会计基础第六章.ppt

第六章第六章 借借贷记账法的法的应用用1主要内容主要内容第一第一节节 筹集筹集资资金的核算金的核算第二第二节节 供供应过应过程的核算程的核算第三第三节节 生生产过产过程的核算程的核算第四第四节节 销销售售过过程的核算程的核算第五第五节节 利利润润与利与利润润分配的核算分配的核算2第一第一节节 筹集筹集资资金的核算金的核算3主要内容一、相关概念二、筹集资金过程的主要业务内容三、应设置的主要账户四、具体账务处理4一、相关概念（了解）筹资的主体：企业筹资的两个方面：接受投资者投资和借入资金投资者投资和借入资金的分类注册资本、资本、基金与资金5 二、筹集二、筹集资金金过程的主要程的主要业务内容内容（一）接受投（一）接受投资者的投者的投资（二）借入（二）借入资金金6 三、三、应设置的主要置的主要账户实收收资本本（一）（一）资本本公公积（二）（二）短短期期借借款款（三）（三）长期期借借款款（四）（四）7（一）（一）实收收资本本它是它是所有者所有者权益益类科目，用来核算企科目，用来核算企业所所有者（投有者（投资人）投入企人）投入企业的的资本的情况。本的情况。1.1.性性质及核算内容及核算内容8借方借方贷方方（1 1）经批准减少的批准减少的资本本（1 1）企）企业实际收到的收到的资本本企企业资本的本的实际结存存额 实收收资本本2.2.账户登登记（2 2）由）由资本公本公积、盈余公、盈余公积转增的增的资本本 投投资人人9（二）（二）资本公本公积1.1.性性质及核算内容及核算内容 是所有者权益类科目，用来核算企业所有者投入的资本超过其在注册资本中所拥有的份额所形成的资本溢价本溢价（超面值资本），以及由其他方式形成的归所有者共同享有的资本，即直接计入所有者权益的利得和利得和损失失。102.2.账户登登记借方借方贷方方（1 1）资本公本公积金的减少金的减少额 （1 1）企企业资本公本公积金增加数金增加数额 企企业资本公本公积金的金的实际结存数存数额 资本公本公积 形成形成类别11（三）短期借款（三）短期借款1.1.性性质及核算内容及核算内容 是是负债类科目（流科目（流动负债），用来核算企），用来核算企业向向银行及其他金融机构借入的期限在行及其他金融机构借入的期限在一年以下一年以下（含一年）（含一年）的各种借款。的各种借款。122.2.账户登登记借方借方贷方方（1 1）偿还借款的数借款的数额（1 1）借入款借入款项的数的数额 尚未尚未偿还的短期借款余的短期借款余额 短期借款短期借款 债权人人 13（四）（四）长期借款期借款1.1.性性质及核算内容及核算内容 是是负债类科目（非流科目（非流动负债），用来核算），用来核算企企业向向银行及其他金融机构借入的期限在行及其他金融机构借入的期限在一年一年以上以上的各种借款的各种借款 142 2、账户登登记借方借方贷方方（1 1）偿还借款的数借款的数额（1 1）借入款借入款项的数的数额 尚未尚未偿还的的长期借款余期借款余额 长期借款期借款 债权人人 15 四、具体四、具体账务处理理（一）接受投（一）接受投资者投入者投入资本的核算本的核算 （二）借入（二）借入资金的核算金的核算 16（一）接受投（一）接受投资资者投入者投入资资本的核算本的核算 1.1.所有者以所有者以货币资金投入金投入资本本 当所有者（投资者）采用货币资金形式投入企业资本时，应按实际收到的金额借借记“库存存现金金”、“银行存款行存款”科目，按其在注册资本中所占的份额或股票面值总额贷记“实收收资本本”或或“股本股本”科目，按其差额贷记“资本公本公积”科目。172.2.所有者以非所有者以非货币资金投入金投入资本本 企业收到所有者以非货币资金投资时，按投资各方确认的价值借借记“原材料原材料”、“固定固定资产”（不需要安装时）、“无形无形资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额贷记“实收收资本本”或或“股本股本”科目，按其差额贷记“资本公本公积”科目。183.3.投入投入资本的会本的会计处理理实收收资本本库存存现金金银行存款行存款原材料原材料固定固定资产无形无形资产资本公本公积19练习有关有关资金筹集金筹集业务的核算：的核算：1.71.7月月1 1日，企日，企业收到中科公司的投收到中科公司的投资5000050000元，元，存入存入银行。行。2.72.7月月8 8日，企日，企业收到收到电子公司的投子公司的投资100000100000元，元，其中其中设备估估计7000070000元，已交付使用，材料价元，已交付使用，材料价值3000030000元，已元，已验收入收入库。