事业单位资产的核算.ppt

NO.9 事事业单业单位位资产资产的核算的核算第一第一节节 流流动资产动资产第二第二节节 对对外投外投资资第三第三节节 固定固定资产资产第四第四节节 无形无形资产资产 资产资产，是事，是事业单业单位位拥拥有或控制的能以有或控制的能以货币计货币计量的量的经济资经济资源，具体包源，具体包括流括流动资产动资产、对对外投外投资资、固定、固定资产资产和无形和无形资产资产等。等。1.NO.91 流流动资产动资产 现现金的概念与管理要求金的概念与管理要求流流动动资资产产是是指指可可以以随随时时或或在在一一年年内内变变现现或或者者耗耗用用的的资资产产，具具体体包包括括现现金金、各各项项存款、存款、应应收及收及预预付款付款项项、存、存货货等。等。现现金金钱账钱账分管分管 遵守遵守现现金的使用范金的使用范围围严严格格现现金收付手金收付手续续遵守遵守库库存存现现金的限金的限额额不得坐支不得坐支现现金金如如实实反映反映现现金金库库存情况存情况2.设设置收付余三置收付余三栏栏式式“现现金日金日记账记账”。由出由出纳员纳员根据根据审审核后的原始凭核后的原始凭证证或或现现金收款凭金收款凭证证、付款凭、付款凭证证逐日逐笔序逐日逐笔序时时登登记记；每每日日终终了了应应计计算算本本日日现现金金收收入入、支支出出合合计计数数和和结结存存数数，并并且且同同库库存存现现金金实实存存数数核核对对相符，做到日清月相符，做到日清月结结，账账款相符。款相符。月末月末终终了，了，“现现金日金日记账记账”的余的余额应额应与与“现现金金总账总账”的余的余额额相符。相符。现现金的核算金的核算 现现金的金的总总分分类类核算核算收入收入现现金金时时，借借:现现金金 贷贷:有关有关账户账户支出支出现现金金时时，借借:有关有关账户账户 贷贷:现现金金现现金的明金的明细细核算核算 现现金清金清查查的核算的核算出出纳纳人人员员每日的清每日的清查查核核对对和清和清查查小小组组定期或不定期的清定期或不定期的清查查实实地地盘盘点。点。清清查查小小组盘组盘点点现现金金时时，出，出纳纳人人员应员应当在当在场场，盘盘点后将点后将实实存数与存数与账账存数核存数核对对，并，并编编制制“库库存存现现金金盘盘点点报报告表告表”，列明，列明实实存、存、账账存和余缺金存和余缺金额额。如有。如有余缺，余缺，应查应查明原因，并及明原因，并及时请领导审时请领导审批。批。3.银银行行存存款款是是指指事事业业单单位位存存入入银银行行或或其其他他金金融融机机构构账账户户上上的的货货币币，包包括括人人民民币币存款和外存款和外币币存款两种。存款两种。银银行存款行存款银银行存款的概念与管理要求行存款的概念与管理要求 银银行存款行存款户户的管理原的管理原则则。通通过银过银行存款行存款户办户办理理资资金收付金收付时时，必，必须须切切实实遵守遵守银银行行规规定的管理原定的管理原则则：见见教材。教材。银银行存款行存款户户的开立。的开立。各事各事业单业单位在位在办办理理银银行存款开行存款开户时户时，应应按按银银行行规规定填写定填写“开开户户申申请请表表”，经经上上级级主管部主管部门门或同或同级财级财政机关政机关审查审查同意后，同意后，连连同盖同盖有有单单位公章和有位公章和有权权支配款支配款项项的个人名章的印的个人名章的印鉴鉴卡片一并送开卡片一并送开户银户银行，再行，再经银经银行行审查审查同意后方可开同意后方可开户户。银银行行结结算方式算方式。现现行行结结算方式有：支票、算方式有：支票、银银行行汇汇票、票、银银行本票、商行本票、商业业汇汇票、票、汇兑汇兑、委托收款、托收承付七种、委托收款、托收承付七种结结算方式。算方式。4.设设置置“银银行行存存款款日日记记账账”，进进行行序序时时核核算算。其其格格式式、内内容容与与现现金金日日记记账账基本相同基本相同。银银行存款的核算行存款的核算收入收入银银行存款行存款时时，根据，根据银银行存行存款收款凭款收款凭证证及有关及有关单单据，据，借借:银银行存款行存款 贷贷:有关有关账户账户总总分分类类核算核算 明明细细分分类类核算核算支出支出银银行存款行存款时时，根据，根据银银行行存款付款凭存款付款凭证证及有关及有关单单据，据，借借:有关有关账户账户 贷贷:银银行存款行存款5.