事业单位资产.ppt

流流动资产类动资产类：现现金、金、银银存、存、应应收及收及预预付款付款项项、存、存货货等等非流非流动资产类动资产类：对对外投外投资资、固定、固定资产资产、无形、无形资产资产等等 事事业单位的位的资产分分类一、资产类1001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1101短期投资1201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付1211应收票据1212应收账款1213预付账款1215其他应收款1301存货1401长期投资1501固定资产1502累计折旧1511在建工程1601无形资产1602累计摊销1701待处置资产损溢一、零余一、零余额账户用款用款额度度l1 1、概念：零余、概念：零余额账户用款用款额度是事度是事业单位的一位的一个个财政授政授权支付支付额度。度。l事事业单位可以随位可以随时自行开具支付令使用自行开具支付令使用单位零余位零余额账户中的用款中的用款额度度实现支付。是一个支付。是一个过渡渡账户，不是不是实存存资金金账户。但做。但做为事事业单位位资产反映；反映；1、零余零余额账户用款用款额度度本科目核算本科目核算预算算单位位实行国行国库集中支付后，集中支付后，财政授政授权支付情况下所取得零用支付情况下所取得零用额账户用款用款额度度的增减的增减变动。（）（）预算算单位收到代理位收到代理银行盖章的行盖章的授授权支支付到付到账通知通知书，并与分月用款，并与分月用款计划核划核对后，做后，做如下分如下分录：借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政补助收入助收入财政授政授权支付支付l2 2、核算：、核算：、收到、收到单位零余位零余额账户代理代理银行行转来的来的财政授政授权支支付到付到账通知通知书时：借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政补助收入助收入l、开具支付令从、开具支付令从单位零余位零余额账户支付款支付款项时：借：事借：事业支出、材料支出、材料 贷：零余：零余额账户用款用款额度度l、从、从单位零余位零余额账户提取提取现金金时：借：借：现金金 贷：零余：零余额账户用款用款额度度 6 该科目平科目平时为借方余借方余额，表示事，表示事业单位尚未使用位尚未使用的的财政授政授权支付用款支付用款额度。年末度。年末该科目余科目余额为零零。、事、事业单位收到位收到财政部政部门零余零余额账户代理代理银行行转来的来的财政直接支付入政直接支付入账通知通知书时：借：事借：事业支出支出 贷：财政政补助收入（助收入（财政政专户返返还收入）收入）1)收到收到“授授权支付到支付到账通知通知书”后，根据后，根据通知通知书所列数所列数额借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政补助收入助收入零余零余额账户用款用款额度度（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，2)支用支用额度度时事事业单位位购买物品、服物品、服务等支用等支用额度度时借：存借：存货事事业支出支出 库存存现金金贷：零余：零余额账户用款用款额度度属于属于购入固定入固定资产的的借：事借：事业支出支出贷：零余：零余额账户用款用款额度度借：固定借：固定资产贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产短期投短期投资资一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。短期投短期投资资的主要的主要账务处账务处理如下：理如下：（一）短期投（一）短期投资资在取得在取得时时，应应当按照其当按照其实际实际成本（包括成本（包括购买购买价款以及税金、手价款以及税金、手续费续费等相关税等相关税费费）作）作为为投投资资成本，成本，借：借：短期投短期投资贷：银行存款行存款（二）短期投（二）短期投资资持有期持有期间间收到利息收到利息时时，按，按实际实际收到的金收到的金额额，借：借：银行存款行存款贷：其他收入：其他收入投投资资收益收益二、二、财政政应返返还额度度财政直接支付用款政直接支付用款额度数度数财政直接支付政直接支付实际支出数支出数差差额：财政政应返返还额度度（直接支付（直接支付额度）度）l年年终会会计处理理借：借：财政政应返返还额度度 贷：财政政补助收入助收入1、财政直接支付政直接支付应返返还额度度财政部政部门对事事业单位年位年终尚未使用或尚未收到的尚未使用或尚未收到的财政政直接支付用款直接支付用款额度和度和财政授政授权支付用款支付用款额度，采用年度，采用年终注注销、次年、次年经批复后可以批复后可以继续使用的管理使用的管理办法。