3.73.7月月2020日，收到投日，收到投资人人张某的投某的投资款款100000100000元，元，根据投根据投资协议，其中有，其中有1500015000元元为资本溢价，款本溢价，款项已存入已存入银行。行。4.74.7月月2525日，委托某日，委托某证券公司代理券公司代理发行普通股行普通股150000150000股，每股面股，每股面值1 1元，元，发行价每股行价每股1.21.2元。元。20（二）借入（二）借入资金的核算金的核算 1.1.短期借款的核算短期借款的核算 2.2.长期借款的核算期借款的核算211.1.短期借款的核算短期借款的核算l 企业借入各种短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”；归还借款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。l短期借款产生的利息计入“财务费用”，计提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”22例：例：4 4月月1 1日，某公司从日，某公司从银行取得一笔行取得一笔2 2个月的生个月的生产周周转资金借款金借款60 00060 000元，利率元，利率6%6%，利息随本金一起，利息随本金一起归还4 4月月1 1日日 借：借：银行存款行存款 60 00060 000 贷：短期借款：短期借款 60 00060 0004 4月月3030日日 借：借：财务费用用 300300 贷：应付利息付利息 3003005 5月月3131日日 借：借：财务费用用 300300 贷：应付利息付利息 3003005 5月月3131日日 借：短期借款借：短期借款 60 00060 000 应付利息付利息 600600 贷：银行存款行存款 60 60060 60023或者：或者：4月月1日日 借：借：银银行存款行存款 60 000 贷贷：短期借款：短期借款 60 0004月月30日日 借：借：财务费财务费用用 300 贷贷：应应付利息付利息 3005月月31日日 借：短期借款借：短期借款 60 000 应应付利息付利息 300 财务费财务费用用 300 贷贷：银银行存款行存款 60 600242.2.长长期借款的核算期借款的核算 企业借入各种长期借款时，借记“银行存款”，贷记“长期借款”；归还借款时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”。25练习有关借入有关借入资金金业务的核算：的核算：1.71.7月月1 1日，企日，企业自自银行取得期限行取得期限为3 3个月的借款个月的借款250000250000元，存入元，存入银行。年利率行。年利率12%12%，利息随本金，利息随本金一起一起归还。2.72.7月月1515日，企日，企业用用银行存款行存款100000100000元元偿还到期到期的的银行行临时借款。借款。3.73.7月月2020日，日，为建建设一条新的生一条新的生产线向向银行行贷款款500000500000元，期限元，期限5 5年，款年，款项已存入已存入银行行账户。26第二第二节节 供供应过应过程的核算程的核算27 一、概述 二、应设置的主要账户主要内容主要内容 三、外购材料的具体账务处理 四、购建固定资产的核算28一、概述（了解）供应过程的含义原材料的含义及分类原材料的日常核算方法29二、应设置的主要账户（一）在途物（一）在途物资资（二）原材料（二）原材料（三）（三）应应付付账账款款（四）（四）应应付票据付票据（五）（五）预预付付账账款款（六）（六）应应交税交税费费应应交增交增值值税税30（一）在途物（一）在途物资1.1.性性质及核算内容及核算内容 它是它是资产类科目，用来核算企科目，用来核算企业已已经购入但尚入但尚未到达（或尚未未到达（或尚未验收入收入库）的各种物的各种物资的的实际成本成本。312.2.账户登登记借方借方贷方方（1 1）外外购的在途材料的在途材料 或商品的或商品的实际成本成本 （1 1）企企业验收入收入库的在途材料、的在途材料、商品的商品的实际成本成本 在途材料、商品的在途材料、商品的实际成本成本 在途物在途物资物物资品种品种32（二）原材料（二）原材料1.1.性性质及核算内容及核算内容 它是它是资产类科目，用来核算企科目，用来核算企业库存材料存材料的的收、收、发及其及其结存存情况。情况。332.2.账户登登记借方借方贷方方（1 1）企企业入入库材料的材料的实际成本成本（1 1）企企业发出材料的出材料的实际成本成本 结存材料的存材料的实际成本成本 原材料原材料材料材料类别 34（三）（三）应付付账款款1.1.