事业单位的支出.ppt

1第二十二章第二十二章 事业单位的支出事业单位的支出2 事业单位的支出是指事业单位开展业务活动和其事业单位的支出是指事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各种资金耗费和资金转出。他活动所发生的各种资金耗费和资金转出。1 1、事业支出：、事业支出：人员经费支出：如工资、补助工资、职工福利费。人员经费支出：如工资、补助工资、职工福利费。公用经费支出：如公务费、业务费、设备购置费、公用经费支出：如公务费、业务费、设备购置费、修理费和其他费用修理费和其他费用 对个人及家庭的补助：离退休人员的工资、社会对个人及家庭的补助：离退休人员的工资、社会保障费、助学金。保障费、助学金。科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用。2 2、经营支出：非独立核算经营活动的支出。、经营支出：非独立核算经营活动的支出。3 3、对附属单位补助支出、对附属单位补助支出4 4、上缴上级支出、上缴上级支出5 5、其他支出、其他支出3二、事业单位支出的管理要求二、事业单位支出的管理要求 1 1、严格执行国家财政财务制度和财经纪律、严格执行国家财政财务制度和财经纪律 2 2、勤俭节约，讲求资金的使用效益、勤俭节约，讲求资金的使用效益 3 3、要对支出实行分类管理、要对支出实行分类管理 4 4、要划清各项支出的界限、要划清各项支出的界限4第一节第一节 事业支出事业支出一、事业支出的概念一、事业支出的概念 事业支出是指事业单位在开展各项事业支出是指事业单位在开展各项专业业务活专业业务活动动及其及其辅助活动辅助活动过程中发生的支出。过程中发生的支出。关键是看单位的主业是什么，则事业支出所核关键是看单位的主业是什么，则事业支出所核算的内容就是其主业所核算的。算的内容就是其主业所核算的。事业单位事业单位专业业务活动及其辅助活动专业业务活动及其辅助活动的种类视不的种类视不同行业的事业单位而定。具体如学校的教学活动、同行业的事业单位而定。具体如学校的教学活动、医院的医疗活动、博物馆和展览馆的展示活动、医院的医疗活动、博物馆和展览馆的展示活动、基础科研院所和政策研究院所的基础科研和政策研基础科研院所和政策研究院所的基础科研和政策研究活动、广播电视台的广播和电视节目播放活动等。究活动、广播电视台的广播和电视节目播放活动等。5二、事业支出的分类二、事业支出的分类 1 1、按经济用途要求的分类、按经济用途要求的分类 是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。（指具体用在什么会计科目上）（指具体用在什么会计科目上）工资福利支出工资福利支出:(1):(1)基本工资基本工资;(2);(2)津贴津贴;(3);(3)奖金奖金;(4);(4)社会保障缴费社会保障缴费 商品和服务支出：商品和服务支出：(1)(1)办公费办公费;(2);(2)水电费水电费;(3);(3)邮电费邮电费;（4)4)取暖费取暖费;(5);(5)交通费交通费;(6);(6)差旅费差旅费;（7)7)一般会议费一般会议费;(8);(8)一一般培训费般培训费;(9);(9)招待费招待费;(10);(10)福利费福利费;(11);(11)一般维修费一般维修费;(12);(12)一一般材料、设备购置费般材料、设备购置费;(13);(13)其他日常公用经费。其他日常公用经费。对个人及家庭补助：对个人及家庭补助：(1)(1)离休费离休费;(2);(2)退休费退休费;(3);(3)退退职职(役役)费费;(4);(4)抚恤和生活补助抚恤和生活补助;(5);(5)医疗费医疗费;(6);(6)住房补贴住房补贴;(7);(7)助学金助学金;(8);(8)其他人员经费。其他人员经费。6 基本建设支出：主要核算的是发改部门集中安基本建设支出：主要核算的是发改部门集中安排的一般预算财政拨款。排的一般预算财政拨款。其他资本性支出：主要核算的是非发改部门集其他资本性支出：主要核算的是非发改部门集中安排的非财政拨款所发生的各种支出。中安排的非财政拨款所发生的各种支出。其他支出其他支出2 2、按部门预算分类、按部门预算分类基本支出基本支出 人员经费人员经费 日常公用经费日常公用经费项目支出项目支出3 3、按不同的经费性质分类、按不同的经费性质分类 财政拨款支出财政拨款支出 其他事业支出其他事业支出74 4、支出功能分类、支出功能分类 是按政府主要职能活动来进行分类。是按政府主要职能活动来进行分类。