第三、四章 出口业务.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三章 出口商品收购的核算,第一节 出口商品收购业务概述,出口商品收购,指外贸企业为了出口、内销或加工后出口、内销而取得国产商品所有权的行为。,3-1-1,出口商品收购方式,1.,收购方式,直接收购：外贸企业向生产单位收购工矿产品，向商业基层单位收购农副产品,间接收购：经商业企业和农村基层收购单位收购,第三章 出口商品收购的核算,3-1-1,出口商品收购方式,2.,出口商品交接的方式,（,1,）送货制,适用于本地,（,2,）提货制,适用于本地,（,3,）发货制,适用于异地,供货单位,外贸仓库或指定地点,外贸单位,供货单位仓库,供货单位,外贸购货单位车站、码头,第三章 出口商品收购的核算,第一节 出口商品收购业务概述,3-1-2,出口商品收购的程序,签订合同、落实货源,进货验收、商品入库,结算货款,第二、三节 出口商品收购的核算,关于这部分的内容，财务会计已详细讲述，此处略,单选题,1.,外贸企业向外地收购出口商品时，当由供货单位将商品委托运输部门发运到购货单位所在地的车站、码头交货，同时，向当地银行申请办理委托收款结算手续，向购货单位收取货款的方式称之为（,）。,A.,送货制,B.,提货制,C.,发货制,D.,代理制,单选题,2.,出口商品收购是指外贸企业为了（,）。,A.,出口、内销或加工后出口或内销而取得国产商品使用权的行为,B.,出口、内销或加工后出口或内销而取得国产商品加工权的行为,C.,出口、内销或加工后出口或内销而取得国产商品贸易权的行为,D.,出口、内销或加工后出口或内销而取得国产商品所有权的行为,第四章 出口业务会计,知识准备,出口会计的国际业务体制背景,国际贸易条款,一、国际贸易条款的作用,规定了下列三类分界点：,风险、工作责任、费用,二、国际贸易条款的内容,包括四组十三种定型组合,2-3,工厂交货，,EXW,2-3-1,要点,不需作清关和为任何提货车辆装货。,2-3-2,解释,1.,关键点：卖方在其所在地或其他指名交货地将货物置于买方支配之下,2.,风险转移：关键点以前卖方，关键点以后买方,3.,工作责任：,卖方：提供发票和其他同合同一致的证件,买方：自负风险和费用、自办进出口许可证、清关、安排货物全程运输和保险,2-4,船上交货，,FOB,2-4-1,要点,货物在指名起运港越过船舷，卖方完成交货。,2-4-2,解释,1.,关键点：装上甲板（船舷）,2.,风险转移：关键点以前卖方，关键点以后买方,3.,工作责任：,卖方：提供发票和其他同合同一致的证件、清关,买方：自负风险和费用、自办进出口许可证、自行安排货物全程运输和保险及其费用,2-4-3,适用情况：海洋或内河运输,2-7,成本加运费，,CFR,2-7-1,要点,货物在指名起运港越过船舷，同时支付至目的港所需的开支和运费。,2-7-2,解释,1.,风险关键点：装上甲板（船舷）,2.,运费关键点：卸货费用由运输合同约定，属买方支付，关键点在卸货港船上，否则在码头,3.,工作责任：,卖方：自费订立运货合同、办理货物出口清关,买方：任何在运费以外外加引起的费用,2-7-3,适用情况：海洋或内河运输,2-8,成本加运保费，,CIF,在成本加运费条款加上购取海运保险，即卖方订立保险合同并支付保险费,其他与成本加运费条款完全一致,国际贸易条款,和报价,出口第一步是从询价开始。当出口商接到潜在进口方的询价，就要回复报价单。,报价和,国际贸易条款,运费、保险和其他有关费用紧密相关。下面粗粗接触报价问题：,1.CFR,、,CIF,中的,C,都是,FOB,价（初步净额）,2.FOB,价（初步净额）,3.FOB,价,=,初步净额,（,1-,倒求率）,倒求项目包括：银行手续费、贴现息率、预计利润等,.FOB,价换算为,CFR,价或,CIF,价,（,1,）,FOB,价算为,CFR,价的公式：,CFR=FOB+F,（运费）,（,2,）,FOB,价换算为,CIF,的公式：,CIF=FOB+F,（运费）,+I,（保险费）,第一节 出口业务的单证及管理,4-1-1,出口业务总流程,客户询盘、报价,签约,-,下达生产计划,-,业务审批,落实付款方式,(T/T,、,D/P,、,D/A,、,L/C),备货 