性性质及核算内容及核算内容 它是它是负债类科目，用来核算企科目，用来核算企业由于由于购买材料、材料、商品和接受商品和接受劳务供供应等等应付付给供供应单位的款位的款项（即（即企企业采用采用信用信用赊购时发生的生的赊购款、款、偿还款及其款及其结欠款）。欠款）。352.2.账户登登记借方借方贷方方（1 1）企企业偿还应付付账款的数款的数额。（1 1）企企业因因购入材料、商品等入材料、商品等所欠的款所欠的款项。尚未尚未偿还的的应付付账款的数款的数额。应付付账款款供供应单位位 36（四）（四）应付票据付票据1.1.性性质及核算内容及核算内容 它是它是负债类科目，用来核算企科目，用来核算企业在在购买材料、材料、商品和接受相关商品和接受相关劳务供供应时，所开出、承所开出、承兑的的商商业汇票票（包括商（包括商业承承兑汇票和票和银行承行承兑汇票）。票）。372.2.账户登登记借方借方贷方方（1 1）企企业偿还的的应付付票据款。票据款。（1 1）企企业采用商采用商业汇票票赊购方式方式时所所发生的生的赊购款款（票面金（票面金额）。）。尚未尚未偿还的的应付票据款。付票据款。应付票据付票据供供应单位位 38 它是它是资产类科目，用来核算企科目，用来核算企业按照按照购货合同合同的的规定定预付付给供供货单位的位的货款。款。（五）（五）预付付账款款1.1.性性质及核算内容及核算内容392.2.账户登登记借方借方贷方方（1 1）企企业预付付给供供货单位的位的货款和款和补付的付的货款。款。（1 1）企企业已收已收货物的物的结算款算款和收回多付的和收回多付的货款。款。企企业已已经预付付给供供货单位位购货款的款的结存存额，或尚未，或尚未收回的多余收回的多余货款。款。预付付账款款供供应单位位 40（六）（六）应交税交税费应交增交增值税税1.1.性性质及核算内容及核算内容 它是它是负债类科目，用来核算企科目，用来核算企业由于由于销售售产品品或提供或提供劳务而而应缴纳的增的增值税税税税额。412 2、账户登登记借方借方贷方方（1）支付的）支付的进项税税额（2）实际缴纳的增的增值税税额。收取的收取的销项税税额企企业多多缴或尚未抵扣的或尚未抵扣的增增值税税额。应交税交税费 应交增交增值税税 企企业当期当期应缴但尚未但尚未缴纳的增的增值税。税。（进项税税额）（销项税税额）42三、外购材料的具体账务处理1.相关问题2.具体账务处理431.1.相关相关问题（1）业务细分与材料供应单位及其他有关单位办理结算手续办理材料入库手续44（2）采购成本的确定买价价运运杂费运运输途中的合理途中的合理损耗耗入入库前的挑前的挑选整理整理费规定定应计入成本的税金入成本的税金 不不计入采入采购成本的成本的费用用 采采购人人员差旅差旅费采采购机构的机构的经费市内的运市内的运杂费计入管理费用关税计入在途物资 计入采入采购成本的成本的费用用 45（3 3）采）采购费用的分用的分摊当支付的采当支付的采购费用（如运用（如运费等）由两种以上材料共等）由两种以上材料共同同负担担时，则称称为共同性共同性采采购费用，用，为了准确了准确计算算各种具体材料的采各种具体材料的采购成本，需要成本，需要对共同性采共同性采购费用用进行分行分摊，可，可选择的分配的分配标准一般包括：材料的准一般包括：材料的重重量、体量、体积、数量、数量、买价等。价等。46步步骤计算共同性采算共同性采购费用的分配率用的分配率各种材料各种材料应分分摊的的费用数用数额编制会制会计分分录计入采入采购成本成本分配率分配率=共同性采共同性采购费用用/分分配配标准之和准之和甲材料甲材料应分分摊的采的采购费用用=甲材料甲材料标准准分配率分配率乙材料乙材料应分分摊的采的采购费用用=乙材料乙材料标准准分配率分配率借：在途物借：在途物资-甲材料甲材料-乙材料乙材料贷：银行存款等行存款等47（4）货款结算方式结算方式算方式提前付款提前付款现款款结算算票据票据结算算欠款欠款48应交税费应交增值税（进项税额）银行存款在途物资原材料应付账款应付票据2.2.具体会具体会计处理理49【例1】白塔仪表厂从沈阳第一百货商店购入圆钢1000千克，单价10元，货款10 000元，购入方钢3 000千克，单价5元，货款15 000元，增值税额4 250元，全部款项以银行存款支付。借：在途物资圆钢 10 000 方钢 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 250 贷：银行存款 29 25050【例2】白塔仪表厂开出#5889转账支票支付上述购圆钢1000千克和方钢3000千克共同发生的运输费5 000元。