企业会计准则第17号-借款费用.ppt

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,企业会计准则第17号借款费用讲解,1,主要内容,制定和修改背景,基本概念与关键名词定义,符合资本化条件的资产范围,借款费用资本化期间的确定,借款费用资本化金额的确定,辅助费用的资本化金额的确定,专门借款利息资本化金额的确定,一般借款利息资本化金额的确定,主要内容,因借款而发生的折价或溢价的摊销,资本化金额的确定,会计处理,披露,小结,一、制定和修改背景,2001,年,1,月,18,日，发布,企业会计准则借款费用,2005,年修订，,2006,年,2,月,15,日发布；,自,2007,年,1,月,1,日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行,二、基本概念与关键名词定义,借款费用，,是指企业因借款而发生的利息及相关成本。借款费用包括：,因借款而发生的利息。,因借款而发生的折价或溢价的摊销。主要是发行债券发生的折价或溢价。,因借款而发生的辅助费用。,因外币借款而发生的汇兑差额。,二、基本概念与关键名词定义,借款，,是指企业向银行或其他金融机构等借入的款项，包括专门借款和一般借款。,专门借款，指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。借款中除专门借款以外的就是一般借款。,资本化期间，,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。,三、借款费用资本化的资产的范围,从固定资产到符合资本化条件的资产,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,举例：,房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品,机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备,建造合同,三、借款费用资本化的资产的范围,几点说明,这里所指的固定资产，既包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产；,固定资产一旦达到预定可使用状态，就应停止借款费用资本化。,购入不需要安装的固定资产，在购入时就视为已经达到预定可使用状态。,四、借款费用资本化期间的确定,开始资本化的时点,（,三个条件同时具备）,资产支出已经发生；,包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出。,借款费用已经发生；,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,四、借款费用资本化期间的确定,暂停资本化的时间：,如果资产的购建或生产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，计入当期损益，直至资产的购建活动重新开始。,非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断,正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况,四、借款费用资本化期间的确定,终止资本化的时点,当所购建或生产的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。,具体判断：,符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）工作或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。,所购建或生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。,四、借款费用资本化期间的确定,继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生,。,购建或生产的如果符合资本化条件的资产需要试生产或试运行，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明资产能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态或者可销售状态。,四、借款费用资本化期间的确定,对于购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工的资产，企业应区别以下不同情况，来界定借款费用停止资本化的时点：,购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。,购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,五、借款费用资本化金额的确定,借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款,专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同,专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩,（一）专门借款,辅助,费用资本化金额的确定,专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,（二）专门借款利息费用资本化金额的确定,在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本,应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入,（三）一般借款利息费用资本化金额的确定,在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化,资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,资本化率,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,超过专门借款部分的,每笔资产支出金额,每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数,其中,上述公式中的,“,每笔资产支出占用的天数,”,是指发生在资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。,“,会计期间涵盖的天数,”,是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。上述时间长度一般应以天数计算;,为简化计算，也可以月数计算，具体可根据借款费用资本化金额的计算期和发生的资产支出笔数的多寡和均衡情况而定,资本化率,资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定,一般借款加权平均利率,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,应用举例,某公司于207年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于207年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8，利息按年支付；（2）207年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%,利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。