或下达生产通知,包装、刷唛头、验货,制备基本文件（发票、箱单等）,商检、租船订舱与配载、投保、报检换单,报关、交货、装船、支付运费、收海运提单,交单结汇,4-1-2,出口业务涉及的单证,1.,货运委托书：运输公司出具,P63,2.,出口货物报关单：外贸公司自填,P64,3.,外销商品发票：出口人出具,4.,装箱单,5.,细码单,6.,原产地证书,7.,提货单,8.,出口收汇核销单,9.,出口许可证,10.,出口商品检验证书,其他单证,4-1-3,出口业务单证管理,1.,出口业务合同的管理,（,1,）合同的主要内容,（,2,）财会部门对所要签订的合同内容进行测算,2.,其他出口单证的管理,（,1,）对外销发票审核,（,2,）对结算凭证的管理,（,3,）对运输提单的管理,（,4,）对商品检验证明书的审核管理,（,5,）对装箱单的审核管理,第二节 自营出口销售会计,2-1,自营出口销售收入的会计处理,1.,自营出口销售的确认,自营的两个要件：,自负盈亏、自办业务,自营出口销售包括：,以贸易方式对境外自营出口和转口销售的商品、,进口原材料经加工复制后出口的商品、,出售出国展品、样品、小卖品，,批准境内销售（外轮、远洋货轮、贸易中心等）收取外汇计价支付的商品,2-1,自营出口销售收入的会计处理,2-1-1,出口销售的确认,按照现行会计准则，销售收入确认的必须同时满足五个条件：,1.,实物或所有权凭证转移给购货方,2.,企业既没有保留通常与所有权有关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,3.,与交易相关的经济利益很可能流入企业,4.,收入的金额可以可靠的计量,5.,相关的已发生或将发生的成本可以可靠的计量,遵循,企业会计准则,收入,四条收入确认的标准：,外贸环境中所有权转移的界定：,1.,风险划界点：交货点,国际贸易条款中每一种都标志着特定的交货点。交货点前由出口方负担工作责任、费用开支和损失的风险，交货点后则属进口方负担，所以从业务背景看，,交货点,可以是入账时点的标志。,2.,报酬划界点：所有权凭证的交接,所有权的转移可以仅以凭证的交付为准。,凭证的形式一般是提货单（简称提单）,外贸实践中，提单的交付多通过银行代替买方收受，称之为“交单”（单据包括外销发票、运输单据、保险单等）,3.,会计实践中的分界点：开出外销发票、,2-1-2,出口销售的计量,按照国际惯例，进口业务的统计以,CIF,为基准，出口则以,FOB,为准。,对出口业务来说，为使销售收入的记账口径一致，不论出口成交是哪种价格条款，都以,FOB,为准；,CIF,、,CFR,价款下，会计分录为：,借：应收账款,贷：主营业务收入,出口,应付账款,运输公司,保险公司,佣金,凡合同规定以,CIF,价格成交的，会计处理如下：,1.,先按,CIF,价作为出口销售收入入账：,借：应收账款,贷：主营业务收入,出口,CIF,价,2.,冲减我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费和佣金（连同以外汇支付的银行手续费）,借：主营业务收入,出口（国外运费、保险费和佣金等）,贷：银行存款,3.,自营出口会计科目设置,主营业务收入,自营出口销售收入,主营业务成本,自营出口销售成本,反映出口销售过程中的经营成果，具体反映不同商品的销售收入、成本和盈亏的明细情况。,账户里反映出口商品的数量、单价、收入、成本以及发票及合同号码、商品的品种规格、价格条款、出口地区、原币金额及所支付的境外运费、保险费及佣金等内容。,国有外贸企业所用的并列式账,年,凭证号,摘要,价格条件及地区,数量,借：销售成本金额,贷：销售收入金额,盈亏（金额）,附：国外费用,月,日,佣金,运费,保险费,但是发生实际要支付的海外运保佣及销售退货退回时，不能用反冲分录，因借贷双方不是同一经济内容，而是用外贸企业特有的双借双贷的做法。即：,冲销销售成本的分录：,借：主营业务成本,自营出口销售成本 （红字）,借：库存商品,库存出口商品（或在途物资）（蓝字）,冲销销售收入的分录：,贷：主营业务收入,自营出口销售收入 （红字）,贷：应收账款,应收外汇账款（或银行存款）（蓝字）,二、自营出口销售成本的会计处理,新会计准则,存货准则对存货初始计量的规定：,1.,借款费用资本化,2.,对投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的价值确定，但需是公允价值,3.,商品流通企业在采购过程中发生的可以计入存货成本,其他规定,多选题,1.,不论何种出口业务，企业在对外签订各项出口业务合同之前，应做到（,）。