分配率=应分配的金额/材料的总重量=5 000/4 000=1.25圆钢应分担的运费1.251 000千克1 250元方钢应分担的运费1.253 000千克3 750元借:在途物资圆钢 1 250 方钢 3 750 贷:银行存款 5 00051【例3】上述圆钢和方钢达到企业，验收入库，结转入库材料的实际采购成本。借：原材料圆钢 11 250.00 方钢 18 750.00 贷：在途物资圆钢 11 250.00 方钢 18 750.0052【例4】白塔仪表厂从沈阳钢铁厂购入圆钢2 000千克，每千克9.80元，计19 600元，增值税税率17%，计3 332元，材料运输费2 430元由沈阳钢铁厂代垫，材料已运达企业，验收入库。以上款项尚未支付。1.借：在途物资圆钢 22 030 应交税费应交增值税（进项税额）3 332 贷:应付账款沈阳钢铁厂 25 362 2.借：原材料圆钢 22 030 贷：在途物资圆钢 22 03053【练习1】丙公司购买甲材料200公斤，单价90元，增值税进项税额3060元，另支付运费800元，材料已全部验收入库，以上款项均已用银行存款支付。【练习2】某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元，款项已支付。【练习3】甲公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。54四、购建固定资产的核算（一）应设置主要账户（二）购建固定资产的账务处理55（一）（一）应设置的主要置的主要账户1.1.固定固定资产 它是资产类科目，用来核算企业所有固定资产的原价增减变动及其结存情况。（1）性质及核算内容56借方借方贷方方企企业增加固定增加固定资产的原始价的原始价值 企企业减少固定减少固定资产的原始价的原始价值 企企业现有固定有固定资产的原始价的原始价值固定固定资产类别 2.2.账户登登记572.在建工程在建工程（1 1）性性质及核算内容及核算内容 它是它是资产类科目，用来核算企科目，用来核算企业进行各行各项工程，工程，包括固定包括固定资产安装工程、新建工程、改安装工程、新建工程、改扩建工程、建工程、大修理工程等所大修理工程等所发生的生的实际支出。支出。58借方借方贷方方企企业某某项工程所工程所发生的生的实际成本。成本。企企业工程完工并交付使用的工程完工并交付使用的固定固定资产的的实际成本。成本。企企业尚未完工工程的尚未完工工程的实际成本成本 在建工程在建工程工程工程项目目 2.2.账户登登记59（二）（二）购建固定建固定资产的的账务处理理 不需要安装的固定不需要安装的固定资产 需要安装的固定需要安装的固定资产 60.不需要安装不需要安装的固定的固定资产 购入不需要安装的固定入不需要安装的固定资产，应按按买价、支价、支付的包装付的包装费、运、运杂费和相关税和相关税费等等，借，借记“固定固定资产”科目，科目，贷记“银行存款行存款”、“库存存现金金”等科目。等科目。61.需要安装需要安装的固定的固定资产 购入需要安装的固定入需要安装的固定资产时，应首先按首先按买价、价、支付的包装支付的包装费和运和运杂费、安装、安装调试费等，借等，借记“在在建工程建工程”科目，科目，贷记“银行存款行存款”、“现金金”等科等科目；安装完目；安装完毕，达到，达到预计可使用状可使用状态时，按，按实际发生的工程生的工程总成本，借成本，借记“固定固定资产”科目，科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。62【例5】企业购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，价款80000元，增值税13600元，已通过银行存款支付，另以现金支付运杂费及包装费1000元。借：固定资产 81000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 93600 库存现金 1000【例6】假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为3 000元。