实务第十章-事业单位会计基础模板-.ppt

第十章事第十章事业单位会位会计基基础 第一第一节概述概述第二第二节资产和和负债第三第三节收入和支出（第四收入和支出（第四节内容）内容）第四第四节净资产(第三第三节内容内容)第五第五节财务报告告1第一节事业单位会计概述一、会一、会计体系体系二、事二、事业单位会位会计特点特点2一、会计体系3二、事业单位会计的特点1.事事业单位会位会计核算目核算目标是向会是向会计信息使用者提供与事信息使用者提供与事业单位位财务状况、事状况、事业成果、成果、预算算执行行等有关的会等有关的会计信息。信息。2.会会计核算一般采用核算一般采用收付收付实现制制，但部分，但部分经济业务或者事或者事项的核算采用的核算采用权责发生制生制。为反映反映预算算执行情况，事行情况，事业单位的会位的会计核算以收付核算以收付实现制制为主，收入一般在主，收入一般在实际收到款收到款项时确确认，支出支出一般在一般在实际支付支付时确确认。事事业单位位对其其经营活活动按照按照权责发生制原生制原则核算，核算，对应收收应付款付款项等部分等部分经济业务或者事或者事项也采用也采用权责发生制核算。生制核算。43.事事业单位会位会计要素分要素分为资产、负债、净资产、收入和支、收入和支出五大出五大类。而企。而企业会会计要素包括要素包括资产、负债、所有者、所有者权益、收入、益、收入、费用和利用和利润。4.事事业单位的各位的各项财产物物资应当按照当按照取得或取得或购建建时的的实际成本成本进行行计量，除国家另有量，除国家另有规定外，定外，事事业单位不得自位不得自行行调整其整其账面价面价值。（固定（固定资产计提折旧，但不提减提折旧，但不提减值准准备）5【例例题单选题】下列关于事下列关于事业单位的表述，正确的有（）。位的表述，正确的有（）。A.各各项财产物物资应当按照取得或当按照取得或购建建时的的实际成本成本进行行计量量B.行政事行政事业单位会位会计要素分要素分为六大六大类，即，即资产、负债、净资产、收入、支出、利、收入、支出、利润C.事事业单位的固定位的固定资产不不应当当计提折旧提折旧D.事事业单位会位会计核算一律采用收付核算一律采用收付实现制制【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】事事业单位会位会计要素分要素分为资产、负债、净资产、收、收入和支出五大入和支出五大类；事；事业单位的固定位的固定资产应当当计提折旧；事提折旧；事业单位会位会计核算一般采用收付核算一般采用收付实现制。制。6三、事三、事业单位会位会计科目科目 略略 7第二第二节资产和和负债一、一、资产（一）（一）货币资金金事事业单位的位的货币资金包括金包括库存存现金、金、银行存款、零余行存款、零余额账户用款用款额度等。度等。1.库存存现金金注意：注意：现金清金清查时如如发现溢余，属于无法溢余，属于无法查明原因的部分，借明原因的部分，借记“库存存现金金”科目，科目，贷记“其他收入其他收入”科目。如科目。如发现现金金短缺，属于无法短缺，属于无法查明原因的部分，明原因的部分，报经批准后，借批准后，借记“其他其他支出支出”科目，科目，贷记“库存存现金金”科目。科目。8【例例10-1】213年年1月月10日，某事日，某事业单位开出位开出现金支票从金支票从银行行提取提取现金金10000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：借：借：库存存现金金10000贷：银行存款行存款10000【例例10-2】213年年1月月25日，某事日，某事业单位位盘点点库存存现金金时发现现金溢余金溢余200元。元。经查，原因不明，原因不明，经批准作其他收入批准作其他收入处理。理。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：借：借：库存存现金金200贷：其他收入：其他收入20092.银行存款行存款【例例10-3】213年年2月月5日，某事日，某事业单位收到支票位收到支票为100000元元的无条件捐的无条件捐赠，并于当日，并于当日终了将款了将款项存入存入银行。行。财会部会部门根根据有关凭据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：借：借：银行存款行存款100000贷：其他收入：其他收入100000【例例10-4】213年年2月月15日，某事日，某事业单位位购买了一批自用物了一批自用物资，以以银行存款行存款实际支付支付购买价款价款46800元，当日元，当日经验收入收入库。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：借：存借：存货46800贷：银行存款行存款46800103.