,A.,原则上均应由财会部门签订外销合同,B.,原则上均应由财会部门签订外销合同并对所要订立合同的内容进行测算,C.,原则上均应由财会部门指导业务部门对所要订立合同的内容进行测算,D.,企业的业务、财会、储运、生产、单证及其他相关部门，都应制订签订合同的制度或管理办法、明确各部门的分工、责权及职责,E.,企业的业务、财会、储运、生产、单证及其他相关部门，都应制订以履行合同为中心的制度或管理办法、明确各部门的分工、责权及职责,2.,在出口过程中，对出口运输提单的管理应注意以下几点（,）。,A.,海运提单上收货人名称与合同或信用证内容是否相符合,B.,海运提单上所列货物是否与合同或信用证内容相符合,C.,海运提单上装货港与卸货港是否符合合同或信用证的规定,D.,是否按合同或信用证规定证明运费已付及支付金额,E.,是否按合同或信用证规定已签字或背书以及是否已提交了全套有效运输提单,3,.,根据我国现行的企业会计准则，对销售商品收入的确认，必须同时满足以下条件（,）。,A.,企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。风险，主要是指商品由于贬值、损坏、报废等原因而造成的损失。如果一项商品发生的任何损失都不需要本企业来承担，带来经济利益也不归属本企业所有，那么就意味着这项商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,B.,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制,C.,与交易相关的经济利益很可能流入企业,D.,收入的金额能够可靠地计量,E.,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,2-3,结算及应收款项的处理,在银行业务中已经形成了几种传统的结算方式可供在不同的情况使用。,支付时点,结算方式,款先货后,同时交割（付款或承兑以换取提单）,货先款后（赊账）,汇款,（使用频率最低）,托收,信用证,（使用频率最高，占,80%,）,汇款,2-3-1,汇款,1.,定义,由银行直接跨国转移资金。即汇出行根据付款人（债务人，进口方）的请求，以某种方式通过外国联行或代理行（付款行）向收款人（债权人，即出口方）支付一笔确定的金额。,分为信汇、电汇和票汇三种。,2-3-2,信汇（,M/T,）,邮局传送,1.,流程图,2.,优缺点：便宜但费时,收款人,/,出口方,汇款人,/,进口方,汇入行,汇出行,1,2,3,4,5,6,7,2-3,电汇（,T/T,）,电报、电传、银行专用电讯,1.,流程,与信汇相似，只是单证由航邮改为电报或电传。同时要有密押，代替签名。,2.,优缺点：快但贵,3.,银行专用电讯（,SWIFT,）,（,1,）普通,SWIFT,：称为“国际汇款”可替代信汇,（,2,）紧急,SWIFT,：称为“特快国际汇款”可替代电汇,特点：安全、高速、低廉、自动化,2-3-4,票汇（,D/D,）,银行发送银行汇票,1.,流程图,虚线为汇票走向,2.,特点：收款人在必要时可把汇票进行背书转让，流通便利,收款人,/,出口方,汇款人,/,进口方,汇入行,汇出行,1,2,3,5,6,7,4,2-3-5,汇款方式风险讨论,1.,赊账：对出口方存在风险,2.,预付：对进口方存在风险,3.,结论：使用频率低。通常只用来支付佣金、广告费、杂项费和货款尾数。,2-3-6,汇款的会计处理：,1.,汇出的会计处理,（,1,）会计科目“其他货币资金,银行汇票”,（,2,）原始凭证,电汇、信汇、票汇申请书的回单联,购买外汇的支票存根,结（售）水单,（,3,）会计分录,（,3,）会计分录,填制申请书并交款付费时：,借：其他货币资金,银行汇票,财务费用,手续费,贷：银行存款（或外汇存款）,当国外收款人领取汇款后，有正收条退回汇款人，此时可作转销分录：,借：预付（外汇）账款,应付（外汇）账款（清欠尾数）,经营费用（广告费、检验费、展览会费等）,贷：其他货币资金,银行汇票,2.,汇入汇款的会计处理,（,1,）原始凭证,电汇、信汇的汇入汇款的通知书,买入外汇结汇证明（结汇水单或收账通知）,（,2,）会计分录,借：银行存款,贷：预收（外汇）账款,应收（外汇）账款（清欠尾数）,2-3-7,托收,1.,托收在贸易结算中的含义,供货方先发货，再向进口方办理收款手续。由收款方主动发动称为逆汇。,托收的实质是出口商对进口商的某种程度的赊销融资。,2,托收中的汇票,托收时出口方要开出汇票。,汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,涉及三方当事人：出票人、付款人、收款人,票据法对票据内容的具体规定：,1.,绝对必要记载事项：,表明其为“汇票”的字样,一个确定无变的金额，但可连息支付或分期定额支付，指定汇率或按汇票指定的方法确定的汇率算出的金额支付,无条件支付的委托,出票日,签发人签名,在我国还须有收、付款人，有些国家不需要,2.,相对必要记载事项：,汇票的性质：,1.,无因性,2.,融通票据,3-4,托收的类型,2-,3-4-1,光票托收,指不附带商业单证，单凭财务单证所作的托收。可能基于贸易交易，也可能只是纯的金融交易。通常用于收取货款、收回代进口方垫付的费用、佣金、样品款或其他贸易附属费用。,托收,光票托收,跟单托收,D/P,付款交单,D/A,承兑交单,3-4-2,跟单托收,指附带商业单证的财务单证的托收。,物权单证是必要的商业单证。,D/P,要在付款后才能取得提货单。,D/A,只要对汇票承兑即可换取提货单,3-4.,流程图,出口方,委托人,进口方、付款人,寄单行,（托收行）,代收行,1,2,3,5,6,7,4,船公司,8,11,提货,10D/P,14D/A,9D/P,或,13D/A,D/A,D/P,12,3-5,托收的优点,1.,出口方可以采用,D/P,的交货付款的措施或由,D/A,中的承兑保证来避免货物丢失的风险。,2.,进口方在,D/P,中获得部分融资而在,D/A,中则获得十足的融资。,3.,结算费用相对较小,3-6,出口方在托收中的风险,1.,对汇票拒绝承兑,2.,对商业承兑汇票拒绝付款,3.,因外汇限制而缺少外汇,3-7,托收的会计分录,1.,交单日,不问,D/P,或,D/A,借：应收外汇账款,贷：主营业务收入,出口,2.D/A,承兑日（据银行通知）,借：应收外汇票据,贷：应收外汇账款,3.D/P,收汇日或,D/A,到期日（据结汇水单或收账通知）,借：银行存款,人民币或外币户,财务费用,贷：应收外汇账款,或应收外汇票据,例：要求根据下列单证资料，作出托收企业,A,账上与,D/A,有关的分录。,1.,托收申请书所含资料有：,2010,年,12,月,10,日出票的远期,90,天汇票，当日汇率,6.36,，货款金额,USD 20 000,，收取国内银行费用,USD46.81,，国外银行费用由付款人负担。,2.,托收行转告已接到代收行,2010,年,12,月,25,日通知已承兑汇票的到期日。,3.,代收行,2011,年,3,月,10,日向托收行寄出贷项通知单。,4.,结汇水单及进账通知（,2011,年,3,月,10,日）的汇率为,6.35,，,第四节 信用证,4-1,信用证的作用,4-2,国际惯例,4-3,定义与特性,信用证,（,L/C,）是银行授予信用的一张书面证据。,跟单信用证,是指银行按照客户（开证申请人）的要求和指示，在符合信用证条款的条件下凭其规定单证支付一笔确定金额的安排。,信用证,是银行的一个书面承诺，表明它为买方承担一个向卖方支付信用证所规定的金额的责任，其条件是卖方能符合信用证中所规定的一切条款。,信用证的三个特性：,1.,信用证所反映的是出口方和银行间的关系，具体如下：,它是一种信用，是银行给予“开证申请人”即进口方的信用。,它和交易合同相互独立。信用证是开证行和出口方之间的合同关系，一旦开出信用证，开证银行即负有对出口方作第一顺位付款的有条件的义务。,银行对信用证负第一性的保证付款责任。“第一性”即“第一顺位”就是银行要早于开证申请人负最先付款的责任。,2.,所谓：“条件”是指要完成对货物、日期、价格等在信用证中指出的要求。银行必须服从开证申请人的指示。,3.,凭单付款原则，即：银行只认单证，不管货物。,信用证结算中的几个关系方：,1.,开证申请人,：买方,2.,受益人,：指跟单信用证中的卖方,3.,开证行,：为申请人开发信用证的银行,4.,通知行,：被授权告知受益人已开出信用证供他运用处在出口方当地的一家联行。,5.,保兑行,：是受益人要求开证申请人另外申请的一家熟悉的能对原证保证兑付的银行。,6.,付款行,：位于出口方国内并作为代理人履行付款义务。是开证行的一个联行。