法。l年年终会会计处理理借：借：财政政应返返还额度度 贷：财政政补助收入（尚未下达用数）助收入（尚未下达用数）零余零余额账户用款用款额度（已下达未用数）度（已下达未用数）财政授政授权支付用款支付用款额度数度数 （全年（全年预算数）算数）财政授政授权支付支付实际支出数支出数差差额：财政政应返返还额度度（尚未下达数）（尚未下达数）财政授政授权支付已下达支付已下达额度度数（已申数（已申请下达数）下达数）差差额：财政政应返返还额度度（已下达未用数）（已下达未用数）2 2、财政授政授权支付支付应返返还额度度财财政政应应返返还额还额度度本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。第二年年初：第二年年初：1 1、国、国库直接支付直接支付时，不做任何凭，不做任何凭证，在在实际支付款支付款项时作：作：借：借：事事业支出支出 贷：财政政应返返还额度度2 2、国、国库授授权支付支付时，借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度 实际支付款支付款项时：借：事借：事业支出支出 贷：零余：零余额账户用款用款额度度实行行财政直接支付政直接支付时（1）事）事业单位年位年终依据本年度依据本年度财政直接支付政直接支付预算指算指标数与当年数与当年财政直接支付政直接支付实际支出数的差支出数的差额作如下分作如下分录：借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付贷：财政政补助收入助收入财政直接支付政直接支付（2）下年度恢复）下年度恢复财政直接支付政直接支付额度后，事度后，事业单位位发生生实际支出支出时，做如下分，做如下分录：借：支出借：支出类科目科目贷：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付实行行财政授政授权支付支付时（1）事）事业单位年位年终依据代理依据代理银行提供的行提供的对账单作相关注作相关注销额度的会度的会计账务处理：理：借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：零余：零余额账户用款用款额度度如如单位本年度位本年度财政授政授权支付支付预算指算指标数大于零余数大于零余额账户用款用款额度下达数，根据两者差度下达数，根据两者差额作分作分录：借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：财政政补助收入助收入财政授政授权支付支付（2）事）事业单位依据下年度年初代理位依据下年度年初代理银行提供的行提供的额度恢复到度恢复到账通知通知书作如下分作如下分录：借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付如下年度如下年度单位收到位收到财政部政部门批复的上年未下达的零余批复的上年未下达的零余额账户用款用款额度，作如下分度，作如下分录：借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付财政政应返返还额度的主要度的主要账务处理理（一）财政直接支付年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。