事业单位会计核算PPT课件.ppt

五、短期投五、短期投资资、应应收及收及预预付款付款项项（一）短期投（一）短期投资资：短期投短期投资资是指事是指事业单业单位依法取得的，持位依法取得的，持有有时间时间不超不超过过1 1年（含年（含1 1年）的投年）的投资资，主要是，主要是国国债债投投资资。事事业单业单位位应应当当严严格遵守国家法律、行政法格遵守国家法律、行政法规规以及以及财财政部政部门门、主管部、主管部门门关于关于对对外投外投资资的有关的有关规规定。定。1.1.账户账户：短期投短期投资资 国国债债投投资资种种类类 取得投取得投资时资时的的实际实际成本成本（买买价款、税金及手价款、税金及手续费续费等相等相关税关税费费）出售或收回的国出售或收回的国债债成本成本余余额额：持有的短期投：持有的短期投资资成本成本2.账务处账务处理：理：（1 1）取得投）取得投资时资时：借：短期投借：短期投资资 贷贷：银银行存款行存款（2 2）持有期）持有期间间取得利息取得利息时时：借：借：银银行存款行存款 贷贷：其他收入（投：其他收入（投资资收益）收益）2.（3 3）出售或到期收回）出售或到期收回时时：借：借：银银行存款行存款 贷贷：短期投：短期投资资（成本成本）其他收入投其他收入投资资收益收益 3.3.例：略例：略 （二）（二）应应收票据的核算收票据的核算 应应收票据收票据核算事核算事业单业单位因开展位因开展经营经营活活动动销销售售产产品、提供品、提供有有偿偿服服务务等等而收到的商而收到的商业汇业汇票，包括票，包括银银行承行承兑汇兑汇票和商票和商业业承承兑汇兑汇票。票。1.账务处账务处理：理：（1 1）因）因销销售售产产品、提供服品、提供服务务等收到商等收到商业汇业汇票票时时：借：借：应应收票据收票据 贷贷：经营经营收入收入 应缴应缴税税费费-应缴应缴增增值值税税（2 2）贴现时贴现时：借：借：银银行存款行存款 经营经营支出（支出（贴贴息息）贷贷：应应收票据收票据3.（四）（四）应应收收账账款的核算款的核算 1.概述：概述：应应收收账账款是指款是指事事业单业单位因开展位因开展经营经营活活动销动销售售产产品品、提供、提供有有偿偿服服务务等而等而应应收取的款收取的款项项。逾期逾期三年三年或或以上以上、有确、有确凿证凿证据表明确据表明确实实无法收回的无法收回的应应收收账账款，按款，按规规定定报经报经批准后予以核批准后予以核销销。核。核销销的的应应收收账账款款应应在在备备查查簿中保留登簿中保留登记记。（1 1）转转入待入待处处置置资产时资产时，按照待核，按照待核销销的的应应收收账账款金款金额额，借，借记记“待待处处置置资产损资产损溢溢”科目，科目，贷记贷记本科目。本科目。（2 2）报经报经批准予以核批准予以核销时销时，借，借记记“其他支出其他支出”科目，科目，贷记贷记“待待处处置置资产损资产损溢溢”科目。科目。（3 3）已核）已核销应销应收收账账款在以后期款在以后期间间收回的，按照收回的，按照实际实际收回的收回的金金额额，借，借记记“银银行存款行存款”等科目，等科目，贷记贷记“其他收入其他收入”科目。科目。2.例例题题：略：略4.（五）（五）预预付付账账款款 预预付付账账款款是指事是指事业单业单位按照位按照购货购货、劳务劳务合同合同规规定定预预付付给给供供应单应单位的位的款款项项。事事业单业单位位应应当通当通过过明明细细核算或核算或辅辅助登助登记记方式，登方式，登记预记预付付账账款的款的资资金性金性质质（区分（区分财财政政补补助助资资金、非金、非财财政政专项资专项资金和其他金和其他资资金）。金）。1.1.发发生生预预付付账账款款时时：借：借：预预付付账账款款 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 财财政政补补助收入助收入 银银行存款行存款 2.2.