,7.,议付行,：是对受益人发放一笔预付款的银行,4-4.L/C,流程图,出口方,受益人,进口方,开证申请人,代收行,1,销售合同约定信用证了结货款,2,申请开证,3,寄发信用证,5,审证及发运,6,装运及收齐单证,7,发运通知,4,转送信用证,船公司,保险公司,商检局,8,交单,14,提货,10,转寄单证并索偿,9,审单议付或付款,13,付款赎单,12,通知付款,船公司,保兑行,付款行 通知行,议付行,11,审单并偿付,4-5-2,信用证的要素,1.,三个有效日期,（,1,）到期日及地点,（,2,）最后装货日,（,3,）装后交单期,2.,四种了结方法,（,1,）即期付款信用证,（,2,）延期付款信用证,（,3,）远期汇票信用证或承兑信用证,（,4,）议付信用证,3-6,信用证的会计分录,1.,收到来证（无分录，作备忘记录）,2.,交单日（发票等副本）,借：应收外汇账款,贷：主营业务收入,出口,3.,即期及延期付款信用证收汇日（据结汇水单或收账通知）,借：银行存款,人民币或外币户,财务费用,贷：应收外汇账款,4.,远期信用证,（,1,）承兑日（银行通知）,借：应收外汇票据,贷：应收外汇账款,（,2,）到期日（据结汇水单或收账通知）,借：银行存款,人民币或外币户,财务费用,贷：应收外汇票据,5.,议付信用证,（,1,）议付日（出口押汇申请）,借：银行存款,人民币或外币户,财务费用,贷：银行短期借款,议付,（,2,）日后无追索（等待日无拒付，自动转账）,借：银行短期借款,议付,贷：应收外汇账款,2-5,应收应付款项的会计处理,一、账户设置,在应收应付二级科目下还应按不同国别地区、分客户、分币种进行三级明细核算,应收应付的客户明细账还应反映合同号、发票号、收汇方式、交单日期、收汇日期、商品品名、数量等内容。,2-5,应收应付款项的会计处理,二、账户管理要求：,1.,应收账户中的出口货物结算期限，应以即期结算为原则，一般不超过,90,天，超过,90,天的，需报请企业领导审批，最长不超过,180,天。,2.,合同约定期限内结算的货款是否计算利息的问题，可由企业视合同期限长短和双方往来关系考虑，但合同内需规定逾期付款的罚息条款。,3.,财务部门必须定期逐笔核对应收账款的回收日期，抄列逾期的客户明细表，督促相关部门催收账款。,2-5,应收应付款项的会计处理,二、账户管理要求：,4.,加强预收账款的管理。,5.,对客户的往来的货款，必须贯彻收妥货款结汇后才发货的原则,6.,严禁以应收的出口货款抵付任何境外费用或作进口资金。,7.,对于无法收回的应收外汇账款，不得任意转销，必须列入“待处理财产损益”账户，经上级批准后方可转销。,第三节 自营出口销售会计分录举例,一、货物托运及出口,1.,出库待运,2.,出口交单并结转成本,3.,收到银行返还货款,第三节 自营出口销售会计,货物发运出口的典型分录,借：待运和发出商品,贷：库存商品,原始凭证：出库单,“待运和发出商品”账户的用途：记载企业所有运往港口、车站、码头等候装船、装车的出口、内销商品，以及商品从仓库发出未向银行交单结汇的出口商品和尚未开单结算的内销商品。,2-3,会计及运输单证,2-3-1,商品出库单,2-3-2,运输单证,见图表,3-5,所示,财务凭证为：第十步的大副收据、十一步换出的提单且应该为“清洁”提单。,“清洁”指商品数量无缺、包装完整无损。,2.,交单的典型分录,借：应收（外汇）账款,国外,X,户,贷：主营业务收入,出口,原始凭证：发票、汇票、运单、保险单,交单是指将出口货物的全套单证交付给银行，委托它代向进口方索款或如原约定要求银行代付。,交单是出口销售业务入账的起点,二、运费、保险费、佣金的会计处理,4-2-1,运费的计算,3-1-1,海运运费的构成,运费,基本费率,附加费,运费吨,从价费率（代号,Ad.Val.,）,超重附加费,超长附加费,转船附加费,港口附加费,港口附加费,港口拥挤附加费,重量费率（代号,W/T,）,体积费率（,M/T,）,W/M,孰高费率,分级费率,燃油附加费,货币附加费,1.,总公式：,运费,=,运费基数,分级运费率,+,附加费,2.,基本费率采用米制,:,米吨或立方米。这两者统称为“运费吨”英文缩写“,FT”,3.,各项附加费：,3-1-2,货物分级,全部商品划分为,20,级，每一级有一个不同的费率。,由市场而定,3-1-4,集装箱货物运费（均为,CY/CY,费率）,1.,整箱货运费,按箱内货物的等级及计费标准计收集装箱运费,两种或两种以上不同等级，不同给付标准或相同等级不同计费标准或不同等级相同给付标准的货物作为整箱货装在同一集装箱内运费按运费收入高者计收。