。因此，为了有效地实施预算控制，需要在编制运输费用之前，首先区分变动运输费和固定运输费。,营业仓储费用预算的编制,仓储费用预算的编制,仓储费用预算,的编制,自家仓储费用预算的编制,按成本项目编制物流成本预算,物流成本项目包括物流人员工资、燃料费、租金、折旧费、材料费、修缮费以及各种杂费等。以这种形式编制的物流成本预算，与现行的财务会计核算系统接轨，从而有利于评价分析一定时期内物流系统的成本财务状况，但是这种编制方式却不利于物流系统的管理。,物流成本弹性预算的编制,弹性预算的概念,弹性预算的基本原理,弹性预算的特点,物流成本弹性预算的编制,弹性预算的概念,所谓“弹性预算”，是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算。,弹性预算的基本原理,弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。,Y,a+bX,式中：,a,固定费用总额（元）；,b,单位变动成本（元单位业务量）；,X,计划业务量。,弹性预算的特点,弹性预算具有下述特点：,1,）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；,2,）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。,3,）,弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。,弹性预算的编制步骤,业务量计量对象的选取,业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。,确定业务量变动范围,确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。,选择弹性预算的表达方式,物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。,弹性预算的表达方式,物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。,公式法是以公式,Y=,a+bX,来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运输成本弹性预算表达方式。,业务量（百吨公里）,6000,8000,10000,11000,12000,单位变动成本,10,10,10,10,10,变动成本总额,60000,80000,100000,110000,120000,固定成本总额,60000,60000,60000,60000,60000,运输成本总预算,120000,140000,160000,170000,180000,仓库流通加工组列表式弹性预算示例,业务量,（直接人工工时）,4200,（,70%,）,4800,（,80%,）,5400,（,90%,）,6000,（,100%,）,6600,（,110%,）,变动成本,电力（,b=1.0,）,4200,4800,5400,6000,6600,消耗材料（,b=0.1,）,420,480,540,600,660,合计,4620,5280,5940,6600,7260,混合成本,修理费,440,490,544,600,746,油料,1800,2200,2200,2200,2400,合计,2240,2690,2744,2800,3146,固定成本,折旧费,3000,3000,3000,3000,3000,人工费,1000,1000,1000,1000,1000,合计,4000,4000,4000,4000,4000,总计,10860,11970,12684,13400,14406,零 基 预 算,零基预算的由来,零基预算的编制步骤与方法,零基预算的由来,零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算”。在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅仅笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预算发挥其应有的作用。,为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。,零基预算的编制步骤与方法,按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额；,将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级；,按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。,Thanks !,