63（1 1）购购入入时时 借：在建工程 81000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 93600 库存现金 1000（2 2）以）以银行存款支付安装行存款支付安装调试费时 借：在建工程 3 000 贷：银行存款 3 000 （3 3）安装完）安装完毕交付使用交付使用时 借：固定资产 84 000 贷：在建工程 84 000 64第三第三节节 生生产过产过程的核算程的核算65主要内容一、概述二、应设置的主要账户三、生产过程的账务处理66一、概述（一）生（一）生产过产过程的核算的内容程的核算的内容 材料费用、人工费用、折旧费用、制造费用、管理费用以及财务费用67一、概述（二）生（二）生产过产过程核算内容的分程核算内容的分类类费用用生生产费用用期期间费用用直接直接费用用间接接费用用直接材料、直接人工等直接材料、直接人工等制造制造费用用计入入产品成本品成本管理管理费用用销售售费用用财务费用用计入当期入当期损益益（三）生（三）生产过程核算的一般程序程核算的一般程序68 二、应设置的主要会置的主要会计账户 会会计账户生生产成成本本制制造造费用用管管理理费用用财务费用用应付付职工工薪薪酬酬累累计折折旧旧库存存商商品品69（一）生（一）生产成本成本1.1.性性质及核算内容及核算内容 “生生产成本成本”账户属于属于成本成本类账户，用来核算，用来核算生生产过程中程中发生的各生的各项生生产费用。用。702.2.账户登登记生生产成本成本某某产品品（1 1）发生的直接材料、直生的直接材料、直接人工和其他直接接人工和其他直接费用用（1 1）完工并）完工并验收入收入库的的产品成本品成本 尚未生尚未生产完成的在完成的在产品成本。品成本。（2 2）月末分配）月末分配转入的制造入的制造费用用 71（二）制造（二）制造费用用1.1.性性质及核算内容及核算内容 “制造制造费用用”账户属于属于成本成本类账户，用来核，用来核算生算生产车间（或分厂）（或分厂）为生生产产品和提供品和提供劳务而而发生的各生的各项间接接费用用。722.2.账户登登记（1 1）归集本月内集本月内发生的一生的一切切间接接费用用 （1 1）月末分配）月末分配转入入“生生产成本成本”账户借方的全部借方的全部间接接费用用 月末无余月末无余额 制造制造费用用某某车间 73（三）管理（三）管理费用用1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是损益益类科目，用来核算企科目，用来核算企业行政管理部行政管理部门为组织和管理和管理企企业生生产经营活活动而而发生的各生的各项管理管理费用。用。742.2.账户登登记（1 1）企）企业日常日常发生的各生的各项管理管理费用用 （1 1）企）企业期末期末转入入“本年利本年利润”账户的管理的管理费用用 月末无余月末无余额 管理管理费用用费用用项目目 75（四）（四）财务费用用1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是损益益类科目，用来核算企科目，用来核算企业为筹集生筹集生产经营所所需需资金等而金等而发生的生的费用。包括：用。包括：利息支出（减利息利息支出（减利息收入）、收入）、汇兑损失（减失（减汇兑收益）以及相关的手收益）以及相关的手续费等。等。762.2.账户登登记财务费用用费用用项目目（1 1）企）企业本期本期为生生产经营活活动借款而借款而发生的生的财务费用用 （1 1）登）登记企企业的利息收入和的利息收入和汇兑收益收益月末无余月末无余额（2 2）登）登记期末期末转入入“本年利本年利润”账户的的财务费用。用。77“应付付职工薪酬工薪酬”账户属于属于负债类账户，用来核算，用来核算企企业应付付给职工的各种薪酬，包括工的各种薪酬，包括职工在工在职期期间和和离离职后提供后提供给职工的全部工的全部货币性薪酬和非性薪酬和非货币性福性福利。利。（五）（五）应付付职工薪酬工薪酬1.1.性性质及核算内容及核算内容782.2.账户登登记（1 1）薪酬）薪酬发放数放数额 （1 1）应付薪酬数付薪酬数额 应付而未付的薪酬数付而未付的薪酬数额 应付付职工薪酬工薪酬工工资、职工福利、社会保工福利、社会保险费、住房公、住房公积金金79（六）累（六）累计折旧折旧1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是“固定固定资产”科目的科目的调整整科目，用来核算企科目，用来核算企业固定固定资产的累的累计折旧数折旧数额（即固定（即固定资产因磨因磨损而减而减少的价少的价值）。）。802.2.账户登登记（1 1）登登记企企业注注销固定固定资产原原值相相应转销的累的累计已提已提折旧折旧额 （1 1）登登记企企业各期提取的固定各期提取的固定资产折旧折旧额 企企业现有固定有固定资产累累计已提折旧已提折旧额 累累计折旧折旧81（七）（七）库存商品存商品1.1.性性质及核算内容及核算内容 它是它是资产类科目，用来核算制造企科目，用来核算制造企业生生产完工完工并并验收入收入库产品的品的实际成本、因成本、因销售或其他原因售或其他原因转出出产品的品的实际成本及期末成本及期末结存的存的库存存产成品的成品的实际成本。