零余零余额账户用款用款额度度（1）国）国库集中支付制度及程序集中支付制度及程序国国库集中收付，是指以国集中收付，是指以国库单一一账户体系体系为基基础，将所有将所有财政性政性资金都金都纳入国入国库单一一账户体系管理，收入体系管理，收入直接直接缴入国入国库和和财政政专户，支出通，支出通过国国库单一一账户体系体系支付到商品和支付到商品和劳务供供应者或用款者或用款单位的一位的一项国国库管理制管理制度。度。实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位，位，财政政资金的支付方金的支付方式包括式包括财政直接支付和政直接支付和财政授政授权支付。支付。11（2）零余）零余额账户用款用款额度的核算度的核算事事业单位位设置置“零余零余额账户用款用款额度度”科目，核算科目，核算实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位根据位根据财政部政部门批复的用款批复的用款计划收到的零余划收到的零余额账户用款用款额度。度。该科目借方登科目借方登记收到授收到授权支付到支付到账额度，度，贷方登方登记支用的零余支用的零余额用款用款额度，期末借方余度，期末借方余额反映事反映事业单位尚未支用位尚未支用的零余的零余额用款用款额度。年度度。年度终了，事了，事业单位位应当依据代理当依据代理银行提供行提供的的对账单作注作注销额度的相关度的相关账务处理，所以理，所以“零余零余额账户用款用款额度度”科目年末科目年末应无余无余额。在在财政授政授权支付方式下，事支付方式下，事业单位位收到代理收到代理银行盖章的行盖章的“授授权支付到支付到账通知通知书”时，根据通知，根据通知书所列数所列数额，借借记“零余零余额账户用款用款额度度”科目，科目，贷记“财政政补助收入助收入”科目科目。按。按规定支用定支用额度度时，借借记“事事业支出支出”、“存存货”等科目，等科目，贷记“零余零余额账户用款用款额度度”科目科目。12【例例10-5】213年年2月月8日，某事日，某事业单位收到同位收到同级财政部政部门批批复的分月用款复的分月用款计划及代理划及代理银行盖章的行盖章的“授授权支付到支付到账通知通知书”，金，金额为150000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如制如下会下会计分分录：借：零余借：零余额账户用款用款额度度150000贷：财政政补助收入助收入150000【例例10-6】213年年3月月4日，某事日，某事业单位以位以财政授政授权支付的方支付的方式支付印刷式支付印刷费10000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如制如下会下会计分分录：借：事借：事业支出支出10000贷：零余：零余额账户用款用款额度度1000013（二）短期投（二）短期投资1.取得取得时，按照，按照实际成本入成本入账，实际成本包成本包括括购买价款以及税金、手价款以及税金、手续费等相关税等相关税费；2.持有期持有期间实际收到利息收到利息时，计入入“其他收入其他收入”；3.处置短期投置短期投资时，处置置损益益计入入“其他收入其他收入”。14【例例10-7】213年年1月月1日，某事日，某事业单位位购买3个月到期国个月到期国债，购买金金额为100000元，票面利率元，票面利率为3%，一次，一次还本付息。本付息。3个月后国个月后国债到期，到期，该单位收回本息位收回本息100750元。元。财会部会部门根根据有关凭据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：购买国国债时：借：短期投借：短期投资100000贷：银行存款行存款100000到期收回国到期收回国债本息本息时：借：借：银行存款行存款100750贷：短期投：短期投资100000其他收入其他收入75015（三）（三）应收及收及预付款付款项事事业单位的位的应收及收及预付款付款项是指事是指事业单位在开展位在开展业务活活动中形成的各中形成的各项债权，包括，包括财政政应返返还额度度、应收票据、收票据、应收收账款、其他款、其他应收款等收款等应收款收款项和和预付付账款。款。161.财政政应返返还额度度财政政应返返还额度是指度是指实行国行国库集中支付的事集中支付的事业单位，位，年度年度终了了应收收财政下年度返政下年度返还的的资金金额度，即反映度，即反映结转下下年使用的用款年使用的用款额度。度。