收到所收到所购购物物资资或或劳务时劳务时：按照按照购购入物入物资资或或劳务劳务的成本的成本，借借记记有关科目，按照相有关科目，按照相应应预预付付账账款金款金额额，贷记贷记本科目本科目，按照，按照补补付的款付的款项项，贷记贷记“零余零余额账户额账户用款用款额额度度”、“财财政政补补助收助收入入”、“银银行存款行存款”等科目。等科目。5.3.3.收到所收到所购购固定固定资产资产、无形、无形资产时资产时 借：无形借：无形资产资产 固定固定资产资产 贷贷：非流：非流动资产动资产基金基金-固定固定资产资产、无形、无形资产资产 同同时时：借：事借：事业业支出支出 经营经营支出支出 贷贷：预预付付账账款款 零余零余额账户额账户用款用款额额度（度（补补付付时时）财财政政补补助收入助收入 （补补付付时时）银银行存款行存款 （补补付付时时）不再不再举举例！例！6.（六）其他（六）其他应应收款收款 1.其他其他应应收款收款是指是指事事业单业单位除位除财财政政应应返返还额还额度、度、应应收票据、收票据、应应收收账账款、款、预预付付账账款以外的其他各款以外的其他各项应项应收及收及暂暂付款付款项项，如，如职职工工预预借的借的差旅差旅费费、拨拨付付给给内部有关部内部有关部门门的的备备用金用金、应应向向职职工收取的各种工收取的各种垫垫付款付款项项等。等。2.其他其他应应收款收款的主要的主要账务处账务处理理如下：如下：（1 1）发发生其他各种生其他各种应应收及收及暂暂付款付款项时项时，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“银银行存行存款款”、“库库存存现现金金”等科目。等科目。（2 2）收回或）收回或转销转销其他各种其他各种应应收及收及暂暂付款付款项时项时，借，借记记“库库存存现现金金”、“银银行存款行存款”等科目，等科目，贷记贷记本科目。本科目。（3 3）事）事业单业单位内部位内部实实行行备备用金制度的，有关部用金制度的，有关部门门使用使用备备用金以后用金以后应应当及当及时时到到财务财务部部门报销门报销并并补补足足备备用金。用金。财务财务部部门门核定并核定并发发放放备备用金用金时时，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“库库存存现现金金”等科目。根据等科目。根据报销报销数用数用现现金金补补足足备备用金定用金定额额时时，借，借记记有关科目，有关科目，贷记贷记“库库存存现现金金”等科目，等科目，报销报销数和数和拨补拨补数都不再通数都不再通过过本科目核算。本科目核算。例例题见课题见课本本7.六、存六、存货货 （一）概述（一）概述 1.1.存存货货：存存货货是指事是指事业单业单位在开展位在开展业务业务活活动动及其他活及其他活动动中中为为耗用而耗用而储储存的存的资产资产，包括材料、燃料、包装物和低，包括材料、燃料、包装物和低值值易耗易耗品，以及达不到固定品，以及达不到固定资产标资产标准的用具、装具、准的用具、装具、动动植物等植物等。2.2.分分类类：事事业单业单位的存位的存货货一般分一般分为为以下几以下几类类。（1 1）原材料）原材料 （2 2）低低值值易耗品易耗品 （3 3）办办公用品公用品 （二）（二）账户账户：存存 货货种种类类、规规格、保管地点格、保管地点 各种存各种存货货的入的入库库成本成本各种存各种存货货的出的出库库成本成本余余额额：事事业单业单位存位存货货的的实际实际成成本本8.本科目本科目核算事核算事业单业单位在开展位在开展业务业务活活动动及其他活及其他活动动中中为为耗耗用而用而储储存的各种材料、燃料、包装物、低存的各种材料、燃料、包装物、低值值易耗品及达不到易耗品及达不到固定固定资产标资产标准的用具、装具、准的用具、装具、动动植物等的植物等的实际实际成本。成本。事事业单业单位随位随买买随用的零星随用的零星办办公用品，可以在公用品，可以在购进时购进时直接直接列作支出，不通列作支出，不通过过本科目核算。