中级财务课件-交易性金融资产.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,交易性金融资产,一、概述,1,、概念；,交易性金融资产主要是指为了近期出售而持有的金融资产。,2,、帐户,（,1,）“交易性金融资产”,核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。,（,2,）,公允价值变动损益,本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。,二、交易性金融资产的主要账务处理。,（一）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,（二）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按实际收到的金额与该金融资产的成本之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目，按该金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。,1.20X6,年,1,月,1,日,购入债券：面值,100,，利率,3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款,103,（含已宣告发放利息,3,），另支付交易费用,2,。,借：交易性金融资产,-,成本,100,应收利息,3,投资收益,2,贷：银行存款,105,2.20X6,年,1,月,5,日，收到最初支付价款中所含利息,3,借：银行存款,3,贷：应收利息,3,3.20X6,年,12,月,31,日，债券公允价值为,110,借：交易性金融资产,公允价值变动,10,贷：公允价值变动损益,10,4.20X7,年,1,月,5,日，收到,X6,年利息,借：银行存款,3,贷：投资收益,3,5.20X7,年,10,月,6,日，将该债券处置（售价,120,）,借：银行存款,120,公允价值变动损益,10,贷：交易性金融资产,-,成本,100,-,公允价值变动,10,投资收益（,120-100,）,20,持有至到期投资会计处理,摊余成本计量,金融资产摊,余,成本,=,初始确认金额,扣除：已偿还本金,加上或扣除：采用,实际利率法,将该初始确认,金额与到期日金额间的差额,进行摊销形成的累计摊销额,扣除：已发生的减值损失,例,1 20X0,年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限,5,年，划分为持有至到期投资,公允价值为,90,交易费用为,5,，每年按票面利率可收得固定利息,4,。该债券在第五年兑付,(,不能提前兑付,),时可得本金,110.,在初始确认时,计算实际利率如下,:,4*(1+r)+4*(1+r)+114*(1+r)=95,计算结果：,r6.96%,（,本,PPT,文档均采用四舍五入方式取数,）,-1,-2,-5,年份,年初摊余成本,a,利息收益,b=a*r,现金流量,c,年末摊余成本,d,=a+b-c,20X0,95,6.61,4,97.61,20X1,97.61,6.79,4,100.41,20X2,100.41,6.99,4,103.39,20X3,103.39,7.19,4,106.58,20X4,106.58,7.42,4+110,0,例,2,20X0,年初，,A,公司购买了一项债券，剩余年限,5,年，划分为持有至到期投资,公允价值为,1000,（无交易费用）。该债券的面值,1250,，年票面利率,4.7%(,即每年支付利息,59),。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。,A,公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为,10%,。,（图示见下页）,年份,年初摊余成本,a,利息收益,b=a*10%,现金流量,c,年末摊余成本,d,=a+b-c,20X0,1000,100,59,1041,20X1,1041,104,59,1086,20X2,1086,109,59,1136,20X3,1136,113,59,1190,20X4,1190,119,1250+,59,0,20X2,年,1,月,1,日,A,公司修改了其现金流量,预期,X2,年末将收回本金的,50%,剩余的,50%,在,X4,年末收回,.,此时,X2,年的年初摊余成本应调整,(,将,X2,年及以后的金额用原利率折现,),（,1250/2,）*,(1+10%)+625*,（,1+10%,）,+59*,（,1+10%,）,+30*,（,1+10,）,+,30*,（,1+10,）,=1138,（四舍五入）,-,此应为,X2,年期初数,-1,-2,-1,-2,-3,年份,年初摊余成本,a,利息收益,b=a*10%,现金流量,c,年末摊余成本,d=a+b-c,20X0,1000,100,59,1041,20X1,1041,104,59,1086,20X2,1086+52,(,1138,),114,59+,625,568,20X3,568,57,30,595,20X4,595,60,30+,625,0,例,3,20X0,年初，甲公司平价发行了一项债券，本金,1250,（,不考虑交易费用,），剩余年限,5,年，,X4,年末兑付。