将将银银行行存存款款日日记记账账的的记记录录同同银银行行的的对对账账单单进进行行核核对对时时，如如发发现现双双方余方余额额不一致，其原因有二：不一致，其原因有二：银银行存款日行存款日记账记账的核的核对对 记账记账有有错错漏。漏。如如银银行将甲存款行将甲存款户户的存款或取款的存款或取款误记误记入乙存款入乙存款户户的的账账内；内；未达未达账项账项。所所谓谓未达未达账项账项，是指，是指对对于同一于同一经济业务经济业务，由于，由于单单位与位与开开户户行的行的记账时间记账时间不同，一方已登不同，一方已登记记入入账账，而另一方尚未登，而另一方尚未登记记入入账账的的会会计计事事项项。单单位与位与银银行之行之间发间发生的未达生的未达账项账项有下列四种情况：有下列四种情况：银银行代本行代本单单位的收款已入位的收款已入账账，而，而单单位尚未收款位尚未收款记账记账；银银行代本行代本单单位的付款已位的付款已记账记账，而，而单单位尚未付款位尚未付款记账记账；单单位已收款位已收款记账记账，而，而银银行尚未行尚未办办理收款；理收款；单单位已付款位已付款记账记账，而，而银银行尚未行尚未办办理本理本单单位的付款。位的付款。6.在在实际实际工作中，若工作中，若发现发现未达未达账项账项，应编应编制制“银银行存款余行存款余额调节额调节表表”进进行行调节调节。调节调节后，双方余后，双方余额额如果相等，一如果相等，一般般说说明明对对方方记账记账没有没有错误错误；如果不相等，表明；如果不相等，表明记账记账有有错错误误，需要，需要进进一步一步查对查对，找出原因，更正，找出原因，更正错误记录错误记录。银银行存款余行存款余额调节额调节表的表的编编制方法主要是将制方法主要是将银银行行对账单对账单上上的余的余额额与与单单位位银银行存款行存款账账面余面余额额都都调调整整为为正确数正确数额额，以，以相互核相互核对对。7.零余零余额账户额账户用款用款额额度度 零余零余额账户额账户用款用款额额度的概念度的概念零余零余额账户额账户用款用款额额度与度与财财政政应应返返还额还额度度纳纳入入国国库库集集中中支支付付制制度度改改革革的的事事业业单单位位，财财政政部部门门为为其其在在商商业业银银行行开开设设单单位位零零余余额额账账户户。单单位位零零余余额额账账户户用用于于财财政政部部门门授授权权支支付付。财财政政部部门门向向某某事事业业单单位位零零余余额额账账户户的的代代理理银银行行下下达达零零余余额额账账户户用用款款额额度度时时，该该单单位位的的单单位位零零余余额额账账户户用用款款额额度度增增加加。事事业业单单位位可可以以根根据据经经批批准准的的单单位位预预算算和和用用款款计计划划，自自行行向向单单位位零零余余额额账账户户的的代代理理银银行行开开具具支支付付令令，从从单单位位零零余余额额账账户户向向收收款款人人支支付付款款项项，或或从从单单位位零零余余额额账账户户提提取取现现金金。代代理理银银行行在在将将事事业业单单位位开开具具的的支支付付令令与与事事业业单单位位的的单单位位预预算算和和用用款款计计划划进进行行核核对对，并并向向收收款款人人支支付付款款项项后后，于于当当日日通通过过事事业业单单位位的的零零余余额额账账户户与与财财政政国国库库单单一一账账户户进进行行资资金金清清算算。资资金金清清算算后后，事事业业单单位位零零余余额账户额账户的余的余额为额为零，因此，零，因此，该账户该账户称称为为零余零余额账户额账户。8.在在国国库库集集中中支支付付制制度度下下，财财政政部部门门在在商商业业银银行行开开设设的的财财政政零零余余额额账账户户也也可可以以用用来来为为事事业业单单位位支支付付款款项项。财财政政零零余余额额账账户户用用于于财财政政直直接接支支付付。当当事事业业单单位位根根据据经经批批准准的的预预算算和和用用款款计计划划购购买买物物品品或或服服务务时时，向向财财政政部部门门申申请请财财政政直直接接支支付付。财财政政部部门门经经审审校校无无误误，向向财财政政零零余余额额账账户户的的代代理理银银行行开开具具支支付付令令，通通过过财财政政零零余余额额账账户户将将款款项项支支付付给给收收款款人人。