年年终依据本年度依据本年度财政直接支付政直接支付预算指算指标数与当年数与当年财政政直接支付直接支付实际支出数的差支出数的差额借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付贷：财政政补助收入助收入下年度恢复下年度恢复财政直接支付政直接支付额度后，事度后，事业单位在使位在使用用预算算结余余资金金时借：事借：事业支出等支出等贷：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付3)财政政授授权支付支付年年终结余余资金的金的账务处理理年年终，事，事业单位依据代理位依据代理银行提供的行提供的对账单注注销额度度时：借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：零余：零余额账户用款用款额度度下年初恢复下年初恢复额度度时，事，事业单位依据代理位依据代理银行提供行提供的的额度恢复到度恢复到账通知通知书：借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付存存货货一、本科目核算事一、本科目核算事业单业单位在开展位在开展业务业务活活动动及其他活及其他活动动中中为为耗用而耗用而储储存的各种材料、燃存的各种材料、燃料、包装物、低料、包装物、低值值易耗品及达不到固定易耗品及达不到固定资产资产标标准的用具、装具、准的用具、装具、动动植物等的植物等的实际实际成本。成本。购购入的存入的存货验货验收入收入库库，按确定的成本，借，按确定的成本，借记记本科目，本科目，贷记贷记“银银行存款行存款”、“应应付付账账款款”、“财财政政补补助收入助收入”、“零零余余额账户额账户用款用款额额度度”等科目。等科目。存存货货在在发发出出时时，应应当根据当根据实际实际情况采用先情况采用先进进先出法、先出法、加加权权平均法或者个平均法或者个别计别计价法确定价法确定发发出存出存货货的的实际实际成成本。本。计计价方法一价方法一经经确定，不得随意确定，不得随意变变更。低更。低值值易耗易耗品的成本于品的成本于领领用用时时一次一次摊销摊销。对对外捐外捐赠赠、无、无偿调偿调出存出存货货，转转入待入待处处置置资产时资产时，按照存，按照存货货的的账账面余面余额额，借，借记记“待待处处置置资产损资产损溢溢”科目，科目，贷记贷记本科目。本科目。盘盘盈的存盈的存货货，按照确定的入，按照确定的入账账价价值值，借借:存存货 贷贷:其他收入其他收入盘盘亏亏或者或者毁毁损损、报废报废的存的存货货，转转入待入待处处置置资产时资产时，按照待，按照待处处置存置存货货的的账账面余面余额额，借借:待待处处置置资产损资产损溢溢 贷:存存货报经报经批准予以批准予以处处置置时时，按照，按照“待待处处置置资产资产损损溢溢”科目的相科目的相应应余余额额，借借:其他支出其他支出贷贷:待待处处置置资产损资产损溢溢长期投资的类型股票投股票投资：是指事是指事业单位以位以购买股票的形股票的形式式进行的行的对外投外投资。其他投其他投资：亦称亦称经营投投资，是指除股票投，是指除股票投资和和债券投券投资以外的投以外的投资，具体包括，具体包括货币投投资、实物投物投资和无形和无形资产投投资。长期投期投资事业单位长期投资应注意的几个问题1、长期投期投资要按照要按照规定的程序定的程序报批。批。2、事、事业单位以位以实物、无形物、无形资产对外投外投资的，按的，按规定定进行行资产评估。估。3、事、事业单位位长期投期投资所利用的所利用的货币资金、金、实物和无形物和无形资产等，等，不能包括不能包括财政政补助收入，上助收入，上级补助收入和助收入和为维持事持事业正常正常发展、保展、保证事事业计划完成的各划完成的各项资产。4、事、事业单位利用国有位利用国有资产长期投期投资的，的，资产的国家所有性的国家所有性质不不变。5、事、事业单位位长期投期投资的的对象，包括其他事象，包括其他事业单位、企位、企业及及事事业单位位兴办的独立核算的生的独立核算的生产经营单位等；位等；(1)长期投期投资的取得的取得事事业单位依法取得位依法取得长期投期投资时，应当按照其当按照其实际成本成本作作为投投资成本。成本。以以货币资金取得的金取得的长期投期投资，按照，按照实际支付的全部价支付的全部价款款(包括包括购买价款以及税金、手价款以及税金、手续费等相关税等相关税费)作作为投投资成本成本;以非以非现金金资产取得的取得的长期投期投资，按照非，按照非现金金资产的的评估价估价值加上相关税加上相关税费作作为投投资成本。成本。长期投期投资增加增加时，应当相当相应增加非流增加非流动资产基金。基金。长期投期投资的的计量量对外投资的核算账户设置：置：1、“对外投外投资”（资产类）核算事核算事业单位通位通过各种方各种方式向其他式向其他单位的投位的投资，包括，包括债券投券投资和其他投和其他投资。对外投外投资对外投外投资的的实际成本成本 对外投外投资的减少的减少 实有的投有的投资额 按按债券的种券的种类和投和投资对象象进行明行明细核算核算 2、“其他收入其他收入”（收入（收入类）核算核算对外投外投资取得的收益。