在在财政直接支付方式下政直接支付方式下，年度，年度终了，根据本年度了，根据本年度财政政直接支付直接支付预算指算指标数与当年数与当年财政直接支付政直接支付实际支出数的差支出数的差额，借，借记“财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付”科目，科目，贷记“财政政补助收入助收入”科目。下年度恢复科目。下年度恢复财政直接支付政直接支付额度度后，事后，事业单位以位以财政直接支付方式政直接支付方式发生生实际支出支出时，借，借记“事事业支出支出”等科目，等科目，贷记“财政政应返返还额度度财政直政直接支付接支付”科目。科目。17在在财政授政授权支付方式下，支付方式下，年度年度终了，依据代理了，依据代理银行提供的行提供的对账单作注作注销额度的相度的相关关账务处理：理：借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：零余：零余额账户用款用款额度度下年初恢复下年初恢复额度度时：借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付18【例例10-8】213年年12月月31日，某事日，某事业单位位财政直接支付指政直接支付指标数与数与当年当年财政直接支付政直接支付实际支出数之支出数之间的差的差额为100000元。元。214年年初，初，财政部政部门恢复了恢复了该单位的位的财政直接支付政直接支付额度。度。214年年1月月15日，日，该单位以位以财政直接支付方式政直接支付方式购买一批一批办公用品（属于上年公用品（属于上年预算指算指标数），支付数），支付给供供应商商50000元价款。元价款。该事事业单位位应编制如制如下会下会计分分录：（1）213年底年底补记指指标：借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付100000贷：财政政补助收入助收入100000（2）214年初使用上年年初使用上年预算指算指标购买办公用品（公用品（专用）用）借：存借：存货50000贷：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付50000192.应收票据收票据3.应收收账款款4.预付付账款款5.其他其他应收款收款应收收账款、款、应收票据、收票据、预付付账款、其他款、其他应收款收款发生坏生坏账（逾期三年或以上）（逾期三年或以上）借：待借：待处置置资产损溢溢贷：应收款收款项借：其他支出借：其他支出贷：待：待处置置资产损溢溢又收回又收回时：借：借：应收款收款项贷：其他收入：其他收入20（四）存（四）存货1.事事业单位随位随买随用的零星随用的零星办公用品，可以在公用品，可以在购进时直直接列作支出，不作接列作支出，不作为存存货核算。核算。2.盘盈的存盈的存货，计入入“其他收入其他收入”科目。科目。盘亏或者或者毁损、报废的存的存货，转入待入待处置置资产时，借，借记“待待处置置资产损溢溢”科目，科目，贷记“存存货”科目；科目；报经批准予以批准予以处置置时，计入入“其其他支出他支出”。21【例例10-9】213年年3月月5日，某事日，某事业单位位购入自用物入自用物资一批，取一批，取得的增得的增值税税专用用发票上注明的物票上注明的物资价款价款为20000元，增元，增值税税税税额为3400元，款元，款项尚未支付，当日收到物尚未支付，当日收到物资，经验收合格收合格后入后入库。3月月10日，日，该单位以位以银行存款支付了价款行存款支付了价款23400元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：（1）213年年3月月5日日购入物入物资：借：存借：存货23400贷：应付付账款款23400（2）213年年3月月10日支付价款：日支付价款：借：借：应付付账款款23400贷：银行存款行存款2340022【例例10-10】213年年6月月3日，某事日，某事业单位位领用自用甲材料用自用甲材料100件用于本件用于本单位的位的专业业务活活动，按照先，按照先进先出法确先出法确认的甲的甲材料材料单位位为117元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：借：事借：事业支出支出11700贷：存：存货1170023【例例10-11】213年年6月月30日，某事日，某事业单位位对其自用材料其自用材料进行行盘点，点，盘盈乙材料盈乙材料5件，同件，同类材料每件材料每件单价价为234元，元，盘亏丙材料丙材料30件，件，每件每件单价价为117元。元。盘亏的材料的材料报经批准予以批准予以处置。置。