每每日日终终了了，当当代代理理银银行行与与财财政政国国库库单单一一账账户进户进行行资资金清算后，金清算后，财财政零余政零余额账户额账户的余的余额额即即为为零。零。9.收收到到单单位位零零余余额额账账户户代代理理银银行行送送来来的的财财政授政授权权支付到支付到账账通知通知书时书时，借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：财财政政补补助收入助收入零余零余额账户额账户用款用款额额度的核算度的核算账户设账户设置：置：“零余零余额账户额账户用款用款额额度度”总账总账科目。科目。事事业单业单位从位从单单位零余位零余额账户额账户提提取取现现金金时时，借：借：现现金金 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度开具支付令从开具支付令从单单位零余位零余额账户额账户中向收款人支付中向收款人支付购买货购买货品品或或劳务劳务的款的款项时项时，借：事借：事业业支出支出 材料材料 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 事事业单业单位不需要位不需要为财为财政零余政零余额账户设额账户设置置专门专门的的总账总账科目。科目。财财政零余政零余额账额账户户中的相关中的相关业务业务，由，由财财政国政国库库支付支付执执行机构通行机构通过设过设置置“财财政零余政零余额账户额账户存存款款”总账总账科目科目进进行核算。行核算。10.财政应返还额度是指年终终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。财财政政应应返返还额还额度度 财财政政应应返返还额还额度的概念度的概念 财财政政部部门门对对事事业业单单位位的的财财政政应应返返还还额额度度采采用用先先注注销销后后恢恢复复的的管管理理办办法法。即即年年度度终终了了，财财政政部部门门对对事事业业单单位位的的财财政政应应返返还还额额度度先先进进行行注注销销；次次年年初初，财财政政部部门门对对事事业业单单位位的的财财政政应应返返还还额额度度再再予予以以恢恢复复，供供事事业业单单位位在在额额度内使用。度内使用。零零余余额额账账户户包包括括财财政政零零余余额额账账户户和和单单位位零零余余额额账账户户，故故财财政政应应返返还还额额度度也也包包括括财财政政零零余余额额账账户户的的财财政政应应返返还还额额度度和和单单位位零零余余额额账账户户的的财财政政应应返返还额还额度。度。11.年年终终，事事业业单单位位根根据据本本年年度度财财政政直直接接支支付付预预算算指指标标数数与与当当年年财财政政直直接接支支付付实际实际支出数的差支出数的差额额，借：借：财财政政应应返返还额还额度度 贷贷：财财政政补补助收入助收入财财政政应应返返还额还额度的核算度的核算账户账户：“财财政政应应返返还额还额度度”总账总账科目科目根据本年度已下达的根据本年度已下达的财财政授政授权权支付支付额额度数与当年度数与当年财财政授政授权权支付支付实际实际支出支出数的差数的差额额，借：借：财财政政应应返返还额还额度度 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度如果本年度如果本年度财财政授政授权权支付支付预预算指算指标标数大于零余数大于零余额账户额账户用款用款额额度下达数，度下达数，根据两者的差根据两者的差额额，借：借：财财政政应应返返还额还额度度 贷贷：财财政政补补助收入助收入12.下年度下年度财财政部政部门门恢复恢复财财政直接支付政直接支付额额度度时时，不作会，不作会计处计处理；待理；待实际实际使用使用恢复的恢复的额额度度时时，借：事借：事业业支出支出 贷贷：财财政政应应返返还额还额度度 下年度下年度财财政部政部门门恢复恢复财财政授政授权权支付支付额额度度时时，借：零余借：零余额账户额账户用款用款额额度度 贷贷：财财政政应应返返还额还额度度 实际实际使用恢复的使用恢复的额额度度时时，借：事借：事业业支出支出 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度13.应应收收票票据据是是指指事事业业单单位位因因销销售售产产品品从从事事经经营营活活动动而而收收到到的的商商业业汇汇票票。