一般公共服务一般公共服务;国防国防;公共安全公共安全；教育教育；科学技科学技术术；文化体育与传媒文化体育与传媒；社会保障和就业社会保障和就业；社会保社会保险基金支出险基金支出；医疗卫生医疗卫生；环境保护环境保护；城乡社区事城乡社区事务务；农林水事务农林水事务；交通运输交通运输；工业商业金融等事工业商业金融等事务务；其他支出。其他支出。l5 5、按财政拨款所属时间分类、按财政拨款所属时间分类l 当年财政拨款支出当年财政拨款支出l 以前年度财政拨款支出以前年度财政拨款支出86 6、事业支出的综合分类、事业支出的综合分类 一般情况下会计科目设置：一般情况下会计科目设置：事业支出事业支出-经费性质经费性质-所属时间所属时间-部门预算要求部门预算要求-经济用途经济用途 如：事业支出如：事业支出财政拨款支出财政拨款支出当年财政拨款支出当年财政拨款支出基本支出基本支出人员支出人员支出-工资福利支出工资福利支出基本工资基本工资 事业支出事业支出其他事业支出其他事业支出项目支出项目支出具体项目具体项目 结合以上的分类，要使结合以上的分类，要使会计核算结果可以直接与财政会计核算结果可以直接与财政总预算会计中的一般预算支出、基本预算支出和财政预总预算会计中的一般预算支出、基本预算支出和财政预算外资金以及预算外资金会计中的一般预算外支出相对算外资金以及预算外资金会计中的一般预算外支出相对应应，使整个预算会计信息系统更加紧密。，使整个预算会计信息系统更加紧密。事业单位应当根据需要采用同时按照事业单位应当根据需要采用同时按照经济用途、部经济用途、部门预算、经费性质、财政拨款所属时期门预算、经费性质、财政拨款所属时期进行分类的方法进行分类的方法提供相应的事业支出的数据，多角度地提供有关事业支提供相应的事业支出的数据，多角度地提供有关事业支出的信息，以满足信息使用者的不同信息需求。出的信息，以满足信息使用者的不同信息需求。9三、事业支出的管理要求三、事业支出的管理要求 1 1、建立健全事业支出的内部管理制度。、建立健全事业支出的内部管理制度。2 2、各项事业支出必须严格按照部门预算规定的、各项事业支出必须严格按照部门预算规定的用途和数额使用。用途和数额使用。3 3、保证单位基本支出的需要。、保证单位基本支出的需要。4 4、严格项目支出的管理。、严格项目支出的管理。5 5、实行综合预算管理方法。、实行综合预算管理方法。6 6、划清事业支出与经营支出的界线。、划清事业支出与经营支出的界线。7 7、注意勤俭节约，提高资金使用效益。、注意勤俭节约，提高资金使用效益。10四、事业支出的核算四、事业支出的核算事业支出事业支出-经费性质经费性质-所属时间所属时间-部门预算要求部门预算要求-经济用途经济用途1 1、发生事业支出时：、发生事业支出时：借：事业支出借：事业支出 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政补助收入财政补助收入 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 2、年终结账时：、年终结账时：借：财政补助结转（财政补助支出）借：财政补助结转（财政补助支出）非财政补助结转（非财政专项资金支出）非财政补助结转（非财政专项资金支出）事业结余（其他资金支出）事业结余（其他资金支出）贷：事业支出贷：事业支出11第二节 经营支出一、经营支出的概念一、经营支出的概念 经营支出是指事业单位在经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活专业业务活动及其辅助活动之外动之外开展开展非独立核算的经营活动非独立核算的经营活动时发生的各项支出，时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务的实际成本。务的实际成本。事业单位的事业单位的经营支出经营支出应当与应当与经营收入经营收入进行配比。进行配比。注意：事业单位应该严格区分事业支出与经营支出。注意：事业单位应该严格区分事业支出与经营支出。12二、经营支出的核算二、经营支出的核算 设置设置“经营支出经营支出”账户。账户。发生支出时，发生支出时，借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 存货存货 应缴税费应缴税费 期末，期末，借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出期末结转后，期末结转后，“经营支出经营支出”年末余额为零。年末余额为零。