,应用举例,公司为建造办公楼的支出总额5500 万元（1500+3000+1000）超过了专门借款总额4000 万元（2000+2000）,占用了一般借款1500 万元。,假定所占用一般借款有两笔，分别为：（1）向,A,银行长期借款2000 万元，期限为206 年12 月1 日至209 年12 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000 万元，于206 年1 月1 日发行，期限为5 年,年利率为8%，按年支付利息。,应用举例,根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额如下：,1.,计算专门借款利息费用资本化金额,专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用将闲置借款金额短期投资取得的投资收益。为简化计算，假定全年按360 天计算。据此，专门借款利息费用的资本化金额为：,2000,8%+2000,10,180/360500,0.5%,6=245 万元。,应用举例,2.,计算一般借款利息费用资本化金额,一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率。其中：,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数(4500-4000),180/360+1000,90/360=500万元,一般借款的借款利息=2000,6%10000,8%=920万元,一般借款资本化率（2000,6%10000,8%）/（2000+10000）=7.67%,一般借款利息费用资本化金额为：500,7.67%38.35万元。,应用举例,3.,计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额,该公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额283.35万元，即：专门借款利息费用资本化金额245万元和一般借款利息费用资本化金额38.35万元之和。,（四）因借款而发生的折价或溢价的摊销,资本化金额的确定,借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。,专门借款,而发生的折价或溢价的摊销,资本化金额的确定,一般借款,而发生的折价或溢价的摊销,资本化金额的确定,专门借款,而发生的折价或溢价的摊销,资本化金额的确定,应用举例,例2,6年1月1日某股份有限公司为工程专门发行债券面值1000000元，期限为5年，票面利率为8%，发行时实际利率为9%，发行价为961103元，债券利息每年末支付，折价采用实际利率法摊销，资本化期间为2,7、2,8两年。,债券折价摊销表（实际利率法）,付息日期,实际利息费用,支付利息,折价摊销,未摊销折价,账面价值,6年1月1日,38897,961103,6年12月31日,86499,80000,6499,32398,967602,7年12月31日,87084,80000,7084,25314,974686,8年12月31日,87722,80000,7722,17592,982408,9年12月31日,88416,80000,8416,9176,990824,10年12月31日,89476,80000,9176,0,1000000,会计处理,6年12月31日,（,9年12月31日、,10年12月31日）,借 财务费用 86499,（,88416、89476）,贷 银行存款 80000,应付债券,利息调整 6499（8416、9176）,7年12月31日（,8年12月31日）,借 在建工程 87084（87722）,贷 银行存款 80000,（,80000,）,应付债券,利息调整 7084（7722）,一般借款,而发生的折价或溢价的摊销,资本化金额的确定,应用举例,某企业采用出包方式于,20,5,年,11,月,1,日开始建造一座厂房。无专门借款。,20,6,年该厂房支出数的年初余额及各月发生额如表所示（单位：万元）：,资产支出时间,资产支出金额,年初余额,400,1,月,1,日,300,3,月,1,日,600,5,月,1,日,900,7,月,1,日,600,9,月,1,日,800,11,月,1,日,900,占用一般借款,20,5,年,9,月,15,日与银行签订贷款协议，借入一笔,3,年期的借款,3000,万元，年利率为,6,。,20,6,年,1,月,1,日,发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面年利率为5，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价格为900万元（不考虑发行债券的辅助费用）,厂房的实体建造于,20,6,年,12,月,31,日完成并投入使用。企业当期没有其他处于购建过程中的固定资产，债券折价按实际利率法摊销。,计算,206年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数,=（400,12+300,12+600,10+900,8+600,6+800,4+900,2）/12=2517（万元）,插值法计算债券,实际利率,债券每年年末支付的利息1000,550（万元）50,PA（3，r）1000,PV（3，r）900,当,r9,时，,50,2.5312951000,0.772183898.74775900,当,r8,时，,50,2.5770971000,0.793832922.68685900,用插值法计算如下：利率 现值,8 922.6869,r 900,9 898.7478,（898.7478900）/（898.7478-922.6869）（9-r）/（9-8）,r8.95,实际利率为8.95,年实际利息支出,3000,6%+900,8.95%=260.55（万元）,一般借款资本化率（年）,（3000,6%+900,8.95%）/(3000+1000)=6.51%,一般借款利息资本化金额,=2517,6.51%=163.87（万元）,有关账务处理如下：,借 在建工程 163.87,财务费用 96.68,贷 应付利息 180（3000,6%）,银行存款 50（1000,5）,应付债券,利息调整,30.55（50-900,8.95%,）,六、会计处理,记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用时，借记,“,在建工程,”,科目，贷记相关科目。,记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用，借记,“,生产成本,”,科目，贷记相关科目。在存货达到预定可使用状态后，借记,“,库存商品,”,科目，贷记,“,生产成本,”,科目。,六、会计处理,记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用，借记,“,开发成本,”,科目，贷记相关科目。在投资性房地产达到预定可使用状态后，借记,“,投资性房地产,”,科目，贷记,“,开发成本,”,科目。,记录不予资本化的借款费用，借记,“,财务费用,”,科目，贷记相关科目,七、披露,企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：,当期资本化的借款费用金额。,当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。,八、小结,欢迎提问？,谢谢大家！,