商商业业汇汇票票按按其其承承兑兑人人不不同同，分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票。应应收收票票据据按按是是否否计计息息划划分分，可可分分为带为带息票据和不息票据和不带带息票据。息票据。应应收及收及预预付款付款项项这这部分内容与企部分内容与企业业会会计计基本基本 相同，不做相同，不做详细详细介介绍绍。应应收票据收票据 应应收票据一般收票据一般业务业务的核算的核算 借：借：应应收票据收票据 贷贷：经营经营收入收入 应应交税金交税金应应交增交增值值税税应应收票据收票据贴现贴现的核算的核算借：借：银银行存款（即扣除行存款（即扣除贴现贴现息后的息后的净额净额）经营经营支出（按支出（按贴现贴现息部分）息部分）贷贷：应应收票据（按收票据（按应应收票据的票面金收票据的票面金额额）事事业单业单位持有的位持有的应应收票据，在到期前可以用背收票据，在到期前可以用背书书形式形式转让给银转让给银行。行。银银行同行同意接受意接受时时，要，要预预扣自扣自贴现贴现日至到期目的利息，将其余日至到期目的利息，将其余额额即即贴现净值贴现净值支付支付给给企企业业。这这种利用票据向种利用票据向银银行融行融资资的做法，被称的做法，被称为应为应收票据收票据贴现贴现。14.应应收收账账款的概念款的概念 应应收收账账款款是是指指事事业业单单位位因因提提供供劳劳务务、开开展展有有偿偿服服务务以以及及销销售售产产品品等等业业务务形形成成的的应应向客向客户户收取的款收取的款项项。应应收收账账款的款的计计价价 一一般般而而言言，事事业业单单位位赊赊销销商商品品或或提提供供劳劳务务等等，应应按按买买卖卖成成交交时时的的实实际际金金额额入入账账。但在具体但在具体计计算算应应收收账账款的入款的入账账金金额时额时，应应考考虑虑折扣因素：折扣因素：（1）商）商业业折扣。折扣。（2）现现金折扣。金折扣。应应收收账账款的核算款的核算 （1）（2）（3）应应收收账账款款销销售售产产品提供品提供劳务劳务、发发生生应应收收账账款：款：借：借：应应收收账账款款 贷贷：经营经营收入收入 应应交税金交税金为购货单为购货单位代位代垫垫的的包装包装费费和运和运杂费杂费，借：借：应应收收账账款款 贷贷：银银行存款行存款收到收到应应收收账账款款时时，按，按实实际际金金额额：借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收收账账款款15.预预付付账账款的概念款的概念 预预付付账账款款是是按按照照购购货货、劳劳务务合合同同预预付付给给供供应应单单位位的的款款项项。预预付付账账款款按按实实际际发发生生的的金金额额入入账账。预预付付账账款款 预预付付账账款核算款核算按按购货购货、劳务劳务合同合同规规定定预预付付货货款款时时，借：借：预预付付账账款款 贷贷：银银行存款行存款补补付付货货款款时时，借：借：预预付付账账款款 贷贷：银银行存款行存款收到收到预订预订的的货货物物时时，就根据，就根据发发票票账单账单等列等列明的金明的金额额，借：材料借：材料 应应交税金交税金 贷贷：预预付付账账款款（1）（2）（3）16.其他其他应应收款收款 其他其他应应收款的概念收款的概念 其他其他应应收款是指除收款是指除应应收票据、收票据、应应收收账账款、款、预预付付账账款以外的其他款以外的其他应应收、收、暂暂付款付款项项。包括：借出款、。包括：借出款、备备用金、用金、应应向向职职工收取的工收取的各种各种垫垫付款付款项项等。其他等。其他应应收款收款应应按按实际发实际发生生额额入入账账。其他其他应应收款核算收款核算 发发生各种其他生各种其他应应收款收款时时：借：其他借：其他应应收款收款 贷贷：有关：有关账户账户；结结算其他算其他应应收款在收款在时时：借：有关借：有关账户账户 贷贷：其他：其他应应收款收款（1）（2）17.存存货货的概念与分的概念与分类类 存存货货 存存货货核算的内容核算的内容 存存货货是指事是指事业单业单位在位在业务业务活活动过动过程中程中为为耗用或者耗用或者为销为销售而持有的各售而持有的各种种资产资产，具体包括材料、，具体包括材料、产产成品等。成品等。