第三节-审计方法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三节 审计方法,一、审计方法体系,二、审计一般方法,三、审查书面资料的方法,四、证实客观事物的方法,五、抽样审计方法,六、审计方法的选用,学习目的与要求,通过本节内容学习，要求学生了解审计的方法体系，明确审计的一般方法，掌握抽样审计的相应内容，学生应能够较灵活的将审计的方法应用到审计实践中。,重点,抽样审计方法,的具体内容,难点,抽样风险和非抽样风,险对审计工作的影响,一、审计方法体系,（一）审计方法的概念,（二）审计方法体系,（一）审计方法的概念,审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的,各种专门手段的总称,。是审计主体监督审计客体行为方式的概括和描述。,（二）,审,计,方,法,体,系,计划制定方法,程序确定方法,方案设计方法等,审计规,划方法,审计技,术方法,审计实,施方法,审计管理方法,审计一,般方法,顺查法,逆查法,详查法,抽查法,审查书面资,料的方法,证实客观事,物的方法,审阅法,核对法,查询法,分析法,计算法,盘点法,调节法,鉴定法,观察法,二、审计一般方法,（一）顺查法和逆查法,（二）详查法和抽查法,（一）顺查法和逆查法,P73,顺查法和逆查法是按照审计会计资料或取证,的,先后顺序,所作的分类。,1,、顺查法,顺查法又称为,正查,法，是指按照会计业务处理的,先后顺序,依次进行查证的方法。即从检查原始凭证开始，到审阅会计报表为止。,2,、逆查法,逆查法又称为,倒查法,，是指按照与会计业务处理,相反的顺序,依次进行查证的方法。从审阅和分析会计报表开始，最后检查原始凭证。,（二）详查法和抽查法,P74,详查法和抽查法是按照会计资料或审计证据的,审计范围或数量,而作的分类。,1,、详查法,详查法通常也称,精查法或细查法,，就是指对被审单位一定范围内的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料进行全面、详细地检查的一种审计方法。,详查法一般采取按,顺序检查,的方式，并对应审的资料和事项进行逐笔检查。,需要注意的是,，详查法与全面审计不同，全面审计是按审计范围大小和内容多少而划分的一种审计类型，详查法是按检查手续不同而划分的一种审计方法；全面审计既可以进行详查，也可以进行抽查，且大多数为抽查。,2,、抽查法,抽查法指对被审单位一定范围内的某些业务或某一部分会计资料进行审计的一种审计方法。,需要注意的是,:,抽查法和局部审计不同，局部审计是按审计范围大小或项目多少而划分的一种审计方法，抽查法是按检查手续不同而划分的一种审计方法；局部审计既可以进行抽查，也可以进行详查，且大多数为详查。,三、审查书面资料的方法,（一）审阅法,（二）核对法,（三）查询法,（四）分析法,（五）计算法,（一）审阅法,1,、概念：审阅法是指,仔细审查阅读,被审计单位一定时期的会计资料和其他有关资料，获取审计证据的一种审查方法。,2,、审阅法的内容,1,）原始凭证的审阅,2,）记账凭证的审阅,3,）账簿的审阅,4,）报表的审阅,5,）其他文件资料的审阅,（二）核对法,1,、概念：核对法是审计过程中经常采用的又一种重要的审计方法，通常包括两层含义：一是复核，二是核对。,2,、复核技术,3,、核对技术,（三）查询法,1,、概念：查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，或为了发现疑点和问题，通过向有关人员,询问和质疑,等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。查询法有,面询和函询,两种，其,区别在于调查询问是当面进行，还是通过发函进行。,2,、面询技术,面询技术，也叫,询问法,，是指审计人员直接向被审计单位内外的有关人员,当面询问,意见，以取得必要的资料或对某一问题给以证实的一种方法。,3,、函询技术,函询技术，也叫,函证法,，是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过,直接来自第三方,的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。,（四）分析法,1,、概念：分析法，有些人将这种技术称之为,分析性程序,，是指审计人员对被审计单位的,相关指标,进行研究分析，并对,异常变动和异常项目,予以调查，加以,重点关注,的审计方法。,2,、分析性程序的目的,1,）,在审计计划阶段，用作风险评估程序,，以了解被审计单位及其环境，帮助审计人员确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点；,2,）,在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，,以提高审计效率和效果；,3,）,在审计报告阶段,，,对审计范围内的资料进行总体复核，,形成或支持审计结论。,值得注意的是,，审计人员在所有审计的,审计计划和审计报告阶段必须运用分析性程序，但在审计实施阶段则是可以任意选择的。,3,、,分析性程序的运用,P75,1,）趋势分析法,：主要是通过对比,两期或连续数期,的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。,2,）比率分析法,：主要是结合其他有关信息，,将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来,，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。,3.,合理性测试法,：通过,彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量,，测试某项目金额是否合理。,4.,回归分析法,：是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法,建立因变量与自变量之间回归关系的函数,表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。