财会部会部门根根据有关凭据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：乙材料乙材料盘盈：盈：借：存借：存货1170贷：其他收入：其他收入1170丙材料丙材料盘亏，转入待入待处置置资产时：借：待借：待处置置资产损溢溢3510贷：存：存货3510报经批准予以批准予以处置置时：借：其他支出借：其他支出3510贷：待：待处置置资产损溢溢351024（五）（五）长期投期投资事事业单位位长期投期投资增加和减少增加和减少时，应相相应调整非流整非流动资产基金，基金，长期投期投资账面余面余额应与与对应的非流的非流动资产基金基金账面余面余额保持相等。保持相等。251.长期投期投资的取得的取得事事业单位位长期投期投资增加和减少增加和减少时，应相相应调整整非流非流动资产基金基金，长期投期投资账面余面余额应与与对应的非流的非流动资产基金基金账面余面余额保持相等保持相等。2.长期投期投资持有期持有期间的收益的收益事事业单位位长期投期投资在持有期在持有期间应采用采用成本法成本法核算（相关核算（相关费用用计入成本）。除非追加（或收回）投入成本）。除非追加（或收回）投资，其，其账面价面价值一一直保持不直保持不变。事事业单位收到利位收到利润或者利息或者利息时，按照，按照实际收到的金收到的金额，计入入“其他收入其他收入投投资收益收益”科目。科目。263.长期投期投资的的处置置【例例10-12】213年年7月月1日，某事日，某事业单位以位以银行存款行存款购入入5年期年期国国债100000元，年利率元，年利率为3%，按年分期利息，到期，按年分期利息，到期还本，本，付息日付息日为每年每年7月月1日，最后一年日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。本金并付最后一次利息。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：（1）213年年7月月1日日购入国入国债：借：借：长期投期投资100000贷：银行存款行存款100000同同时，借：事借：事业基金基金100000贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资10000027（2）214217年，每年年，每年7月月1日收到利息日收到利息时：借：借：银行存款行存款3000贷：其他收入：其他收入投投资收益收益3000（3）218年年7月月1日，收回日，收回债券本息：券本息：借：借：银行存款行存款103000贷：长期投期投资100000其他收入其他收入投投资收益收益3000同同时，借：非流借：非流动资产基金基金长期投期投资100000贷：事：事业基金基金10000028【例例10-13】213年年5月月30日，某事日，某事业单位出位出资500000元投元投资了一了一家三家三产企企业甲企甲企业。214年年4月月20日，日，该事事业单位收到甲企位收到甲企业分分配的利配的利润10000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下：制如下：（1）213年年5月月30日投日投资甲企甲企业：借：借：长期投期投资500000贷：银行存款行存款500000同同时：借：事借：事业基金基金500000贷：非流：非流动资产基金基金长期投期投资500000（2）214年年4月月20日收到利日收到利润：借：借：银行存款行存款10000贷：其他收入：其他收入投投资收益收益1000029（六）固定（六）固定资产事事业单位固定位固定资产的核算一般采用双分的核算一般采用双分录的形式。的形式。购置置固定固定资产的支出，在的支出，在实际支付支付购买价款价款时确确认为当期支出或当期支出或减少减少专用基金中的修用基金中的修购基金，同基金，同时增加固定增加固定资产原原值和非流和非流动资产基金。在基金。在计提折旧提折旧时，逐期减少固定，逐期减少固定资产对应的非流的非流动资产基金。基金。处置固定置固定资产时，相，相应减少非流减少非流动资产基金。基金。注意：注意：事事业单位位应当按照当按照事事业单位位财务规则或相关或相关财务制制度的度的规定确定是否定确定是否对固定固定资产计提折旧，提折旧。提折旧，提折旧。30【例例10-14】213年年7月月18日，某事日，某事业单位位购入一台不需安入一台不需安装就能投入使用的装就能投入使用的检测专用用设备，设备价款价款为800000元，元，发生的运生的运杂费为6000元，元，该单位以位以银行存款支付了价款行存款支付了价款及运及运杂费。