合同约定的利率为：,年 份,利 率（,%,）,20X0,6,20X1,8,20X2,10,20X3,12,20X4,16.4,利 息,75,100,125,150,205,实际利率计算如下：,75*(1+r)+100*,（,1+r,）,+125*,（,1+r,）,+150*,（,1+r,）,+,(,1250+205)*,（,1+r,）,=1250,确定,:,r10%,-1,-2,-4,-5,-3,年份,年初摊余成本,a,利息收益,b=a*10%,现金流量,c,年末摊余成本,d,=a+b-c,20X0,1250,125,75,1300,20X1,1300,130,100,1330,20X2,1330,133,125,1338,20X3,1338,134,150,1322,20X4,1322,133,1250+,205,0,贷款和应收款项的会计处理,-,按实际利率法,采用摊余成本计量,(,类似于持有至到期投资的后续计量,),-,贷款减值的会计处理,(,参见金融资产减值部分的说明,),实际利率法的适用性,一般工商企业的期限短、不附息应收账款，,基于重要性原则，可不按实际利率法确,定摊余成本,商业银行等金融企业的贷款或类似债权，,如名义利率和实际利率,相差很小,，且货币,市场,基准利率变动也不大,，可按名义利率,确定摊余成本,可供出售金融资产的会计处理,-,按实际利率法,采用摊余成本计量,(,类似于持有至到期投资的后续计量,),-,贷款减值的会计处理,(,参见金融资产减值部分的说明,),可供出售金融资产的会计处理,1,实际利率法计算确定的利息确认为损益,(“,就好像这些资产以摊余成本进行计量”！,);,2,减值损失确认为损益,;,3,外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益,在权益中确认的累计利得或损失,=,摊余成本（如有减值，应调整减值损失）,-,报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值,例,4,20X1,年末,甲公司购买了某外币债券，公允价值为,FC,1000,(,外币,),，划分为可供出售类,债券的本金为,1250,FC,，,剩余期限,5,后，年利率为,4.7%,实际利率为,10%(,可计算取得,).,当日,记账本位币,(,即,当地货币,LC,),对外币的比价为,FC1=LC1.5(,汇率,),.,(1),初始确认时,:,借,:,可供出售金融资产,1500LC,贷,:,银行存款,1500LC,(2),X2,年末,汇率为,1FC=2LC,债券的公允价值为,FC,1060,折算,LC,为,2120,LC(,1060FC*2LC,);,X2,年末,债券的摊余成本,=,初始入账价值,1000FC,+,按实际利率计算的利息收益,100FC,-,按名义利率计算的利息收入,59FC,=1041FC,按,期末汇率,1FC=2LC,换算,得出,2082,LC,摊余成本,因此,计入,所有者权益,中的累计利得或损失,=,期末公允价值,2120LC-,期末摊余成本,2082LC,=38LC,X2,年末,债券已收利息,59FC(118LC);,按实际利率计算的利息收益,=X2,年初的账面价值,1000FC*10%=100FC,假定,X2,年平均汇率为,1.75LC,从而,X2,年的利息收益,=100*1.75=175LC,。,X2,年末,账务处理,:,借,:,可供出售金融资产,620LC,银行存款,118LC,(,FC59*,期末汇率,),贷,:,利息收入,(,实际利息,100*,平均汇率,1.75,),175LC,财务费用,-,汇兑收益,525LC,资本公积,-,其他资本公积,38LC,注,:,可供出售金融资产增加数,=,期末公允价值,1060FC*2-,期初公允价值,1000*1.5=620LC,;,从而也,可,倒算出,上述汇兑收益,=620+118-175-38=525LC,X3,年末,汇率为,1FC=2.5LC.,债券的公允价值为,1070FC,转换为,LC,表示即为,1070FC*2.5=2675LC.,X3,年末的摊余成本,=X2,年末摊余成本,1041FC+,实际重利率,104.1FC-,名义利率,59FC=1086.1FC,(,约等于,1086FC),转换成,LC,表示为,1086FC*2.5=2715LC.,从而,应直接在所有者权益中确认的累计利得或损失,=X3,年末的公允价值,2675LC,-X3,年末的摊余成本,2715LC,=-40LC,因此,要计入所有者权益的金额,=X3,年度的差额变化,=-40LC-38LC=,-78LC,X3,年债券已收利息,59FC(147.5LC,约等于,148LC);,按实际利率计算的利息收益,=X3,年初的账面价值,1041FC*10%=104FC(,四舍五入,),假定,X3,年平均汇率为,2.25LC,从而,X3,年的利息收益,=104*2.25=234LC,。,X3,年末,账务处理,:,借,:,可供出售金融资产,555LC,银行存款,148LC,资本公积,其他资本公积,78LC,贷,:,利息收入,234LC,财务费用,-,汇兑收益,547LC,注：,可供出售金融资产变动,=X3,年末公允价值,LC2675-X2,年末公允价值,LC2120=LC555,。