取得的收益。3、“事事业基金基金”账户（净资产类）核算事核算事业单位位拥有的有的非限定用途的非限定用途的净资产。4、非流非流动资产基金基金长期投期投资（1 1）购入各种入各种债券形成的券形成的对外投外投资银行存款行存款对外投外投资非流非流动资产基金基金长期投期投资事事业基金基金-一般基金一般基金 实付款付款实付款付款对外投资核算举例：例例1某事某事业单位在位在发行期行期结束后束后购买面面值为10000元元记账式国式国债，买价价10500元，同元，同时按交易按交易额的的2支付手支付手续费。借：借：对外投外投资债券投券投资10521贷：银行存款行存款10521同同时调整事整事业基金反映基金反映对外投外投资产权：借：事借：事业基金基金10521贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资10521对外投资核算举例：例例2假定前述假定前述购入的入的记账式国式国债，期限，期限2年年，年利率，年利率为10，到期，到期兑付。付。借：借：银行存款行存款12000贷：对外投外投资债券投券投资10521其他收入其他收入投投资收益收益1479借：事借：事业基金基金10521贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资10521例例3假定前述假定前述购入的入的记账式国式国债，因，因单位位资金不足需提金不足需提前前转让，转让价价为10600元，按元，按规定收取手定收取手续费2。借：借：银行存款行存款10600贷：对外投外投资债券投券投资10521其他收入其他收入投投资收益收益57.80借：事借：事业基金基金10521贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资105211)以以货币资金取得的金取得的长期投期投资借：借：长期投期投资【按照【按照实际支付的全部价款以及税金、支付的全部价款以及税金、手手续费等相关税等相关税费】贷：银行存款行存款同同时，按照投，按照投资成本金成本金额，借：事借：事业基金基金贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资长期投期投资的核算的核算对外投资核算举例：例例4某事某事业单位以位以银行存款行存款10万元向其他万元向其他单位位进行行联营投投资。借：借：对外投外投资其他投其他投资100000贷：银行存款行存款100000借：事借：事业基金基金一般基金一般基金100000贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资100000 （2 2）以固定）以固定资产对外投外投资对外投外投资非流非流动资产基金基金长期投期投资非流非流动资产基金基金固定固定资产固定固定资产合同合同协议价价账面价面价值累累计折旧折旧2)2)以固定以固定资产取得的取得的长期股期股权投投资借：借：长期投期投资【按照【按照评估价估价值+相关税相关税费】贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资同同时，按，按发生的相关税生的相关税费，借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款、行存款、应缴税税费同同时，按照投出固定，按照投出固定资产对应的非流的非流动资产基金基金借：非流借：非流动资产基金基金固定固定资产 累累计折旧【已折旧【已计提折旧】提折旧】贷：固定：固定资产【按投出固定【按投出固定资产的的账面余面余额】对外投资核算举例：例例5事事业单位以位以设备一台一台对外投外投资，设备账面价面价值8万万元，已提折旧元，已提折旧2万。万。经评估确估确认价价值为6万元。万元。借：借：对外投外投资其他投其他投资60000贷：事：事业基金基金投投资基金基金60000借：非流借：非流动资产基金基金固定固定资产60000累累计折旧折旧20000贷：固定：固定资产80000以无形以无形资产对外投外投资对外投外投资非流非流动资产基金基金长期投期投资非流非流动资产基金基金无形无形资产无形无形资产合同合同协议价价账面价面价值累累计摊销对外投资核算举例：例例8某事某事业单位以一位以一项专利利权向向联营单位投位投资，该专利利权账面价面价值5万元，万元，经评估确估确认其价其价值为6万元。