,以“,W/M”,计费标准的，按孰高者计收,以“,Ad.Val”,计费标准的，按箱内货物,FOB,价值从价运费计收,2.,拼箱货运费,按箱内货物的等级及计费标准计收运费，不足一吨者，按其商品等级的一运费吨计收运费,以“,Ad.Val”,计费标准的，按箱内货物,FOB,价格从价运费计收,3.,特种箱运费：如挂衣箱运费按高,10%,收费,4.,集装箱站处理费,由承运人在集装箱站接货、提取空箱、装箱、积载、理货、铅封并将重箱送至装货港集装箱堆场这期间发生的费用,3-1-5,航空运费,国际航空运费按计价重量收费，即按实际毛重或体积折合重量两者中孰高来计算,空运费率有多种形式：,1.,特别商品费率,SCR,2.,商品分级费率,CCR,3.,一般商品费率,GCR,3-1-6,公路运费,一般根据货物的体积或重量孰高者计算,运费还和商品的等级、产地和目的地有关,货物体积折算为吨：,3,立方米,=1,吨,=1000,千克,3-1-7,运费计算举例,课堂练习,P81-82,习题,4-1,3-2,保险费的计算,3-2-1,风险和保险覆盖范围,风险,海上基本风险,全损,分损,自然灾害,意外事故,共同海损,单独海损,来自意外事故,来自自然灾害,外来风险,一般风险,特殊风险,平安险,水渍险,一切险,（单独投保或加保）,FPA,WPA,AR,3-2-2,保险费的计算公式,保险费,=,投保金额,费率,投保金额通常都按被保货物,CIF,价的,110%,计算，对于进口方来说，此比例为最低，实际可以请求提高加成率，但要自负,计算举例,P63,页,3-3,佣金的计算,佣金是指通过中间商成交的进出口交易由卖方向中间商支付的酬金。通常计入货价之内，称为含佣价。,净价,=,含佣价,（,1-,佣金率）,1.,佣金的种类,（,1,）明佣：作为价格条款的内容而列示,表示为：,CIFC3%,卖方按扣除佣金后的销货净额收汇，另由买方直接对中间商支付佣金，卖方无需单独为佣金办理支付手续。,1.,佣金的种类,（,2,）暗佣：不在价格条款中明示，出口发票上只列销售货物的含佣总额，但另在与中间商订定的代理合同或买卖双方的付佣约定中规定有佣金。出口商在收取全额货款后，须自行支付佣金。,2.,佣金的计算基础,（,1,）按成交价计算：,即按发票价格计算,（,2,）按,FOB,价计算：,如成交价为,CIF,、,CFR,，而合同约定佣金按,FOB,计算时，必须从,CIF,、,CFR,价中减去运费、保险费推算出,FOB,价,如果销售有折扣或利息等，应该减去折扣和利息后计算佣金,3.,佣金的支付方式,（,1,）票扣（明佣）,在发票上减除佣金。信用证上有明示,（,2,）汇付：（暗佣）,由卖方收到全额货款后再向中间商汇付佣金。目前使用最多的一种方式,（,3,）议扣：（暗佣）,在信用证议付时扣除佣金。出口方交单时汇票上开足全部货款金额并规定议付银行在议付单据时扣除佣金。实际为收后再付，议付行只议付不含佣款，佣金由开证行径付中间商。,佣金支付的三种方式示意图,价格 付款行 国 外 支付,种类,条款,出口方,议付行,开证行,中间商,进口方,方式,明佣,CIFC3%,交单 发 票,货价：,1000 30,票扣,佣金：,30,970,净收：,970,暗佣,CIF,交单 汇 票：,货价：,1000 1000,汇付,汇付,30,暗佣,CIF,交单,议付申请书,1000,面函,请扣下佣金,径付,X,中间商,30,970,30,1000,议扣,3-4,出口运、保、佣的会计处理,CIF,条款下,如下的分录处理最为清晰合理：,借：应收外汇账款,贷：主营业务收入,出口,应付账款,运输公司,保险公司,佣金,但如运、保费账单后到：,1.,出口方开出销售发票向银行交单结汇时：,借：应收外汇账款（如是明佣，此款已扣除佣金）,贷：主营业务收入,出口,2.,收到国外客户货款时,借：银行存款,借或贷：汇兑损益,贷：应收外汇账款,3.,出口方转移外汇运费、保费收入给运输、保险公司，以及支付暗佣,借：主营业务收入,出口,贷：银行存款,课堂练习,一、要求：根据下列资料，作会计分录,二、资料：,1.20XX,年,1,月份某公司与香港客商签订出口合同，内容如下：全毛面料西装,1000,套，,CIFHK$1000/,套，佣金按,CIF3%,付给，采用即期付款不可撤销的信用证，三月底前交货。,2.3,月,10,日，银行转来不可撤销的信用证，经审核内容与合同相符。,3.3,月,27,日，收到外运公司上述货物运单，当日连同其他单据交银行收汇，经银行审核按定期结汇办法处理（,1HK$,基准价,=,￥,1.10,，买入价,1.098,，卖出价,1.102,）,3.3,月,30,日，收到保险公司费单，保险金额为发票金额,110%,，保险费率为,0.2%,，当日通过银行予以支付。（汇率不变）,4.3,月,30,日，收到外运公司账单，计上海到香港海运运费,HK$3,万元，当日通过银行予以支付。