本科目核算。本科目本科目应应当按照存当按照存货货的的种种类类、规规格、保管地点格、保管地点等等进进行明行明细细核算。核算。事事业单业单位位应应当通当通过过明明细细核算或核算或辅辅助登助登记记方式，登方式，登记记取得取得存存货货成本的成本的资资金来源（区分金来源（区分财财政政补补助助资资金、非金、非财财政政专项资专项资金金和其他和其他资资金）。金）。发发生自行加工存生自行加工存货业务货业务的事的事业单业单位，位，应应当在本科目下当在本科目下设设置置“生生产产成本成本”明明细细科目，科目，归归集核算自行加工存集核算自行加工存货货所所发发生的生的实际实际成本（包括耗用的成本（包括耗用的直接材料直接材料费费用、用、发发生的直接人工生的直接人工费费用用和分配的和分配的间间接接费费用用）。）。9.（三）存（三）存货货的的计计价及价及账务处账务处理：理：1.1.存存货货取得的取得的计计价：价：存存货货在取得在取得时时，应应当按照其当按照其实际实际成本入成本入账账。（1 1）购购入的存入的存货货，其成本包括，其成本包括购买购买价款、相关税价款、相关税费费、运、运输费输费、装卸、装卸费费、保保险费险费以及其他使得存以及其他使得存货货达到目前达到目前场场所和状所和状态态所所发发生的其他支出。生的其他支出。事事业单业单位位按照税法按照税法规规定属于增定属于增值值税一般税一般纳纳税人的，其税人的，其购进购进非自用（如用于生非自用（如用于生产对产对外外销销售的售的产产品）材料所支付的增品）材料所支付的增值值税款不税款不计计入材料成本。入材料成本。借：存借：存货货 贷贷：银银行存款行存款 应应付付账账款款 财财政政补补助收入助收入 零余零余额账户额账户用款用款额额度度 属于增属于增值值税一般税一般纳纳税人的事税人的事业单业单位位购购入非自用材料的，按确定的成入非自用材料的，按确定的成本（不含增本（不含增值值税税进项进项税税额额）借：存借：存货货 应缴应缴税税费费-应缴应缴增增值值税（税（进项进项税税额额）贷贷：银银行存款行存款 应应付付账账款款 10.例例题题：1.1.某事某事业单业单位位购购入自用甲材料一批，以入自用甲材料一批，以银银行存款支付价款行存款支付价款4 0004 000元元（含税价），运（含税价），运费费6060元，材料已元，材料已经验经验收入收入库库。采。采购购所用所用资资金金为为非非财财政性政性资资金。金。借：存借：存货货甲材料甲材料 4 060 4 060 贷贷：银银行存款行存款 4060 40602.2.某事某事业单业单位以政府集中采位以政府集中采购购的方式的方式购购入自用乙材料一批，价入自用乙材料一批，价值总值总计计27 85027 850元。款元。款项项已已经经通通过财过财政直接支付方式支付，材料已政直接支付方式支付，材料已经经由由供供应应商交付事商交付事业单业单位。位。借：存借：存货货乙材料乙材料 27 850 27 850 贷贷：财财政政补补助收入助收入基本支出基本支出 27 850 27 85011.（2 2）自行加工的存自行加工的存货货，其成本包括耗用的其成本包括耗用的直接材料直接材料费费用、用、发发生的直接人工生的直接人工费费用用和按照一定方法分配的与存和按照一定方法分配的与存货货加工有关的加工有关的间间接接费费用用。自行加工的存自行加工的存货货在加工在加工过过程中程中发发生各种生各种费费用用时时：借：存借：存货货生生产产成本成本 贷贷：存：存货货材料材料 应应付付职职工薪酬工薪酬 银银行存款行存款 加工完成的存加工完成的存货验货验收入收入库时库时：借：存借：存货货产产品品 贷贷：存：存货货生生产产成本成本 12.