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：213年年7月月18日日购入入设备时：借：固定借：固定资产806000贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产806000同同时银行也要反行也要反应借：事借：事业支出支出806000贷：银行存款行存款80600031【例例10-15】213年年6月月30日，某事日，某事业单位位计提本月固定提本月固定资产折旧折旧50000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：借：非流借：非流动资产基金基金固定固定资产50000贷：累：累计折旧折旧5000032【例例10-16】213年年12月末，某事月末，某事业单位位对固定固定资产进行行盘点，点，盘亏笔笔记本本电脑一台，一台，账面余面余额为12000元，已提折旧元，已提折旧2000元，元，报经批准后按照正常批准后按照正常盘亏处理。理。财会部会部门根据有根据有关凭关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：固定固定资产转入待入待处置置资产时：借：待借：待处置置资产损溢溢10000累累计折旧折旧2000贷：固定：固定资产12000固定固定资产报经批准予以核批准予以核销时：借：非流借：非流动资产基金基金固定固定资产10000贷：待：待处置置资产损溢溢1000033【例例题单选题】事事业单位位购入一台入一台专业业务用的固定用的固定资产，贷记银行存款，行存款，应该借借记（）科目。（）科目。A.专用基金用基金B.固定基金固定基金C.经营支出支出D.事事业支出支出【正确答案正确答案】D【答案解析答案解析】借：事借：事业支出支出贷：银行存款行存款34（七）在建工程（七）在建工程注意：注意：事事业单位在建工程增加或减少位在建工程增加或减少时，应当相当相应增加或增加或减少非流减少非流动资产基金。基金。35【例例10-17】213年年8月月15日，某事日，某事业单位位购入一台需要安装入一台需要安装的的设备。用于本。用于本单位的位的专业业务活活动，设备价款价款为351000元，元，运运输费为3000元，款元，款项以以银行存款支付。安装行存款支付。安装设备时，支付，支付安装安装费用用6000元。元。8月底，月底，设备安装完工交付使用。安装完工交付使用。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：支付支付设备价款和运价款和运输费时：借：在建工程借：在建工程354000贷：非流：非流动资产基金基金在建工程在建工程354000同同时，借：事借：事业支出支出354000贷：银行存款行存款35400036支付安装支付安装费用用时：借：在建工程借：在建工程6000贷：非流：非流动资产基金基金在建工程在建工程6000同同时，借：事借：事业支出支出6000贷：银行存款行存款6000设备安装完工交付使用安装完工交付使用时：借：固定借：固定资产360000贷：非流：非流动资产基金基金固定固定资产360000同同时，借：非流借：非流动资产基金基金在建工程在建工程360000贷：在建工程：在建工程36000037（八）无形资产事事业单位的无形位的无形资产是指事是指事业单位持有的没有位持有的没有实物形物形态的可辨的可辨认非非货币性性资产，包括，包括专利利权、商、商标权、著作、著作权、土、土地使用地使用权、非、非专利技利技术等。事等。事业单位位购入的不构成相关硬件入的不构成相关硬件不可缺少不可缺少组成部分的成部分的应用用软件，件，应当作当作为无形无形资产核算。核算。事事业单位无形位无形资产增加或减少增加或减少时，应当相当相应增加或减少增加或减少非流非流动资产基金。无形基金。无形资产在在计提提摊销时，逐期减少无形，逐期减少无形资产对应的非流的非流动资产基金。基金。自行开自行开发并按照法律程序申并按照法律程序申请取得的无形取得的无形资产，按照依法，按照依法取得取得时发生的生的注册注册费、聘、聘请律律师费等等费用作用作为无形无形资产的成的成本入本入账，依法取得前所，依法取得前所发生的生的研究开研究开发支出不作支出不作为无形无形资产成本，成本，应当于当于发生生时直接直接计入当期支出。入当期支出。38【例例10-18】213年年6月，某事月，某事业单位使用位使用财政政项目目补助助资金金购入一入一项专利利权。价款。价款为600000元，以元，以财政授政授权支付支付的方式支付。的方式支付。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下会制如下会计分分录：购入入专利利权时：借：无形借：无形资产600000贷：非流：非流动资产基金基金无形无形资产600000同同时,借：事借：事业支出支出600000贷：零余：零余额账户用款用款额度度60000039【例例10-19】213年年9月月30日，某事日，某事业单位位计提本月无形提本月无形资产摊销20000元。