万元。借：借：长期投期投资60000贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资60000借：非流借：非流动资产基金基金无形无形资产50000贷：无形：无形资产（账面余面余额）500003)3)以无形以无形资产取得的取得的长期股期股权投投资以已入以已入账无形无形资产取得的取得的长期股期股权投投资，与固定，与固定资产核算基本相同。核算基本相同。借：借：长期投期投资贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资借：非流借：非流动资产基金基金无形无形资产 累累计摊销贷：无形无形资产（账面余面余额）以未入以未入账无形无形资产取得的取得的长期股期股权投投资，按照，按照评估价估价值加上相关税加上相关税费作作为投投资成本成本借：借：长期投期投资贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资按按发生的相关税生的相关税费，借：其他支出借：其他支出贷：银行存款、行存款、应缴税税费(2)长期投期投资持有期持有期间的收益的收益事事业单位位长期投期投资在持有期在持有期间应采用成本法核算。采用成本法核算。借：借：银行存款【按照行存款【按照实际收到的金收到的金额】贷：其他收入：其他收入投投资收益收益。对外投资核算举例：例例9事事业单位从其所投位从其所投资的的联营单位分得利位分得利润1万元存万元存入入银行。行。借：借：银行存款行存款10000贷：其他收入：其他收入投投资收益收益10000(3)(3)长期投期投资的的处置置1)1)事事业单位位对外外转让或到期收回或到期收回长期期债券投券投资时借：借：银行存款【行存款【实际收到的金收到的金额】贷：长期投期投资【按照收回【按照收回长期投期投资的成本】的成本】其他收入其他收入投投资收益【按照其差收益【按照其差额，贷记或借或借记】同同时：借：非流借：非流动资产基金基金长期投期投资贷：事：事业基金基金2)2)事事业单位位转让或核或核销长期股期股权投投资时，应将将长期投期投资转入待入待处置置资产借：待借：待处置置资产损溢【按照溢【按照长期股期股权投投资账面余面余额】贷：长期投期投资实际转让或或报经批准予以核批准予以核销时借：非流借：非流动资产基金基金长期投期投资贷：待：待处置置资产损溢溢转让长期股期股权投投资过程中取得的程中取得的净收入，收入，应当按照国当按照国家有关家有关规定定处理理在建工程在建工程事事业单位已位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修建、修缮等）和等）和设备安装工程安装工程1.1.将固定将固定资产转入入改建、改建、扩建或修建或修缮等等时，按照固定，按照固定资产的的账面价面价值，借，借记本科目，本科目，贷记“非流非流动资产基金基金在建工程在建工程”科目；科目；同同时，按照固定，按照固定资产对应的非流的非流动资产基金，借基金，借记“非非流流动资产基金基金固定固定资产”科目，按照已科目，按照已计提折旧，提折旧，借借记“累累计折旧折旧”科目，按照固定科目，按照固定资产的的账面余面余额，贷记“固定固定资产”科目。科目。2.2.根据工程价款根据工程价款结算算账单与施工企与施工企业结算工程价款算工程价款时，按照按照实际支付的工程价款，借支付的工程价款，借记本科目，本科目，贷记“非流非流动资产基金基金在建工程在建工程”科目；同科目；同时，借，借记“事事业支出支出”等科目，等科目，贷记“财政政补助收入助收入”、“零余零余额账户用款用款额度度”、“银行存款行存款”等科目。等科目。工程完工交付使用工程完工交付使用时时，按照建筑工程所，按照建筑工程所发发生的生的实际实际成本，成本，借借记记“固定固定资产资产”科目，科目，贷记贷记“非流非流动资产动资产基金基金固定固定资产资产”科目；同科目；同时时，借，借记记“非流非流动资产动资产基金基金在建工程在建工程”科目，科目，贷贷记记本科目。本科目。固定固定资产资产固定固定资产资产是指事是指事业单业单位持有的使用期限超位持有的使用期限超过过1 1年年（不含（不含1 1年）、年）、单位价位价值在在规定定标准以上，并在使用准以上，并在使用过程中基本保持原有物程中基本保持原有物质形形态的的资产。单位价位价值虽未达到未达到规定定标准，但使用期限超准，但使用期限超过1 1年（不含年（不含1 1年）年）的大批同的大批同类物物资，作，作为固定固定资产核算和管理。