（3 3）接受捐接受捐赠赠、无、无偿调偿调入的存入的存货货，其成其成本按照有关凭据注明的金本按照有关凭据注明的金额额加上相关税加上相关税费费、运、运输费输费等确定等确定；没有相关凭据的，没有相关凭据的，其成本比照同其成本比照同类类或或类类似存似存货货的市的市场场价格价格加上相关税加上相关税费费、运、运输费输费等确定等确定；没有相；没有相关凭据、同关凭据、同类类或或类类似存似存货货的市的市场场价格也价格也无法可靠取得的，无法可靠取得的，该该存存货货按照名按照名义义金金额额（即人民（即人民币币1 1元，下同）入元，下同）入账账。相关相关财务财务制度制度仅仅要求要求进进行行实实物管理的除外。物管理的除外。13.A.A.接受捐接受捐赠赠、无、无偿调偿调入的存入的存货验货验收入收入库时库时：借：存借：存货货 贷贷：银银行存款（行存款（发发生的相关税生的相关税费费、运、运输费输费等）等）其他收入其他收入 B.按照名按照名义义金金额额入入账时账时：借：存借：存货货 1 1 贷贷：其他收入：其他收入 1 1 按照按照发发生的相关税生的相关税费费、运、运输费输费等，等，借：其他支出借：其他支出 贷贷：银银行存款行存款 14.2.2.存存货发货发出的出的计计价：价：应应当根据当根据实际实际情况采用情况采用先先进进先出先出法、加法、加权权平均法平均法或者或者个个别计别计价法价法确定确定发发出存出存货货的的实实际际成本。成本。计计价方法一价方法一经经确定，不得随意确定，不得随意变变更。更。低低值值易耗品易耗品的成本于的成本于领领用用时时一次一次摊销摊销。(1)(1)开展开展业务业务活活动动等等领领用、用、发发出存出存货时货时:借借:事事业业支出支出 经营经营支出支出 贷贷:存存货货 15.(2)(2)对对外捐外捐赠赠、无、无偿调偿调出存出存货货，转转入待入待处处置置资产时资产时:借借:待待处处置置资产损资产损溢溢 贷贷:存存货货（自用或小自用或小规规模模纳纳税人）税人）属于增属于增值值税一般税一般纳纳税人的事税人的事业单业单位位对对外捐外捐赠赠、无、无偿调偿调出出购购进进的的非自用材料非自用材料，转转入待入待处处置置资产时资产时，按照存，按照存货货的的账账面余面余额额与与相关增相关增值值税税进项进项税税额转额转出金出金额额的合的合计计金金额额，借借:待待处处置置资产损资产损溢溢 贷贷：存：存货货 应缴应缴税税费费-应缴应缴增增值值税（税（进项进项税税额转额转出出）实际实际捐出、捐出、调调出存出存货时货时：借：其他支出借：其他支出 贷贷：待：待处处置置资产损资产损溢溢 16.3.3.存存货货的清的清查盘查盘点点 事事业单业单位的存位的存货应货应当定期当定期进进行清行清查盘查盘点，点，每年每年至少至少盘盘点一次。点一次。对对于于发发生的存生的存货盘货盘盈、盈、盘盘亏亏或者或者报废报废、毁毁损损，应应当及当及时查时查明原因，按明原因，按规规定定报经报经批准后批准后进进行行账务处账务处理。理。(1)(1)盘盘盈的存盈的存货货：按照同按照同类类或或类类似存似存货货的的实际实际成本或市成本或市场场价格确定入价格确定入账账价价值值；同；同类类或或类类似存似存货货的的实际实际成本、市成本、市场场价格均无法可靠取得的，按照价格均无法可靠取得的，按照名名义义金金额额入入账账。借：存借：存货货 贷贷：其他收入：其他收入（2 2）盘盘亏亏或者或者毁毁损损、报废报废的存的存货货，转转入待入待处处置置资产时资产时：借：待借：待处处置置资产损资产损溢溢 贷贷：存：存货货（账账面余面余额额）（）（自用或小自用或小规规模模纳纳税人）税人）属于增属于增值值税税一般一般纳纳税人税人的事的事业单业单位位购进购进的的非自用材料非自用材料发发生生盘盘亏亏或者或者毁毁损损、报废报废的，的，转转入待入待处处置置资产时资产时：借：待借：待处处置置资产损资产损溢溢 贷贷：存：存货货（账账面余面余额额）应缴应缴税税费费-应缴应缴增增值值税（税（进项进项税税额转额转出）出）报经报经批准予以批准予以处处置置时时：借：其他支出借：其他支出 贷贷：待：待处处置置资产损资产损溢溢 17.