元。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下制如下会会计分分录：借：非流借：非流动资产基金基金无形无形资产20000贷：累：累计摊销2000040【例例10-20】213年年10月月20日，某事日，某事业单位将其位将其拥有的一有的一项专利利权转让，取得，取得转让收入收入80000元（按元（按规定定应先上先上缴国国库），该专利利权账面余面余额为24000元，已元，已计提提摊销2400元。假元。假设不考不考虑相关税相关税费，财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制如下制如下会会计分分录：无形无形资产转入待入待处置置资产时：借：待借：待处置置资产损溢溢21600累累计摊销2400贷：无形：无形资产2400041无形无形资产实际转让时：借：非流借：非流动资产基金基金无形无形资产21600贷：待：待处置置资产损溢溢21600收到收到转让收入收入时：借：借：银行存款行存款80000贷：待待处置置资产损溢溢80000（4）结转无形无形资产转让收入收入借：待借：待处置置资产损溢溢80000贷：应缴国国库款款8000042【例例题单选题】事事业单位如位如发生无法生无法查明原因的明原因的现金溢余，下金溢余，下列列处理中正确的是（）。理中正确的是（）。A.冲减事冲减事业支出支出B.冲减其他支出冲减其他支出C.计入其他收入入其他收入D.计入入经营收入收入【正确答案正确答案】C【答案解析答案解析】现金清金清查时如如发现溢余，属于无法溢余，属于无法查明原因的部明原因的部分，借分，借记“库存存现金金”科目，科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。43【例例题多多选题】下列有关事下列有关事业单位位资产的表述中，恰当的有（的表述中，恰当的有（）。）。A.收到收到财政直接支付到政直接支付到账通知通知书时，借，借记“零余零余额账户用款用款额度度”B.应收款收款项期末不期末不计提坏提坏账准准备C.长期投期投资的的账面余面余额与与对应的非流的非流动资产基金基金账面余面余额应保持相等保持相等D.盘盈的存盈的存货，按确定的入，按确定的入账价价值计入入“其他收入其他收入”【正确答案正确答案】BCD【答案解析答案解析】“零余零余额账户用款用款额度度”用于用于财政授政授权支付方式，支付方式，而非而非财政直接支付方式。政直接支付方式。44二、负债（一）短期借款（一）短期借款注意：注意：支付短期借款利息支付短期借款利息时，计入入“其他支出其他支出”科目。科目。（二）（二）应缴款款项事事业单位的位的应缴款款项是指事是指事业单位位应缴未未缴的各种款的各种款项，包括，包括应当上当上缴国国库或者或者财政政专户的款的款项、应缴税税费，以及其他按照国家有关以及其他按照国家有关规定定应当上当上缴的款的款项451.应缴税税费2.应缴国国库款款事事业单位的位的应缴国国库款是指事款是指事业单位按位按规定定应缴入国入国库的款的款项（应缴税税费除外）。事除外）。事业单位按位按规定定计算确定或算确定或实际取得取得应缴国国库的款的款项时，借，借记有关科目，有关科目，贷记“应缴国国库款款”科目。科目。3.应缴财政政专户款款事事业单位的位的应缴财政政专户款是指事款是指事业单位按位按规定定应缴入入财政政专户的款的款项。事。事业单位取得位取得应缴财政政专户的款的款项时，借借记有关科目，有关科目，贷记“应缴财政政专户款款”科目。科目。46（三）（三）应付付职工薪酬（如是事工薪酬（如是事业单位位计算当期算当期应付付职工薪酬，工薪酬，借借记“事事业支出，支出，经营支出，等科目）支出，等科目）（四）（四）应付及付及预收款收款项注意：注意：第一，支付第一，支付银行承行承兑汇票的手票的手续费时，计入入“事事业支出支出”、“经营支出支出”等科目。等科目。第二，无法第二，无法偿付或付或债权人豁免人豁免偿还的的应付付账款、款、预收收账款、其它款、其它应付款，付款，计入入“其他收入其他收入”。（五）（五）长期借款期借款（六）（六）长期期应付款无法付款无法偿付或付或债权人豁免人豁免偿还的的“其他收入其他收入”47一、一、财政政补助助结转结余余二、非二、非财政政补助助结转结余余三、事三、事业基金基金四、非流四、非流动资产基金基金五、五、专用基金用基金第三第三节净资产48净资产是指事是指事业单位位资产扣除扣除负债后的余后的余额。