13第四节 上缴上级支出与对附属单位补助支出一、上缴上级支出一、上缴上级支出 1、上缴上级支出是指事业单位按上缴上级支出是指事业单位按规定的标准规定的标准或或比例比例上缴上级单位的支出。附属于上级单位的上缴上级单位的支出。附属于上级单位的独立核算事独立核算事业单位业单位，按规定的，按规定的标准或比例标准或比例上缴上级的纯收入或利上缴上级的纯收入或利润，才纳入上缴上级支出。润，才纳入上缴上级支出。事业单位的事业单位的上缴上级支出上缴上级支出与上级单位的与上级单位的附属单位附属单位缴款收入缴款收入相对应：当上缴上级款项的事业单位确认相对应：当上缴上级款项的事业单位确认上上缴上级支出缴上级支出时，收到附属单位缴款的事业单位确认时，收到附属单位缴款的事业单位确认附附属单位缴款收入属单位缴款收入。14 其所涉及的款项都属于其所涉及的款项都属于非财政性资金非财政性资金，是有关单，是有关单位调剂收支节余的机动财力，纳入基本支出预算。位调剂收支节余的机动财力，纳入基本支出预算。2 2、上缴上级支出的核算、上缴上级支出的核算 事业单位设置事业单位设置“上缴上级支出上缴上级支出”账户。账户。、上缴时，借：上缴上级支出、上缴时，借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款、上级单位收到时、上级单位收到时,借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位缴款收入贷：附属单位缴款收入、收回时作相反分录。、收回时作相反分录。、年终时，借：事业结余、年终时，借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出期末结转后，期末结转后，“上缴上级支出上缴上级支出”年末余额为零。年末余额为零。15二、对附属单位补助支出二、对附属单位补助支出 1 1、对附属单位补助支出的定义、对附属单位补助支出的定义 对附属单位补助支出是指事业单位用对附属单位补助支出是指事业单位用非财政预算非财政预算资金资金对对附属独立单位附属独立单位补助发生的支出。补助发生的支出。对附属单位补助支出对附属单位补助支出与下级单位收到的与下级单位收到的上级补助上级补助收入收入存在对应关系。当上级单位对下级单位进行补助存在对应关系。当上级单位对下级单位进行补助时，上级单位确认为对附属单位补助支出，下级单位时，上级单位确认为对附属单位补助支出，下级单位确认为上级补助收入。两者所涉及的资金都属于非财确认为上级补助收入。两者所涉及的资金都属于非财政性资金政性资金。16 2 2、对附属单位补助的核算、对附属单位补助的核算 设置设置 “对附属单位补助支出对附属单位补助支出”账户，是有关单账户，是有关单位调剂收支节余的机支财力，纳入基本支出预算上级位调剂收支节余的机支财力，纳入基本支出预算上级补助收入。补助收入。、上级部门对附属单位补助时：、上级部门对附属单位补助时：借：对附属单位补助支出借：对附属单位补助支出 贷：银行存款贷：银行存款、下级单位收到款项时做，、下级单位收到款项时做，借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 余款上交时做相反分录余款上交时做相反分录、年终时，借：事业结余、年终时，借：事业结余 贷：对附属单位补助支出贷：对附属单位补助支出期末结转后，期末结转后，“对附属单位补助对附属单位补助”年末余额为零。年末余额为零。17 三、其他支出三、其他支出 、核算事业单位除、核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。期末结账后，本科目应无余额。支出等。期末结账后，本科目应无余额。、其他支出的主要账务处理如下：、其他支出的主要账务处理如下：1 1、利息支出、利息支出 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、捐赠支出、捐赠支出 、对外捐赠现金资产，、对外捐赠现金资产，借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款18、对外捐出存货，、对外捐出存货，借借:其他支出其他支出-捐赠支出捐赠支出 贷贷:待处置资产损溢待处置资产损溢 对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。通过本科目核算。