存存货货的的盘盘存制度存制度 存存货货的的盘盘存制度是指确定特定会存制度是指确定特定会计计期期间间减少与减少与结结存存存存货货量的方法量的方法 实实地地盘盘存制存制 永永续盘续盘存制存制18.存存货货的的计计价价 购购入存入存货货的的计计价价 购购入存入存货货，应应将将购购价、运价、运杂费杂费作作为为存存货货入入账账价格。价格。属于小属于小规规模模纳纳税人的，其税人的，其购进购进存存货应货应按按实际实际支付的含税价格核算。支付的含税价格核算。属于一般属于一般纳纳税人的，其税人的，其购进购进的存的存货货非自用部分按不含税价格非自用部分按不含税价格计计算。算。发发出存出存货货的的计计价价按按现现行制度行制度规规定，事定，事业单业单位位领领用或用或发发出存出存货货可以根据可以根据实际实际情况情况选择选择先先进进先出法、加先出法、加权权平均法确定其平均法确定其实际实际成本。成本。19.购购入材料入材料 购购入自用材料已入自用材料已验验收入收入库库的，借的，借记记“材料材料”账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”等等账户账户。属属于于小小规规模模纳纳税税人人的的事事业业单单位位购购进进材材料料并并已已验验收收入入库库的的，按按含含税税价价格格，借借记记“材料材料”账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”等等账户账户。属于一般属于一般纳纳税人的，的事税人的，的事业单业单位位购进购进材料并已材料并已验验收入收入库库的，按不含税价的，按不含税价格，借格，借记记“材料材料”账户账户，按，按应应交增交增值值税，借税，借记记“应应交税金交税金应应交增交增值值税税”按上述两者之和，按上述两者之和，贷记贷记“银银行存款行存款”等等账户账户。材料的核算材料的核算 发发出材料出材料 事事业单业单位位领领用材料出用材料出库时库时，借，借记记“事事业业支出支出”、“经营经营支出支出”等等账户账户，贷贷记记“材料材料”账户账户。20.产产成品核算的内容成品核算的内容 产产成品的核算成品的核算 账务处账务处理理 完工完工产产品品验验收入收入库时库时，按入，按入库库产产成品的成品的实际实际生生产产成本：成本：借：借：产产成品成品 贷贷：成本：成本费费用用 产产成品是指从事成品是指从事产产品生品生产产的事的事业单业单位生位生产产的、已的、已经经通通过过全部生全部生产产工序并工序并已已验验收入收入库库的的产产品。品。因因销销售而售而发发出出产产品，按品，按发发出出产产品的品的实际实际生生产产成本，成本，借：借：经营经营支出支出 贷贷：产产成品成品21.材料材料盘盘点的核算点的核算存存货货清清查盘查盘点点 每年至少每年至少盘盘点一次，点一次，发发生生盘盘盈、盈、盘盘亏亏等情况，属于正常的溢出或等情况，属于正常的溢出或损损耗，耗，按按实际实际成本，作增加或减少材料成本，作增加或减少材料处处理，其中属于理，其中属于经营经营用材料同用材料同时时相相应应冲减冲减或增加或增加“经营经营支出支出”，属于事，属于事业业用材料用材料应应冲减或增加冲减或增加“事事业业支出支出”。产产成品成品盘盘点的核算点的核算盘盘点点发现产发现产成品成品盘盘盈或盈或盘盘亏亏，作增加或减少，作增加或减少产产成品成品处处理。理。盘盘盈盈时时，借：借：产产成品成品 贷贷：事：事业业支出支出 经营经营支出支出盘盘亏亏时时，借：事借：事业业支出支出 经营经营支出支出 贷贷：产产成品成品22.对对外外投投资资，是是指指事事业业单单位位利利用用货货币币资资金金、实实物物或或无无形形资资产产等等方方式式向向其其他他单单位的投位的投资资。事事业单业单位位对对外投外投资资主要按投主要按投资资方式分方式分为债为债券投券投资资和其他投和其他投资资。核算核算NO.172 对对 外外 投投 资资概念和分概念和分类类购购入入债债券形成的券形成的对对外投外投资资，应应按按实际实际支付的价款，支付的价款，借：借：对对外投外投资资 贷贷：银银行存款行存款同同时时，借：事借：事业业基金基金一般基金一般基金 贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金债债券投券投资资 购购入入债债券券23.