事事业单位的位的净资产包括包括事事业基金、非流基金、非流动资产基金、基金、专用基用基金、金、财政政补助助结转结余、非余、非财政政补助助结转结余余等。（三金两余）等。（三金两余）基本原基本原则：第一，事第一，事业单位位应当当严格区分格区分财政政补助助结转结余和非余和非财政政补助助结转结余。余。第二，第二，财政政拨款款结转结余不参与事余不参与事业单位的位的结余分配、不余分配、不转入事入事业基金，基金，单独独设置置“财政政补助助结转”和和“财政政补助助结余余”科科目核算。目核算。第三，非第三，非财政政补助助结转结余通余通过设置置“非非财政政补助助结转”、“事事业结余余”、“经营结余余”、“非非财政政补助助结余分配余分配”等科目等科目核算。核算。49一、一、财政政补助助结转（等同于本年利（等同于本年利润科目）科目）年末事年末事业单位支出位支出预算算完成情况不同完成情况不同，处理方式也有所差异，理方式也有所差异，具体具体可能有以下情形：可能有以下情形：第一，当年支出第一，当年支出预算工作目算工作目标已完成；已完成；第二，当年支出第二，当年支出预算已算已执行但尚未完成或因故未行但尚未完成或因故未执行，下年行，下年需按原用途需按原用途继续使用的使用的财政政补助助资金；金；第三，当年支出第三，当年支出预算由于受政策算由于受政策变化、化、计划划调整、工作目整、工作目标已完成等因素影响工作已完成等因素影响工作终止。止。50（一）（一）财政政补助助结转财政政补助助结转资金是指当年支出金是指当年支出预算已算已执行但尚未完成或因故未行但尚未完成或因故未执行，下年需按原行，下年需按原用途用途继续使用使用的的财政政补助助资金。金。329页二段二段【例例10-26】213年年9月，某事月，某事业单位收到位收到财政政补助收入助收入2500000元，元，“事事业支出支出”科目下科目下“财政政补助支出助支出”明明细科目科目的当期的当期发生生额为2400000元。月末，元。月末，该事事业单位将本月位将本月财政政补助收入和支出助收入和支出结转，应编制如下会制如下会计分分录：（1）结转财政政补助收入助收入时：借：借：财政政补助收入助收入2500000贷：财政政补助助结转2500000（2）结转财政政补助支出助支出时：借：借：财政政补助助结转2400000贷：事：事业支出支出财政政补助支出助支出240000051（二）（二）财政政补助助结余余财政政补助助结余余资金是指支出金是指支出预算工作目算工作目标已完成已完成，或由于受，或由于受政策政策变化、化、计划划调整等因素影响工作整等因素影响工作终止，当年剩余的止，当年剩余的财政政补助助资金。金。【例例题10-27】2013年末，某事年末，某事业单位完成位完成财政政补助收支助收支结转后，后，对财政政补助各明助各明细项目目进行分析，按照有关行分析，按照有关规定将某定将某项目目结余余资金金65000元元转入入财政政补助助结余，余，该单位位编制将制将项目目结余余转入入财政政补助助结余的会余的会计分分录：借：借：财政政补助助结转65000贷：财政政补助助结余余6500052二、非二、非财政政补助助结转结余余（一）非（一）非财政政补助助结转非非财政政补助助结转资金是指事金是指事业单位位除除财政政补助收支以外的各助收支以外的各专项资金金收入与其相关支出相抵后剩余收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、存的、须按按规定用途使定用途使用的用的结转资金金，通，通过设置置“非非财政政补助助结转”科目核算，以科目核算，以满足足专项资金金专款款专用的管理要求。用的管理要求。53【例例10-28】213年年1月，某事月，某事业单位启位启动一一项科研科研项目。当年收到上目。当年收到上级主管部主管部门拨付的非付的非财政政专项资金金6000000元，元，为该项目目发生事生事业支出支出5600000元。元。213年年12月（年末），月（年末），项目目结项，经上上级主管部主管部门批准，批准，该项目的目的结余余资金留金留归事事业单位使用。位使用。该事事业单位位应编制如下会制如下会计分分录：（1）结转上上级补助收入中助收入中该科研科研专项资金收入金收入时：借：上借：上级补助收入助收入6000000贷：非：非财政政补助助结转6000000（2）结转事事业支出中支出中该科研科研专项支出支出时：借：非借：非财政政补助助结转5600000贷：事：事业支出支出非非财政政专项资金支出金支出5600000（3）经批准确定批准确定结余余资金留金留归本本单位使用位使用时：借：非借：非财政政补助助结转400000贷：事：事业基金基金40000054（二）非（二）非财政政补助助结余余非非财政政补助助结余包括余包括事事业结余余和和经营结余余两个两个组成部分。