3 3、现金盘亏损失、现金盘亏损失借：其他支出借：其他支出 贷：库存现金贷：库存现金4 4、资产处置损失，、资产处置损失，报经批准核销应收及预付款项、处置存货，报经批准核销应收及预付款项、处置存货，借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢195 5、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出 借：其他支出借：其他支出 贷：库存现金贷：库存现金 以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本科目。生的相关税费计入本科目。6 6、年终结账、年终结账 借：非财政补助结转（专项资金支出）借：非财政补助结转（专项资金支出）事业结余（非专项资金支出）事业结余（非专项资金支出）贷：其他支出贷：其他支出20第五节 成本费用一、成本费用的概念一、成本费用的概念 成本费用是指成本费用是指实行成本核算的事业单位实行成本核算的事业单位应列入劳务、产应列入劳务、产品或商品生产成本的各项费用。实行成本核算的事业单位品或商品生产成本的各项费用。实行成本核算的事业单位需要使用，如不需使用的事业单位则不需用成本费用概念。需要使用，如不需使用的事业单位则不需用成本费用概念。内部成本核算办法，是只对内部管理使用的，内部成本核算办法，是只对内部管理使用的，对外既不对外既不计算也不报告计算也不报告的成本计算方法。成本核算可以是事业活动的成本计算方法。成本核算可以是事业活动产生的，也可以是经营活动产生的产生的，也可以是经营活动产生的 、从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。不区分、从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。不区分成本项目成本项目 、从核算方法上讲，它不是严格意义上的成本核算；、从核算方法上讲，它不是严格意义上的成本核算；不按照权责发生制原则不按照权责发生制原则 、从核算形式上讲，它是内部的成本核算；目的是加、从核算形式上讲，它是内部的成本核算；目的是加强管理方法。强管理方法。21二、事业单位实行成本核算的意义与范围二、事业单位实行成本核算的意义与范围1 1、事业单位实行成本核算的意义、事业单位实行成本核算的意义 是指事业单位按照确定的成本计算对象，归集和分是指事业单位按照确定的成本计算对象，归集和分配费用，从而计算出有关产品或劳务生产成本数额的配费用，从而计算出有关产品或劳务生产成本数额的一种会计程序和会计方法。一种会计程序和会计方法。、事业单位实行成本核算的目的，是为了提高事、事业单位实行成本核算的目的，是为了提高事业单位的业单位的经济管理水平经济管理水平，提高资金使用效益，而不是，提高资金使用效益，而不是为了计算盈亏。为了计算盈亏。、事业单位实行成本核算，能为考核事业成果、事业单位实行成本核算，能为考核事业成果、制定收费标准、筹划资金来源、进行经济决策提供有制定收费标准、筹划资金来源、进行经济决策提供有用的会计信息。用的会计信息。、事业单位的成本核算，可能是一个不完全的成、事业单位的成本核算，可能是一个不完全的成本。本。222 2、事业单位实行成本核算的范围、事业单位实行成本核算的范围 事业单位可以根据事业单位可以根据开展业务活动的实际需要开展业务活动的实际需要，实，实行成本核算。行成本核算。三、成本费用计算的程序三、成本费用计算的程序 1 1、确定成本计算的对象：可以是生产的产品、研究、确定成本计算的对象：可以是生产的产品、研究的课题、服务的项目、专项工程或专项工作。的课题、服务的项目、专项工程或专项工作。2 2、划分成本项目：包括人员经费和日常公用经费中、划分成本项目：包括人员经费和日常公用经费中的相关项目的相关项目3 3、确定成本计算周期：成本计算期可以是定期的，、确定成本计算周期：成本计算期可以是定期的，也可以是不定期的。也可以是不定期的。4 4、成本费用的归集与分配：成本费用归集与分配的、成本费用的归集与分配：成本费用归集与分配的原则是，直接费用直接计入成本计算对象，间接费原则是，直接费用直接计入成本计算对象，间接费用通过分配计入成本计算对象。用通过分配计入成本计算对象。235 5、期间费用不计入产品成本。、期间费用不计入产品成本。6 6、成本计算单的建立与成本计算表的编制成本计算、成本计算单的建立与成本计算表的编制成本计算单按成本计算对象开设，按成本项目划分专栏。单按成本计算对象开设，按成本项目划分专栏。四、成本费用的核算四、成本费用的核算（一）、内部成本核算的方法（一）、内部成本核算的方法 1 1、单独设置成本账户，可设直接费用、间接费用、单独设置成本账户，可设直接费用、间接费用、制造费用、管理费用、财务费用等。