（汇率不变）,5.4,月,4,日，收到上述货款结汇水单，银行信用证付款手续费账单（按结汇价款,0.3%,）及银行入账通知单，手续费已在入账价格中扣除（汇率不变）。,6.4,月,5,日，汇付国外佣金，汇率手续费,0.1%,。,另设：,1.,开来议付信用证，,3,月,28,日议付，议付邮程及审单期,10,天，年率,6%,，议付手续费,2,，邮电费,HK$100,元,2.,商定按,D/A90,天付款，交单托收期,3,月,28,日，代收行,4,月,5,日交香港客户承兑,第四节 交单的单证,4-1,发票,外贸业务中有四种不同作用的发票：,（,1,）商业发票也称发货单是证实出口销售的单证，是会计入账的依据。,（,2,）形式发票：成交前的预告，以便进口方做准备。,（,3,）海关发票,（,4,）领事发票,后三种发票与会计入账无关,4-2,汇票,汇票是财务凭证，交单时由出口方财务部门开出。,通常外贸单证会做成两（或多）份正本并分别以全套寄出。其中一份先到获支付，另一份即自动作废。,4-3,提单,4-3-1,含义,在中国，提单是承运人（或其代理人）开发给托运人授权持单人凭以换取货物的单证。,按国际惯例，提单是指能证明海运合同的存在，承运人已接货上船，并负责凭此单交付货物的一张单证。它有三个特性：,（,1,）是托运货物的收据,（,2,）是运输合同的证明,（,3,）是物权凭证,提单可以由持单人转售。国际结算中银行经常用这种办法来保证能向买方收到货款。,4-4,保险单,4-4-1,保险工作流程,4-4-2,保险单证,1.,投保单：是投保人向保险人申请订立保险合同的书面要约。,2.,保险单证：,（,1,）保险单,（,2,）开口保险单,（,3,）保险证书,（,4,）联合凭证,（,5,）批单,3.,保险单的格式与要点：,格式,P77,页,要点：,投保人,被保险人,投保额和保险利益：,保险条款,索赔,第五节 销售成本及费用的会计处理,5-1,确认的同步性,会计分录,借：主营业务成本,出口,贷：待运和发出商品,原始凭证：出口发票（与已发货出库单核对后）,出口商品结转销售成本的时间，应在商品销售实现的同时进行。一般采用“一笔一清”的配对结转成本。,账簿的格式采用“平行登记式”,5-2,销售成本的内容,外贸收购制下：销售成本,=,商品进价,自营出口：销售成本,=,按生产成本计算,会计分录,借：主营业务成本,出口,贷：待运和发出商品,5-2-1,出口商品的国内费用,出口商品的国内费用：,商品自货源单位或外贸企业到出口口岸上船为止的费用：,出口专用包装费、报关费、检验费、港区港杂费、国内运费、集装箱服务费等列入营业费用。,会计分录：,借：营业费用,贷：银行存款等,课堂练习,要求：根据下列资料计算运保佣费，并作出有关会计分录,资料：,1.A,外贸公司在,20 xx,年,6,月,1,日收购坯绸后与意大利威尼斯,B,公司签订出口合同，两个月内交货一万米，每米,USD50CIFC2%,。约定收到预付一半货款后起运，其余一半货款于货到后汇付。佣金票扣。,6,月,10,日收到预付货款。收购价为￥,200/,米。,2.A,公司委托外运公司为船务代理，订舱后装船前运费预付。计算条件如下：,共打成,60,包，每包,0.6*0.75*1,米，重,250,千克，计费条件为,M,，经香港转至威尼斯，第一程南方港至香港运费为,USD90/FT,，香港中转费,USD80,，第二程香港至威尼斯,USD400/FT,，此外有燃油附加费,30%,，货币附加费,20%,。,3.,向太平洋保险公司投保一切险,0.5%,及战争险,0.03%,，客户要求按,50%,加成投保超额保费与后一半货款合并汇付。,4.,市内运费￥,1000,元由外运公司代付后前来结算；又付商品检验费按净货价,0.3%,计算。,.,月日，货到威尼斯，月日余一半货款及超额保费汇到，当天结汇后划进公司存款户。,本题暂不要求外币折算成人民币。,宁波奥特森进出口公司是一家商业外贸公司，为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期发生以下业务：,(1),该公司根据一份对日本出口合同，向本市耀新玻璃厂购入,8mm,钢化玻璃,500,片，所取得的增值税专用发票注明该批玻璃的价款金额为,56000,元，进项税额,9520,元。上列款项以银行存款支付，所购商品已验收入库。,(2),该公司将上列钢化玻璃全部向日本出口，当上列外销钢化玻璃已经装船并已取得装船提单后，该公司根据信用证规定将全套出口单证向银行办理交单手续。