核算和管理。事事业单位的固定位的固定资产一般分一般分为六六类：房屋及构筑：房屋及构筑物；物；专用用设备；通用；通用设备；文物和；文物和陈列品；列品；图书、档案；家具、用具、装具及档案；家具、用具、装具及动植物。植物。1.1.对于于应用用软件，如果其构成相关硬件不可缺件，如果其构成相关硬件不可缺少的少的组成部分，成部分，应当将当将该软件价件价值包括在所属硬包括在所属硬件价件价值中，一并作中，一并作为固定固定资产进行核算；如果其行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的不构成相关硬件不可缺少的组成部分，成部分，应当将当将该软件作件作为无形无形资产核算。核算。.购入需要安装的固定入需要安装的固定资产，应当先通当先通过“在在建工程建工程”科目核算，安装完科目核算，安装完毕交付使用交付使用时再再转入入本科目核算。本科目核算。1 1、事、事业单位位购置固定置固定资产时：非流非流动资产基金基金固定固定资产固定固定资产专款支出款支出事事业支出支出专用基金用基金-修修购基金基金 经营支出支出银行存款等行存款等（一）固定（一）固定资产资产在取得在取得时时，应应当按照其当按照其实际实际成成本入本入账账。1.1.购入的固定入的固定资产，其，其成本包括成本包括购买价款、相关税价款、相关税费以及固定以及固定资产交付使用前所交付使用前所发生的可生的可归属于属于该项资产的运的运输费、装卸、装卸费、安装、安装调试费和和专业人人员服服务费等。等。以一笔款以一笔款项购项购入多入多项项没有没有单单独独标标价的固定价的固定资产资产，按照，按照各各项项固定固定资产资产同同类类或或类类似似资产资产市市场场价格的比例价格的比例对总对总成本成本进进行分配，分行分配，分别别确定各确定各项项固定固定资产资产的入的入账账成本。成本。购购入入不需安装的不需安装的固定固定资产资产，按照确定的固定，按照确定的固定资产资产成本，借成本，借记记本科目，本科目，贷记贷记“非流非流动资产动资产基金基金固定固定资产资产”科目；同科目；同时时，按照，按照实际实际支付金支付金额额，借，借记记“事事业业支出支出”、“经营经营支出支出”、“专专用基金用基金修修购购基金基金”等科目，等科目，贷记贷记“财财政政补补助收入助收入”、“零余零余额账户额账户用款用款额额度度”、“银银行存款行存款”等科目。等科目。购购入不需安装的固定入不需安装的固定资产资产，按照确定的固定，按照确定的固定资产资产成本，成本，借借:固定固定资产 贷贷:非流非流动资产动资产基金基金固定固定资产资产同同时时，按照，按照实际实际支付金支付金额额，借借:事事业业支出、支出、经营经营支出、支出、专专用基金用基金修修购购基金等基金等 贷贷:财财政政补补助收入、零余助收入、零余额账户额账户用款用款额额度、度、银银行存款等行存款等购购入需要安装的固定入需要安装的固定资产资产，先通，先通过过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。安装完工交付使用安装完工交付使用时时，借借:固定固定资产贷贷:非流非流动资产动资产基金基金固定固定资产；同同时时，借借:非流非流动资产动资产基金基金在建工程在建工程 贷贷:在建工程在建工程”自行建造自行建造的固定的固定资产，其成本包括建造，其成本包括建造该项资产至交付使用至交付使用前所前所发生的全部必要支出。生的全部必要支出。工程完工交付使用工程完工交付使用时，按自行建造，按自行建造过程中程中发生的生的实际支出，支出，借借记本科目，本科目，贷记“非流非流动资产基金基金固定固定资产”科目；同科目；同时，借，借记“非流非流动资产基金基金在建工程在建工程”科目，科目，贷记“在建在建工程工程”科目。科目。接受捐接受捐赠、无、无偿调入入的固定的固定资产，其成本按照有关凭据注明，其成本按照有关凭据注明的金的金额加上相关税加上相关税费、运、运输费等确定；没有相关凭据的，其成等确定；没有相关凭据的，其成本比照同本比照同类或或类似固定似固定资产的市的市场价格加上相关税价格加上相关税费、运、运输费等确定；没有相关凭据、同等确定；没有相关凭据、同类或或类似固定似固定资产的市的市场价格也无价格也无法可靠取得的，法可靠取得的，该固定固定资产按照名按照名义金金额入入账。2.2.