制造费用、管理费用、财务费用等。2 2、不单独设置成本账户、不单独设置成本账户（二）、内部成本核算的主要步骤（二）、内部成本核算的主要步骤1 1、将与产品生产有关的成本费用进行归集；、将与产品生产有关的成本费用进行归集；2 2、产品验收入库时，按成材价转入、产品验收入库时，按成材价转入“产成品产成品”账户；账户；3 3、销售产品时，从、销售产品时，从“产成品产成品”转入转入“经营支出经营支出”账账户户4 4、将管理费用、财务费用等转入、将管理费用、财务费用等转入“经营支出经营支出”账户账户24 5 5、年终时，将所有与销售有关的科目全部结转到、年终时，将所有与销售有关的科目全部结转到“经营结余经营结余”账户；账户；6 6、将经营结余转入、将经营结余转入“结余分配结余分配”账户，并最后转账户，并最后转入入“事业基金事业基金”账户。账户。（三）、单设成本账户的事业单位成本费用的归集（三）、单设成本账户的事业单位成本费用的归集 借：成本费用借：成本费用 贷：存货贷：存货 银行存款银行存款归集间接费用时，归集间接费用时，借：成本费用借：成本费用 贷：间接费用贷：间接费用验收入库时，验收入库时，借：存货借：存货 贷：成本费用贷：成本费用销售时，借：经营支出销售时，借：经营支出 贷：存货贷：存货25第六节 销售税金与结转自筹基建一、销售税金一、销售税金 销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加市维护建设税、资源税、教育费附加等等。l按规定计算出应负担的销售税金时：按规定计算出应负担的销售税金时：借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金、其他应付款贷：应交税金、其他应付款l交纳税金时：交纳税金时：借：应交税金、其他应付款借：应交税金、其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款年末结转：借：事业结余年末结转：借：事业结余 经营结余经营结余 贷：销售税金贷：销售税金26二、结转自筹基建二、结转自筹基建 结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入和财政专户返还收入和财政专户返还收入以外以外的资金安排自筹基本建设，其的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。所筹集并转存建设银行的资金。、将、将自筹自筹的基本建设资金转存建设银行时：的基本建设资金转存建设银行时：借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款、年终结账时：、年终结账时：借：事业结余借：事业结余 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建27、基建项目完工后，事业单位再根据工程的实际造价、基建项目完工后，事业单位再根据工程的实际造价 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 、将基建户多余资金交回事业单位、将基建户多余资金交回事业单位 借：银行存款借：银行存款 贷：事业结余贷：事业结余、如果基建户资金不够，增加建设资金时；、如果基建户资金不够，增加建设资金时；借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款28基本建设会计中会计分录：基本建设会计中会计分录：1 1、收到事业单位款项时、收到事业单位款项时借：银行存款借：银行存款 贷：基建投资贷：基建投资2 2、支付预付工程款时、支付预付工程款时借；预付工程款借；预付工程款 贷：银行存款贷：银行存款3 3、支付可以直接做为资产的、支付可以直接做为资产的借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资 贷：银行存款贷：银行存款4 4、结算在建时：、结算在建时：借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资 贷：预付工程款（银行存款）贷：预付工程款（银行存款）5 5、交付使用资产时、交付使用资产时借：交付使用资产借：交付使用资产 贷：建筑安装投资贷：建筑安装投资 同时，借：基建投资同时，借：基建投资 贷：交付使用资产贷：交付使用资产 银行存款（或借）银行存款（或借）