,金融资产减值,需要进行减值测试的金融资产,-,交易性金融资产以外的金融资产：,(1),持有至到期投资,(2),贷款和应收款项,(3),可供出售的金融资产,金融资产减值损失的确认,摊余成本计量的金融资产减值损失,=,金融资产的期末账面价值,-,预计未来现金流量现值,一般工商企业应收款项期末坏账损失计量,单项金额重大且发生损失的应收款项,:,未来现金流折现法,其他,(,含单项金额重大且非发生损失的 应收款项,):,方法：,不同账龄期末余额*坏账损失比例，等,商业银行贷款集合减值测试,1.,单项金额重大,贷款组合测试,-,迁移模型法,-,滚动模型法等,CAS,23,：,金融资产转移,CAS,23,：,金融资产转移,金融资产转移的例子,:,-,爱立信公司将其应收账款,5000,万元,不附追索权,转让给某外资银行,-,某城市商业银行将,5,年期贷款,(,尚有,2,年到期,利率,5%),在未来,2,年收取利息的权利,(,即,:,本金*,5%*2,的收取权,),转让给其他银行,-,国家开发银行,/,建设银行将若干贷款转让给特殊目的信托进行资产证券化,-,证券公司采用“买断方式”开展国债回购交易,等等,金融资产转移的例子,(,资产证券化,),信贷资产转移,信托公司,甲银行,特殊目的信托,投资者,借款人,否,企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止,3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出,4.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务,?,5.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出,?,6.企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬,?,7.企业有没有保留资产的控制,?,8.就继续涉入部分确认有关资产,9.,继续确认该资产,10.,终止确认该资产,11.继续确认该资产,12.终止确认该资产,2.,确定终止确认条件是否用于部分或整项资产,(,或一组同类资产,),1.合并所有子公司,(,包括特定目的实体）,终止确认该资产,是,是,是,是,是,是,否,否,否,否,否,金融资产转移的账务处理（,示范说明,）：,1.,符合终止确认条件：,借：银行存款,XXX,贷：,金融资产,XXX,损益项目,XXX,2.,不符合终止确认条件：,借：银行存款,XXX,贷：借款等,XXX,损益项目,XXX,CAS,24,:,套期保值,套期关系分类及套期会计,套期会计处理,套期,:,分类及套期会计,套期关系分类,公允价值套期,现金流量套期,境外经营净投资套期,套期会计处理,公允价值套期,公允价值套期例子：,-,对固定利率债券因市场利率变化形成的,公允价值变动风险进行套期；,-,对航空公司已签订合同将于未来确定日,期以固定价格购买飞机业务因汇率变动,形成的公允价值变动风险进行套期,等等。,公允价值套期会计处理：简例,甲公司决定采用衍生工具,A,对,存货,B,全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，,A,的公允价值为零，,B,的账面价值和公允价值为,1,000,000,和,1,100,000,。在套期期间（未跨越会计期末）结束时，,A,的公允价值上升,25,000,，,B,的公允价值下降,25,000,；,A,结算，,B,售出。,假定上述,套期高度有效,不考虑税费因素。,套期,期间,借（贷）,现金,套期,工具,被套期项目,当期,损益,确认,A,公允价值变动,25,000,(25,000),确认,B,公允价值变动,(25,000),25,000,确认,B,销售收入,1,075,000,(1,075,000),确认,B,销售存本,(975,000),975,000,确认,A,结算,25,000,(25,000),小计,1,100.000,0,(1,000,000),(100,000),账务处理,：,1.,套期开始,借,:,被套期项目,1,000,0000,贷,:,库存商品等,1,000,000,2.,套期期末,借,:,套期工具,25,000,贷,:,套期损益,25,000,借,:,套期损益,25,000,贷,:,被套期项目,25,000,2.(,续,),借,:,银行存款,1,075,000,贷,:,营业收入,1,075,000,借,:,销售成本,975,000,贷,:,被套期项目,975,000,借,:,银行存款,25,000,贷,:,套期工具,25,000,套期会计处理,现金流量套期,现金流量套期,例子：,-,将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转换成固定利率负债；,-,对航空公司,预期,从境外购入飞机业务有关的现金流量变动风险进行套期，等等。,现金流量套期会计处理：简例,甲公司决定采用衍生工具,A,对,商品,B,的,预期出售,相关的现金流量波动进行套期。套期开始时，,A,的公允价值为零；套期期间,(,未跨越会计期末,),结束时，商品,B,的预期出售数量为,100,000,，预期售价,1,100,000,。套期期末，,A,的公允价值上升,25,000,；,B,的,实际售价比预期下降,25,000,；,A,结算，,B,售出。,假定上述套期高度有效，不考虑税费因素。,套期,期间,借（贷）,现金,套期,工具,被套期项目,当期,损益,确认,A,公允价值变动,25,000,(25,000),确认,B,销售收入,1,075,000,(1,075,000),确认,A,结算,25,000,(25,000),将,A,的,公允价值变动转入损益,25,000,(25,000),小计,1,100.000,0,0,(1,100,000),套期会计处理,境外经营净投资套期,参照现金流量套期进行处理！,CAS37,:,金融工具列报,将,负债和权益成份分拆,金融资产和金融负债的抵销条件,金融工具风险的披露,新旧衔接：,-,完全遵循,CAS38,的,要求,-,已讲解（此处略）！,谢谢！,