转让债转让债券以及到期券以及到期兑兑付的付的债债券本金，按券本金，按实际实际收到的金收到的金额额，债债券投券投资资到期收回或到期收回或转让转让同同时时，调调整事整事业业基金的明基金的明细账户细账户：借：事借：事业业基金基金一般基金一般基金 贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金借：借：银银行存款行存款 贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金（基金（实际实际成本）成本）借借记记或或贷记贷记“其他收入（其他收入（实际实际金金额额与与账账面金面金额额的差的差额额）24.其他投其他投资资借：借：对对外投外投资资其他投其他投资资 贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金同同时时，按固定按固定资产账资产账面原价面原价借：固定基金借：固定基金 贷贷：固定：固定资产资产向其他向其他单单位投位投资转资转出固定出固定资产资产，应应按按评评估或合同、估或合同、协议协议确确认认的价的价值值，向其他向其他单单位投位投资转资转出固定出固定资产资产25.向其他向其他单单位投位投资转资转出材料，其出材料，其账务处账务处理分以下两种情况：理分以下两种情况：向其他向其他单单位投位投资转资转出材料出材料 借：借：对对外投外投资资（合同（合同协议协议价价值值）贷贷：材料（材料：材料（材料账账面价面价值值）应应交税金交税金应应交增交增值值税税 按合同按合同协议协议确定的价确定的价值值扣除材料扣除材料账账面价面价值值与与应应交增交增值值税的税的销项销项税税额额的差的差额额，借，借记记或或贷记贷记“事事业业基金基金投投资资基基金金”账户账户；同同时时按材料的按材料的账账面价面价值值：借：事借：事业业基金基金一般基金一般基金 贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金 借：借：对对外投外投资资（合同（合同协议协议价价值值）贷贷：材料（：材料（账账面价面价值值）按按合合同同协协议议确确定定的的价价值值与与材材料料账账面面价价值值的的差差额额，借借记记或或贷贷记记“事事业业基基金金投投资资基金基金”账户账户；同同时时，按材料，按材料账账面价面价值值：借：事借：事业业基金基金一般基金一般基金 贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金第一种情况：一般第一种情况：一般纳纳税人税人第二种情况：小第二种情况：小规规模模纳纳税人税人26.事事业单业单位以位以货币对货币对外投外投资资 向其他向其他单单位投位投资转资转出无形出无形资产资产借：借：对对外投外投资资 贷贷：银银行存款行存款 同同时时 借：事借：事业业基金基金一般基金一般基金 贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金事事业单业单位向其他位向其他单单位投出的无形位投出的无形资产资产，按双方确定的价，按双方确定的价值值，借，借记记“对对外外投投资资”账户账户；按；按账账面原价，面原价，贷记贷记“无形无形资产资产”账户账户；按其差；按其差额额，借，借记记或或贷贷记记“事事业业基金基金投投资资基金基金”账户账户。同。同时时，按无形，按无形资产账资产账面价面价值值，借，借记记“事事业业基金基金一般基金一般基金”账户账户，贷记贷记“事事业业基金基金投投资资基金基金”账户账户。27.固固定定资资产产，是是指指使使用用年年限限在在1年年以以上上，单单位位价价值值在在规规定定标标准准以以上上，并并在在使使用用过过程程中中保保持持原原来来物物质质形形态态的的资资产产，包包括括房房屋屋和和建建筑筑物物、专专用用设设备备、一般一般设备设备、文物和、文物和陈陈列品、列品、图书图书等。等。