为维护固定固定资产的正常使用而的正常使用而发生的日常修理等后生的日常修理等后续支出，支出，应当当计入当期支出但入当期支出但不不计入固定入固定资产成本成本，借，借记“事事业支出支出”、“经营支出支出”等科目，等科目，贷记“财政政补助收入助收入”、“零余零余额账户用款用款额度度”、“银行存款行存款”等科目。等科目。（四）（四）报经报经批准出售、无批准出售、无偿调偿调出、出、对对外捐外捐赠赠固定固定资产资产或以固定或以固定资产对资产对外投外投资资，应应当分当分别别以下情况以下情况处处理：理：1.1.出售、无出售、无偿调出、出、对外捐外捐赠固定固定资产，转入待入待处置置资产时，按照待，按照待处置固定置固定资产的的账面价面价值，借，借记“待待处置置资产损溢溢”科目，按照已科目，按照已计提折旧，借提折旧，借记“累累计折旧折旧”科目，按照固定科目，按照固定资产的的账面余面余额，贷记本科目。本科目。实际出售、出售、调出、捐出出、捐出时，按照，按照处置固定置固定资产对应的非流的非流动资产基金，借基金，借记“非流非流动资产基金基金固定固定资产”科目，科目，贷记“待待处置置资产损溢溢”科目。科目。出售固定出售固定资产过程中取得价款、程中取得价款、发生相关税生相关税费，以及出售价款扣除相关税以及出售价款扣除相关税费后的后的净收入的收入的账务处理，理，参参见“待待处置置资产损溢溢”科目。科目。五、事五、事业单业单位的固定位的固定资产应资产应当定期当定期进进行清行清查盘查盘点，每年至少点，每年至少盘盘点一点一次。次。对对于于发发生的固定生的固定资产盘资产盘盈、盈、盘盘亏亏或者或者报废报废、毁毁损损，应应当及当及时查时查明明原因，按原因，按规规定定报经报经批准后批准后进进行行账务处账务处理。理。（一）（一）盘盘盈的固定盈的固定资产资产，按照同，按照同类类或或类类似固定似固定资产资产的市的市场场价格确定价格确定入入账账价价值值；同；同类类或或类类似固定似固定资产资产的市的市场场价格无法可靠取得的，按照名价格无法可靠取得的，按照名义义金金额额入入账账。盘盘盈的固定盈的固定资产资产，按照确定的入，按照确定的入账账价价值值，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“非流非流动资产动资产基金基金固定固定资产资产”科目。科目。（二）（二）盘盘亏亏或者或者毁毁损损、报废报废的固定的固定资产资产，转转入待入待处处置置资资产时产时，按照待，按照待处处置固定置固定资产资产的的账账面价面价值值，借，借记记“待待处处置置资资产损产损溢溢”科目，按照已科目，按照已计计提折旧，借提折旧，借记记“累累计计折旧折旧”科目，科目，按照固定按照固定资产资产的的账账面余面余额额，贷记贷记本科目。本科目。报经报经批准予以批准予以处处置置时时，按照，按照处处置固定置固定资产对应资产对应的非流的非流动动资产资产基金，借基金，借记记“非流非流动资产动资产基金基金固定固定资产资产”科目，科目，贷记贷记“待待处处置置资产损资产损溢溢”科目。科目。处处置置毁毁损损、报废报废固定固定资产过资产过程中所取得的收入、程中所取得的收入、发发生的生的相关相关费费用，以及用，以及处处置收入扣除相关置收入扣除相关费费用后的用后的净净收入的收入的账务账务处处理，参理，参见见“待待处处置置资产损资产损溢溢”科目。科目。累累计折旧折旧事事业单位位应当当对除下列各除下列各项资产以外的其他固以外的其他固定定资产计提折旧：提折旧：（一）文物和（一）文物和陈列品；列品；（二）（二）动植物；植物；（三）（三）图书、档案；、档案；（四）以名（四）以名义金金额计量的固定量的固定资产。折旧是指在固定折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确使用寿命内，按照确定的方法定的方法对应折旧金折旧金额进行系行系统分分摊。事事业单业单位一般位一般应应当采用年限平均法或工作量法当采用年限平均法或工作量法计计提固提固定定资产资产折旧。折旧。事事业单业单位固定位固定资产资产的的应应折旧金折旧金额为额为其成本，其成本，计计提固定提固定资产资产折旧不考折旧不考虑预计净虑预计净残残值值。事事业单业单位一般位一般应应当按月当按月计计提固定提固定资产资产折旧。当月增加折旧。当月增加的固定的固定资产资产，当月不提折旧，从下月起，当月不提折旧，从下月起计计提折旧；当月提折旧；当月减少的固定减少的固定资产资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定固定资产提足折旧后，无提足折旧后，无论能否能否继续使用，均不再使用，均不再计提折旧；提前提折旧；提前报废的固定的固定资产，也不再，也不再补提折旧。