成本。822.2.账户登登记（1 1）企企业入入库产品的品的实际成本成本 （1 1）企企业转出（出（销售）售）产品的品的实际成本成本 企企业库存存产品的品的实际成本成本 库存商品存商品产品的种品的种类、品种、品种 83三、生三、生产过程的程的账务处理理（一）材料（一）材料费用的核算用的核算企企业入入库材料的材料的实际成本成本 企企业发出材料出材料的的实际成本成本 原材料原材料？84 确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，将发出材料的成本分别计入生产成本、制造费用、管理费用等账户及产品生产成本明细账。材料材料费生生产成本成本制造制造费用用管理管理费用用85例例1 1、兴亚公公司司生生产A A、B B两两种种产品品，1212月月末末编制制领料料凭凭证汇总表表。其其中中，A A、B B产品品分分别领用用甲甲材材料料4000040000元元和和5200052000元元；车间管管理理领用用甲甲材材料料16001600元元；厂厂部部行行政政管管理理领用用甲甲材材料料20002000元。元。借：生产成本A产品直接材料 40000 B产品直接材料 52000 制造费用材料费 1600 管理费用材料费 2000 贷:原材料甲材料 95600 86（二）人工（二）人工费用的核算用的核算应付付职工薪酬工薪酬企企业应付的薪酬数付的薪酬数额？87 在对企业职工的工资及福利费进行核算时，应根据工资结算汇总表或按月编制的工资及福利费分配表的内容登记有关的账户 人工人工费用用生生产成本成本制造制造费用用管理管理费用用88例例2 2、企企业本本期期发生生福福利利费95209520元元。生生产工工人人福福利利费如如下下：产品品A A生生产工工人人福福利利费28002800元元，产品品B B生生产工工人人福福利利费42004200元元；车间管管理理人人员福福利利费11201120元元；厂厂部部管管理理人人员福利福利费14001400元。元。（1 1）发生生时：借：生借：生产成本成本AA产品品 28002800 B B产品品 42004200 制造制造费用用 11201120 管理管理费用用 14001400 贷:应付付职工薪酬工薪酬 9520 9520（2 2）发放放时：借：借：应付付职工薪酬工薪酬 95209520 贷:银行存款行存款 9520952089各期提取的固定各期提取的固定资产折旧折旧额 累累计折旧折旧？（三）固定（三）固定资产的各期折旧数的各期折旧数额的核算的核算90 生生产车间的固定的固定资产折旧折旧应计入制造入制造费用用账户，厂部行政管理部厂部行政管理部门的固定的固定资产折旧折旧应计入管理入管理费用用账户,销售机构的固定售机构的固定资产折旧折旧应计入入销售售费用用账户。例例3 3、月月末末，提提取取本本月月固固定定资产折折旧旧1200012000元元，其其中中，生生产车间固固定定资产折折旧旧80008000元元，厂厂部部固固定定资产折折旧旧40004000元。元。借：制造借：制造费用用 80008000 管理管理费用用 40004000 贷:累累计折旧折旧 12000 12000 91（四）（四）其他其他费用的核算用的核算银行存款行存款？92 在产品生产过程中除了发生材料费、人工费、折旧费用外，还会发生其他如燃料动力费、固定资产修理费、办公费、水电费等。这些费用，有的可直接计入产品的生产成本账户，有些不能直接计入，应按照谁受益谁承担的原则计入相关账户。93例例4 4、本月公司用、本月公司用电情况如下：生情况如下：生产A A产品直接耗用品直接耗用电费15001500元；生元；生产B B产品直接耗用品直接耗用电费20002000元；元；车间办公、公、照明用照明用电500500元；厂部元；厂部办公照明用公照明用电800800元。月末用元。月末用银行存款支付上述行存款支付上述费用，同用，同时支付支付购电进项税税额816816元。元。借：生借：生产成本成本AA产品品 15001500 B B产品品 20002000 制造制造费用用 500500 管理管理费用用 800800 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）816816 贷:银行存款行存款 5616561694（五）（五）制造制造费用的分配与用的分配与结转 制造费用是企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。