,4,、分析性程序结果的处理,取得分析性程序的结果后，审计人员应当保持应有的职业谨慎，并考虑以下因素，合理确定分析性程序结果的可信赖程度：,1,）,分析性程序所涉及项目的重要性。,对于重要的项目，不应仅仅依赖分析性程序；,2,）,分析性程序结果与针对同一审计目标实施的其他审计程序的结论的一致性；,3,）分析性程序预期结果的准确性。,对于准确性较低的项目，不应过多地依赖分析性程序；,4,）对重大错报风险的评估,。对于风险较高的项目，不应过多地依赖分析性程序；,5,）实施分析性程序人员的能力与经验。,（五）计算法,该法是指审计人员以人工方式或利用计算机辅助审计技术，对财务资料中的数据的准确性进行核对的方法。,四、证实客观事物的方法,（一）盘点法,（二）调节法,（三）鉴定法,（四）观察法,（一）盘点法,1.,概念,：,盘点法，是指对被审单位各项财产物资进行,实地盘点，,以确定其数量、品种，规格及其余额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。,在一般审计项目中，盘点法是不可缺少的。盘点法按其,组织方式不同，分为直接盘点和监督盘点,两种。,2.,直接盘点法,：是指,审计人员通过亲自到现场盘点,实物，证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。,3.,监督盘点法,：是指在盘点有关财产物资时，,审计人员不亲自进行盘点,，而是由经管财产人员及其他有关人员进行实物盘点清查，通过对有关盘点手续的观察、财务保管情况的观察及监督，证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。,说明,：在具体实施盘点时，多数项目都采用监督盘点的方式，除非是对特别贵重的物品或可能隐藏问题的物品才进行直接盘点。,（二）调节法,1.,概念,：调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。,调节法主要用于未达账项的调节和实物盘点时由于时间的差异而进行的调节。,2.,未达账项的调节,，如银行存款余额调节，往来账项余额调节等。,3.,实物盘存数的调节，,如现金盘存额调解，有价证券盘存额调解，存货盘存数调节等。,（三）鉴定法,鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别所需要的技能超过一般审计人员的能力和知识水平而,聘请有关专门部门或人员,运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。,（四）观察法,观察法是指审计人员,亲临审计现场,对被审单位的经济管理及业务活动进行,实地观察,，借以查明被审事项的事实真相的一种审计方法。它适用于观察内部控制制度的执行情况及观察经济业务的运作过程。,五、抽样审计方法,（一）抽样审计方法概述,（二）抽样审计方法的一般程序,（三）控制测试中的抽样审计方法,（四）实质性细节测试中的抽样审计方法,（一）抽样审计方法概述,1,、抽样审计的概念,所谓抽样审计，是指审计人员对某类交易或账户余额中,低于百分之百,的项目实施审计程序，使,所有抽样单元,都有被选取的机会。,这使注册会计师能够,获取和评价,与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。,即审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体的全部项目中选取一定数量的项目作为样本，通过对样本进行测试，得到样本特征，并根据样本特征推断总体结果，以得出审计结论的一种审计方法。,注意：,审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，,通常不用于询问、观察和分析性程序,。,2,、审计抽样的特征,审计抽样应当具备三个基本特征：,（,1,）对某类交易或账户余额中,低于,百分之百的,项目,实施审计程序；,（,2,）,所有,抽样单元,都,有被选取的机会；,（,3,）审计测试的,目的,是为了评价该账户余额或交易类型的,某一特征。,注意抽样审计在取证过程中运用：,风险评估程序,通常不涉及,审计抽样；,当控制的运行,留下轨迹时,，注册会计师可以,考虑使用审计抽样,实施控制测试；,在实施,细节测试,时，注册会计师,可以使用审计抽样,获取审计证据。,抽样审计,统计抽,样审计,按抽样决策,依据不同,非统计抽,样审计,3,、抽样审计的种类,属性抽样,变量抽样,（,1,）统计抽样,1,）概念,：统计抽样是运用,概率论原理,，遵循,随机,原则，从审计对象总体中抽取样本进行审查，然后,以样本结果来推断总体,的抽样方法。,注册会计师通过统计抽样能够,量化和控制,抽样风险，使审计报告质量更高。,2,）分类,按照统计抽样所了解的,总体特征,不同，可将其划分为,属性抽样和变量抽样。,属性抽样,属性抽样是指在,精确度界限和可靠程度一定,的条件下，为了,测定总体特征的发生频率,而采用的方法。,属性抽样是运用于,控制测试,方面的统计抽样法。在控制测试中，审计人员只要求做出总体某种属性的发生率是多少的结论，而不必做出总体错误数额大小的估计。因此，采用属性抽样。,变量抽样,变量抽样是审计人员用来,估计总体金额,的统计抽样法，是根据,实质性程序,的目的和特点所采用的审计抽样，主要运用于,实质性程序,方面。它通过检查会计报表各项目数据的真实性和正确性，来取得做出审计结论所需的直接证据。,说明：,在审计实务中，经常存在,同时进行,控制测试和实质性程序的情况，在此情况下采用的审计抽样称为,双重目的,抽样。,（,2,）非统计抽样,审计人员凭借自己的,职业经验和判断能力,，,有目的地,从特定审计对象总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。,4,、抽样风险与非抽样风险,（,1,）抽样风险,1,）概念：,所谓抽样风险，就是指,抽样误差,导致有关,总体审计结论错误的可能性,。抽样风险与样本量成,反向变动关系,，样本量越大，抽样风险越低。,2,）控制测试中的抽样风险,控制测试中抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险。,信赖不足风险,是指抽样结果使审计人员,没有充分信赖,内部控制，而实际上,应予信赖,的可能性,即,CPA,推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。