成部分。1.事事业结余余事事业结余是指事余是指事业单位一定期位一定期间除除财政政补助收支、非助收支、非财政政专项资金收支和金收支和经营收支收支以外各以外各项收支相抵后的余。收支相抵后的余。2.经营结余余经营结余是指事余是指事业单位一定期位一定期间各各项经营收支收支相抵后余相抵后余额弥弥补以前年度以前年度经营亏损后的余后的余额。3.非非财政政补助助结余分配余分配事事业单位位应当当设置置“非非财政政补助助结余分配余分配”科目，核算事科目，核算事业单位本年度非位本年度非财政政补助助结余分配的情况和余分配的情况和结果。年末，将果。年末，将“事事业结余余”科目科目余余额和和“经营结余余”科目科目贷方方余余额结转至至“非非财政政补助助结余分配余分配”科目后，要按照科目后，要按照规定定进行行结余分配。余分配。55【例例题10-29】2013年年8月月31日，某事日，某事业单位位对其收支科目其收支科目进行分行分析，事析，事业收入和上收入和上级补助收入本月助收入本月发生生额中的非中的非专项资金收入分金收入分别为1200000元、元、300000元，事元，事业支出和其他支出本期支出和其他支出本期发生生额中的非中的非财政、非政、非专项资金支出分金支出分别为900000元、元、200000元，元，对附属附属单位位补助支出本月助支出本月发生生额为200000元。元。经营收入本月收入本月发生生额为88000元，元，经营支出本月支出本月发生生额为64000元。元。月末，月末，该事事业单位位应编制如下会制如下会计分分录：56（1）结转本月非本月非财政、非政、非专项资金收入金收入时：借：事借：事业收入收入1200000上上级补助收入助收入300000贷：事：事业结余余1500000（2）结转本月非本月非财政、非政、非专项资金支出金支出时：借：事借：事业结余余1300000贷：事：事业支出支出其他其他资金支出金支出900000其他支出其他支出200000对附属附属单位位补助支出助支出200000（3）结转本月本月经营收入收入时：借：借：经营收入收入88000贷：经营结余余88000（4）结转本月本月经营支出支出时：借：借：经营结余余64000贷：经营支出支出6400057【例例题10-30】2013年年年年终结账时，某事，某事业单位当年事位当年事业结余的余的贷方余方余额为50000元，元，经营结余的余的贷方余方余额为40000元。元。该事事业单位位应当当缴纳企企业所得税所得税8000元，按照有关元，按照有关规定提取定提取职工福利基工福利基金金12000元。元。该事事业单位位应编制如下会制如下会计分分录：（1）结转事事业结余余时：借：事借：事业结余余50000贷：非：非财政政补助助结余分配余分配50000（2）结转经营结余余时：借：借：经营结余余40000贷：非：非财政政补助助结余分配余分配4000058（3）计算确定算确定应缴企企业所得税所得税额时：借：非借：非财政政补助助结余分配余分配8000贷：应缴税税费应缴企企业所得税所得税8000（4）提取）提取专用基金用基金时：借：非借：非财政政补助助结余分配余分配12000贷：专用基金用基金职工福利基金工福利基金12000（5）将）将“非非财政政补助助结余分配余分配”的余的余额结转至事至事业基金基金时：借：非借：非财政政补助助结余分配余分配70000贷：事：事业基金基金7000059三、事三、事业基金基金事事业单位的事位的事业基金是指事基金是指事业单位位拥有的非限定用途的有的非限定用途的净资产，主要主要为非非财政政补助助结余扣除余扣除结余分配后余分配后滚存的金存的金额。四、非流四、非流动资产基金基金指事指事业单位位长期投期投资、固定、固定资产、在建工程、无形、在建工程、无形资产等非等非流流动资产占用的金占用的金额。五、五、专用基金（用基金（专门用途）用途）指事指事业单位按位按规定提取或者定提取或者设置的具有置的具有专门用途的用途的净资产，主要包括修主要包括修购基金、基金、职工福利基金等。工福利基金等。60第四节 收入与支出 事事业单位的收入包括位的收入包括财政政补助收入、事助收入、事业收入、上收入、上级补助收入、附属助收入、附属单位上位上缴收入、收入、经营收入和其他收入等。收入和其他收入等。事事业单位的收入位的收入一般一般应当在当在收到款收到款项时予以确予以确认，并按，并按照照实际收到的金收到的金额进行行计量。量。采用采用权责发生制生制确确认的收入，的收入，应当在提供服当在提供服务或者或者发出出存存货，同，同时收收讫价款或者取得索取价款的凭据价款或者取得索取价款的凭据时予以确予以确认，并按照并按照实际收到的金收到的金额或者有关凭据注明的金或者有关凭据注明的金额进行行计量。量