归集本月内集本月内发生的生的一切一切间接接费用用 月末分配月末分配转入入“生生产成本成本”的全部的全部间接接费用用 制造制造费用用生生产成本成本95例例6 6、月末，将本月、月末，将本月发生的制造生的制造费用用2242022420元，按元，按A A、B B产品的直接人工品的直接人工费用用进行分配。其中行分配。其中A A产品生品生产工人工人工工资2000020000元，元，B B产品生品生产工人工工人工资3000030000元。元。首先首先计算制造算制造费用分配率用分配率 造造费用分配率用分配率=22420/=22420/（20000+3000020000+30000）=0.4484=0.4484再再计算各算各产品品应负担的制造担的制造费用用 A A各各产品品应负担的制造担的制造费用：用：20000*0.4484=896820000*0.4484=8968元元 B B各各产品品应负担的制造担的制造费用：用：30000*0.4484=1345230000*0.4484=13452元元借：生借：生产成本成本AA产品品制造制造费用用 89688968 B B产品品制造制造费用用 1345213452 贷:制造制造费用用 224202242096（六）（六）完工完工产品成本的品成本的计算与算与结转 产品完工后应进行完工产品成本的计算。应根据完工产品的生产成本明细账中各成本项目的发生额，编制完工产品成本计算单。完工产品入库后，应进行成本结转，即将完工产品成本从生产成本账户的贷方转入库存商品账户的借方。生生产成本成本库存商品存商品97例例7 7、月月末末根根据据完完工工产品品成成本本计算算单，A A产品品完完工工100100件件，总成成本本为7326873268元元；B B产品品完完工工120120件件，总成成本本为101652101652元，元，结转完工完工产品品A A、B B的生的生产成本。成本。借：借：库存商品存商品AA产品品 7326873268 B B产品品 101652101652 贷:生生产成本成本AA产品品 7326873268 B B产品品 10165210165298第四第四节节 销销售售过过程的核算程的核算99主要内容主要内容 一、销售售过程的程的经济业务和会和会计核算内容核算内容 二、应设置的主要会置的主要会计账户 三、三、销售售过程的程的账务处理理 100 一、销售售过程的程的经济业务和会和会计核算内容核算内容（一）（一）销售售过程的程的经济业务（二）（二）销售售过程的程的核算内容核算内容101（一）（一）销售售过程的程的经济业务1.将商品出售给购买者，实现商品价值2.处理与购买单位、税务机关等之间的资金结算关系 3.发生和支付销售费用 102（二）（二）销售售过程程的核算内容的核算内容1.销售收入的确售收入的确认和和销售售产品后品后货款的款的结算算3.销售售费用的核算用的核算 2.销售成本的售成本的结转 4.销售税金的核算售税金的核算 商品售出，存商品售出，存货减少，减少，视同同费用用发生，生，计入入主主营业务成本成本为销售售产品所品所发生的各生的各项费用，包用，包括在括在产品的品的销售售过程中程中发生的包装生的包装费、运、运输费、广告、广告费、专设销售机售机构的正常构的正常经费、工、工资费、折旧、折旧费等等实现了商品的了商品的销售售额，就，就应该向国家税向国家税务机关机关缴纳各种各种销售税金及附加，包售税金及附加，包括消括消费税、税、营业税、城市税、城市维护建建设税、教育税、教育费附加附加103 二、应设置的主要会置的主要会计账户 会会计账户主主营业务收收入入主主营业务成成本本营业税税金金及及附附加加销售售费用用应收收账款款应收收票票据据预收收账款款应交交税税费104（一）主（一）主营业务收入收入1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是损益益类账户，用来核算企，用来核算企业在在销售商品售商品、提供、提供劳务和和让渡渡资产使用使用权等等日常活日常活动中所中所产生的收入生的收入 1052.2.账户登登记主主营业务收入收入 主主营业务种种类（1 1）企企业销货退回冲减的退回冲减的销售收入售收入 （1 1）企企业本期本期实现的的销售收入售收入 无余无余额（2 2）期末期末转入入“本年利本年利润”账户的金的金额 106（二）主（二）主营业务成本成本1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是损益益类账户，用来核算企，用来核算企业因因销售商品、售商品、提供提供劳务和和让渡渡资产使用使用权等等日常活日常活动所所发生的生的实际成成本。本。1072.2.