NO.93 固固 定定 资资 产产固定固定资产资产概念和分概念和分类类固定固定资产资产的核算的核算购购建固定建固定资产时资产时，应应按按资资金来源分金来源分别别 借：事借：事业业支出支出 经营经营支出支出 专专用基金用基金修修购购基金基金 贷贷：财财政政补补助收入助收入 零余零余额额科目用款科目用款额额度度 银银行存款行存款固定固定资产资产增加的核算增加的核算同同时时，借：固定借：固定资产资产 贷贷：固定基金：固定基金购购入固定入固定资产资产 28.接受捐接受捐赠赠固定固定资产资产根据捐根据捐赠赠者提供的有关者提供的有关单单据或按同据或按同类类固定固定资产资产的市的市场场价格确定入价格确定入账账价价值值，借：固定借：固定资产资产 贷贷：固定基金：固定基金 融融资资租入固定租入固定资产资产融融资资租入的固定租入的固定资产资产，借：固定借：固定资产资产 贷贷：其他：其他应应付款付款支付租金支付租金时时，借：有关支出借：有关支出 贷贷：固定基金：固定基金同同时时，借：其他借：其他应应付款付款 贷贷：零余：零余额额科目用款科目用款额额度度 银银行存款行存款（1）（2）（3）29.转让转让固定固定资产时资产时，按，按实际实际收到的价款，收到的价款，借：借：银银行存款行存款 贷贷：专专用基金用基金修修购购基金基金 同同时时，按固定，按固定资产资产原价原价，借：固定基金借：固定基金 贷贷：固定：固定资产资产固定固定资产资产减少的核算减少的核算 因固定因固定资产报废资产报废、毁毁损损等原因等原因减少的固定减少的固定资产资产，按减少固定，按减少固定资产资产的原的原值值，借：固定基金借：固定基金 贷贷：固定：固定资产资产 转让转让、清理、清理报废报废、毁毁损损固定固定资产资产的的变变价收入和清理价收入和清理费费用列入用列入“专专用基金用基金修修购购基金基金”账户账户。固定固定资产转让资产转让固定固定资产报废资产报废30.固定固定资产资产清清查查的方法的方法固定固定资产资产清清查查首先必首先必须须核核对对固定固定资产账资产账目，将全部目，将全部账户账户登登记记入入账账，结结出余出余额额，做到，做到账账款相符。款相符。对对固定固定资产资产清清查时查时，进进行行账实账实核核对对。清。清查查的具体方法一般的具体方法一般有以下三种：有以下三种：账实账实核核对对法法 抄列抄列实实物清物清单单法法 卡卡实实直接核直接核对对法法 固定固定资产资产清清查查的的账务处账务处理理（1）盘盘盈盈（2）盘盘亏亏事事业单业单位位盘盘盈固定盈固定资产资产，按重置，按重置价价值值，借：固定借：固定资产资产 贷贷：固定基金：固定基金事事业单业单位位盘盘亏亏减少固定减少固定资产资产，按减少固定按减少固定资产资产的原的原值值，借：固定基金借：固定基金 贷贷：固定：固定资产资产31.无无形形资资产产是是指指不不具具有有实实物物形形态态而而能能为为事事业业单单位位提提供供某某种种权权利利的的资资产产。主主要要包括包括专专利利权权、商、商标权标权、土地使用、土地使用权权、非、非专专利技利技术术、著作、著作权权、商誉等、商誉等。NO.94 无无 形形 资资 产产 无形无形资产资产的概念和种的概念和种类类 无形无形资产资产的核算的核算 购购入和自行开入和自行开发发无形无形资产资产购购入或自行开入或自行开发发并按法律程序申并按法律程序申请请取得无形取得无形资资产应产应按按实际实际支出数，支出数，借：无形借：无形资产资产 贷贷：银银行存款行存款32.无形无形资产摊销资产摊销 转让转让无形无形资产资产不不实实行内部成本核算的事行内部成本核算的事业单业单位，位，其其购购入和自行开入和自行开发发的无形的无形资产摊销资产摊销时时，应应一次一次记记入入“事事业业支出支出”账户账户，借：事借：事业业支出支出 贷贷：无形：无形资产资产对对于于实实行内部成本核算的事行内部成本核算的事业单业单位，其无形位，其无形资产应资产应在受益期内分在受益期内分期推期推销销，推，推销时销时 借：借：经营经营支出支出 贷贷：无形：无形资产资产 无形无形资产应资产应合理合理摊销摊销向向外外转转让让已已入入账账的的无无形形资资产产的的所所有有权权，其，其转让转让收入，收入，借：借：银银行存款行存款 贷贷：事：事业业收入收入结转转让结转转让无形无形资产资产的成本，的成本，借：事借：事业业支出支出其他其他费费用用 经营经营支出支出其他其他费费用用 贷贷：无形：无形资产资产33.