提折旧。累累计折旧的主要折旧的主要账务处理理按月按月计计提固定提固定资产资产折旧折旧借借：非流：非流动资产基金基金固定固定资产资产 贷贷：累累计折旧折旧（二）按月（二）按月计计提固定提固定资产资产折旧折旧时时，按照，按照实际实际计计提金提金额额，借借:非流非流动资产动资产基金基金固定固定资产资产贷贷:累累计计折旧折旧无形无形资产资产无形无形资产资产是指事是指事业单业单位持有的没有位持有的没有实实物形物形态态的可辨的可辨认认非非货货币币性性资产资产，包括，包括专专利利权权、商、商标权标权、著作、著作权权、土地使用、土地使用权权、非、非专专利技利技术术等。等。事事业单业单位位购购入的不构成相关硬件不可缺少入的不构成相关硬件不可缺少组组成部分的成部分的应应用用软软件，件，应应当作当作为为无形无形资产资产核算。核算。购购入的无形入的无形资产资产，按照确定的无形，按照确定的无形资产资产成本，借成本，借记记本科本科目，目，贷记贷记“非流非流动资产动资产基金基金无形无形资产资产”科目；同科目；同时时，按照，按照实际实际支付金支付金额额，借，借记记“事事业业支出支出”等科目，等科目，贷记贷记“财财政政补补助助收入收入”、“零余零余额账户额账户用款用款额额度度”、“银银行存款行存款”等科目。等科目。委托委托软软件公司开件公司开发软发软件件视视同外同外购购无形无形资产进资产进行行处处理。理。支付支付软软件开件开发费时发费时，按照，按照实际实际支付金支付金额额，借，借记记“事事业业支支出出”等科目，等科目，贷记贷记“财财政政补补助收入助收入”、“零余零余额账户额账户用款用款额额度度”、“银银行存款行存款”等科目。等科目。软软件开件开发发完成交付使用完成交付使用时时，按照按照软软件开件开发费总额发费总额，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“非流非流动资产动资产基基金金无形无形资产资产”科目。科目。无形无形资产资产无形无形资产资产是指事是指事业单业单位持有的没有位持有的没有实实物形物形态态的可辨的可辨认认非非货货币币性性资产资产，包括，包括专专利利权权、商、商标权标权、著作、著作权权、土地使用、土地使用权权、非、非专专利技利技术术等。等。事事业单业单位位购购入的不构成相关硬件不可缺少入的不构成相关硬件不可缺少组组成部分的成部分的应应用用软软件，件，应应当作当作为为无形无形资产资产核算。核算。摊销是指在无形是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金金额进行系行系统分分摊。累累计摊销计摊销事事业单业单位位应应当按照如下原当按照如下原则则确定无形确定无形资产资产的的摊销摊销年限：年限：法律法律规规定了有效年限的，按照法律定了有效年限的，按照法律规规定的有效年限作定的有效年限作为为摊销摊销年限；法律没有年限；法律没有规规定有效年限的，按照相关合同或定有效年限的，按照相关合同或单单位申位申请书请书中的受益年限作中的受益年限作为摊销为摊销年限；法律没有年限；法律没有规规定有效定有效年限、相关合同或年限、相关合同或单单位申位申请书请书也没有也没有规规定受益年限的，按定受益年限的，按照不少于照不少于1010年的期限年的期限摊销。事事业单业单位位应应当采用年限平均法当采用年限平均法对对无形无形资产进资产进行行摊销摊销。事事业单业单位无形位无形资产资产的的应摊销应摊销金金额为额为其成本。其成本。事事业单业单位位应应当自无形当自无形资产资产取得当月起，按月取得当月起，按月计计提无形提无形资资产摊销产摊销。累累计摊销计摊销的主要的主要账务处账务处理理（一）按月（一）按月计计提无形提无形资产摊销时资产摊销时，按照，按照应计应计提提摊销摊销金金额额，借，借记记“非流非流动资产动资产基金基金无形无形资产资产”科目，科目，贷记贷记本科目。本科目。（二）无形（二）无形资产处资产处置置时时，按照所，按照所处处置无形置无形资产资产的的账账面价面价值值，借，借记记“待待处处置置资产损资产损溢溢”科目，按照已科目，按照已计计提提摊摊销销，借，借记记本科目，按照无形本科目，按照无形资产资产的的账账面余面余额额，贷记贷记“无形无形资产资产”科目。科目。