账户登登记主主营业务成本成本 主主营业务种种类（1 1）企企业结转本期本期销售商售商品、提供品、提供劳务等的等的实际成成本本（1 1）因因销货退回而冲减的主退回而冲减的主营业务成本成本 无余无余额（2）期末期末转入入“本年利本年利润”账户的的的金的金额108（三）（三）营业税金及附加税金及附加 1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是损益益类账户，用来核算企，用来核算企业日常活日常活动（主要（主要经营业务）应负担的各担的各项销售税金及附加（售税金及附加（包括包括营业税、消税、消费税、城市税、城市维护建建设税、税、资源税、土地增源税、土地增值税和税和教育教育费附加等附加等）。）。1092.2.账户登登记营业税金及附加税金及附加（1 1）企企业日常活日常活动应负担担的的销售税金及附加售税金及附加 无余无余额（1 1）期末期末转入入“本年利本年利润”账户的金的金额110（四）（四）销售售费用用1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是损益益类账户，用来核算企，用来核算企业销售商品售商品过程程中中发生的生的费用（用（包括运包括运输费、装卸、装卸费、包装、包装费、保、保险费、展展览费、广告、广告费，以及，以及专设销售机构的正常售机构的正常经费等等）。1112.2.账户登登记销售售费用用 费用用项目目（1 1）企企业发生的各生的各项营业费用用 无余无余额（1 1）期末期末转入入“本年利本年利润”账户的金的金额112（五）（五）应收收账款款1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是资产类账户，用来核算企，用来核算企业因因销售商品、提供售商品、提供劳务等等，应向向购货单位或接受位或接受劳务单位位收取的款收取的款项。1132.2.账户登登记应收收账款款 购货单位位（1 1）企企业采用采用信用信用赊销方方式式时所所发生的生的赊销款和款和为购买单位位垫付的运付的运杂费 表示企表示企业尚未收回的尚未收回的应收收账款款 （1 1）企企业已收回的已收回的应收收账款和款和已确已确认为坏坏账的的应收收账款款 114（六）（六）应收票据收票据1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是资产类账户，用来核算企，用来核算企业因因销售商品、提供售商品、提供劳务等所收到的等所收到的商商业汇票票。1152 2、账户登登记应收票据收票据（1 1）企企业采用采用商商业汇票票赊销方式方式时所所发生的生的赊销款款 企企业尚未收回的尚未收回的应收票据款收票据款 （1）已收回的）已收回的应收票据款和收票据款和到期未到期未收回而收回而转入入“应收收账款款”科目的票据款科目的票据款 116（七）（七）预收收账款款1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是负债类账户，用来核算企，用来核算企业按合同按合同规定向定向购货方方预收收的的销货款。款。当企当企业按合同按合同规定向定向购买单位位预收收货款款时，尽管已，尽管已经取得了取得了货币性性资产，但是，但是产品品的的销售并未售并未实现，不能作，不能作为产品的品的销售收入。售收入。1172.2.账户登登记预收收账款款（1 1）企企业将商品交付将商品交付给购货单位的商品位的商品结算款和退算款和退回的多余款回的多余款（1）企）企业向向购货单位位预收的收的货款款和和补收的欠款收的欠款 企企业尚未尚未实际交付商品的交付商品的预收收货款款118（八）（八）应交税交税费1.1.性性质及核算内容及核算内容它是它是负债类账户，用来反映和核算企，用来反映和核算企业应负担的各担的各种税金，包括种税金，包括增增值税、税、营业税、消税、消费税、城市税、城市维护建建设税、所得税税、所得税、房、房产税、税、车船使用税、土地使用船使用税、土地使用税、税、资源税等源税等 1192.2.账户登登记应交税交税费（1 1）企企业已交的税款已交的税款（1）企）企业按按规定定计算的算的应交税款交税款 企企业尚未交尚未交纳的税款的税款 税种税种120三、三、销售售过程的程的账务处理理（一）（一）销售收入的核算售收入的核算（二）（二）销售成本的售成本的结转（三）（三）销售售费用的核算用的核算（四）（四）营业税金及附加的核算税金及附加的核算121（一）（一）销售收入的核算售收入的核算例1、兴亚公司12月10日向东方公司销售A产品100件，每件售价1000元计100000元；B产品80件，每件售价1200元，计96000元；增