上列出口商品外销发票总金额为,CFR,大阪每片,USD 22,，佣金,3%,。财务部门今确认外销收入并结转出口商品成本。当日即期汇率为,1,美元,=6.215,元人民币。,(3),银行在收妥上列外汇后转入宁波奥特森公司的待核查账户，当日即期汇率为,1,美元,=6.213,元人民币。,(4),在该批出口商品出口过程中发生国内运费,710,元，今以银行存款支付。,(5),今收到中信远洋货运公司开来的运费发票，应付上列外销玻璃海运运费计,530,美元，当日即期汇率,1,美元,=6.218,元人民币。,(6),上列商品外销后，今按规定填制了,出口货物退（免）税申报表,并收齐了有关单证、信息核对无误后，向公司所在地退税机关申报办理出口退税，奥特森公司该批外销钢化玻璃的退税率为,13%,。,(7),今收到税务机关退还的出口退税款。,要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。,（,1,）,借：在途物资,出口商品,-8mm,钢化玻璃,56000,借：应交税费,应交增值税（进项）,9520,贷：银行存款,65520,借：库存商品,出口商品,-8mm,钢化玻璃,56000,贷：在途物资,出口商品,-8mm,钢化玻璃,56000,(2),借：应收账款,应收外汇账款,USD 10670 6.215 66314.05,贷：主营业务收入,自营出口销售收入,USD 11000 6.215 68365,贷：主营业务收入,自营出口销售收入,(USD 330 6.215 2050.95),借：主营业务成本,自营出口销售成本,1400000,贷：库存商品,出口商品,8mm,钢化玻璃,1400000,(3),借：银行存款,USD 10670 6.213 66292.71,贷：应收账款,应收外汇账款,USD 10670 6.213 66292.71,(4),借：销售费用,710,贷：银行存款,710,(5),借：主营业务收入,自营出口销售收入,USD 530 6.218 3295.54,贷：应付账款,应付外汇账款（运费）,USD 530 6.218 3295.54,(6),借：其他应收款,应收出口退税,72800,借：主营业务成本,自营出口销售成本,2240,贷：应交税费,应交增值税（出口退税）,7280,应交增值税（进项税转出）,2240,(7),借：银行存款,72800,贷：其他应收款,应收出口退税,72800,第二节 代理出口会计,代理出口销售是外贸企业的中介业务，不是主体购销行为。,是指经营进出口业务的企业接受其他单位的委托，代办对外销售及交单结汇或同时代办发运、制单等工作。,2-1,代理出口销售的主要财务内容,1.,代理的财务原则,不垫付商品资金，不负担基本费用，在业务经营中发生的一切费用、佣金、理赔责任等均由委托单位负责。对进出口双方分别用应收、应付账款入账，代表了代收代付的性质。,2.,代理费,受托的企业按照出口发票的金额及规定的手续费率向委托方收取一定比例的手续费，作为办理代理出口企业的管理费开支和收益。可概括称为佣金。,3.,代理出口协议,受托方应与委托方事先签订代理出口协议，明确规定代理出口的商品、有关费用的负担，代理手续费率、外汇划拨、索赔处理、账务核对、双方其他有关责任。,4.,出口外汇收入的归属,除外商投资企业委托代理出口的情况下应凭委托代理协议办理原币划转外，境内机构的出口收汇不得原币划转，应当在收款行结汇后将人民币划转委托出口单位。,5.,国内费用,营业费用由委托方负责，管理费用应从向委托方收取的代理费中进行补偿。营业费用可先由受托方垫付，也可由委托方预付。,6.,代理出口货物退税,生产企业委托外贸企业代理出口自产货物和外贸公司委托外贸企业代理出口货物，一律由委托方办理退税。,2-2,代理出口的会计处理,1.,代理出口货物不应反映为代理企业的资产。,委托企业将货物运交外贸仓库由外贸企业接办托运工作时，应根据业务部门开具的盖有“代理业务”的入库单，视同自营商品管理，同时作备忘记录。,委托企业将货物直接运交车站、码头等，外贸企业不需作备忘记录。,2.,代理出口货物不应反映为代理企业的销售收入,出口企业收取的代理手续费贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”，缴纳的营业税和附加，借记“主营业务税金和附加”或“其他业务成本”，货款的结算通过往来科目。,例见,212,页,注：生产企业出口本应免税，但在代理制下，由于货交外贸与外贸具体办完出口之间有时