,信赖不足风险是一种,保守型的,风险，一般也归结为,第,I,类风险，或,Alpha,风险，即,风险。,信赖过度风险,是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖,超过了其实际可予信赖,的可能性。或者说，审计人员对事实上不能完全信赖或完全不能信赖的内部控制而错误地予以,过分信赖，,即,CPA,推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。,信赖过度险是比较严重的风险，一般归结为第,II,类风险，或,Beta,风险，即,险。,3,）实质性程序中的抽样风险,实质性程序中的抽样风险包括误拒风险和误受风险两种。,误拒风险,是指被查总体事实上,并不存在重要错报,，而样本却,支持得出存在重要错报,的结论可能性，,即,CPA,推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。,误拒风险也是一种保守型风险，也可以归为,第,I,类风险，或,险,。,误受风险,与误拒风险相反，是指被查总体实际,存在重要错报,，而样本却支持得出,不存在重要错报,的结论的可能性，,即,CPA,推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。,对审计人员来说这是特别严重的风险，将之归结为,第,II,类风险，或,险。,4,）抽样风险对审计工作的影响,信赖不足风险、误拒风险,两种称为,“,第,I,类风险,”,或,“,险,”,，这类风险直接,影响审计效率,，但并不影响审计效果。,信赖过度风险和误受风险,称为,“,第,II,类风险,”,或,“,险,”,，这类风险会直接,影响审计工作效果,，这是两种后果较严重的风险。,抽样风险对审计工作的影响,测试种类,影响审计,效率,的,风险,影响审计,效果,的,风险,控制测试,信赖不足风险,信赖过度风险,细节测试,误拒风险,误受风险,（,2,）非抽样风险,1,）概念：非抽样风险是指由于某些与,样本规模无关,的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。,非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。,2,）,可能导致非抽样风险的原因,注册会计师选择的,总体,不适合于测试目标；,注册会计师未能适当地定义,控制偏差或错报，,导致注册会计师,未能发现样本中存在的偏差或错报；,注册会计师选择了,不适于,实现特定目标的审计程序；,注册会计师未能适当地,评价,审计发现的情况。,（,3,）说明,1,）只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。,在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。,2,）对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：,样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。,3,）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。,（二）抽样审计方法的一般程序,1,、确定是否采用审计抽样,2,、确定审计对象总体,3,、确定抽样单元,4,、设计样本,5,、选取样本,6,、抽样结果的评价,样本设计,4,、设计样本,围绕样本的性质、样本规模、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计。审计人员在设计样本时，应当考虑以下基本因素：,（,1,）审计目标,（,2,）审计对象总体及抽样单元,（,3,）抽样风险和非抽样风险,抽样风险与样本量成,反向变动关系,，样本量越大，抽样风险越低。,（,4,）可信赖程度,在既定的内部控制下，可信赖程度与样本量成,正向变动,关系，审计人员对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。可信赖程度与抽样风险是互补的，也就是：,抽样风险,=1-,可信赖程度,（,5,）可容忍误差,可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可达到审计目的而愿接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差与样本量成,反向变动,关系，审计人员对可容忍误差确定的越小，需选取的样本量就应越大。,（,6,）预期总体误差,预期总体误差与样本量之间存在着,同向变动,关系。如果预期总体误差较多，则应当选取较大的样本量；相反，如果预期总体不存在误差，则样本量较小。,（,7,）分层,分层就是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体,即如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；审计人员可以利用分层重点审计发生错弊可能性大的项目，并减少样本量，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。,影响样本量的因素,影响因素,控制测试,细节测试,与样本量的关系,可接受的抽样风险,可接受的信赖过度风险,可接受的误受风险,反向变动,可容忍误差,可容忍偏差率,可容忍错报,反向变动,预计总体误差,预计总体偏差率,预计总体错报,同向变动,可信赖程度,内部控制设计及运行效果好,认定层不存在重大错漏报,同向变动,总体规模,总体规模,总体规模,影响很小,5,、选取样本,（,1,）基本要求在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的,所有抽样单元均有被选取的机会,。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。因此，不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。,（,2,）基本方法 常用的选取样本的方法有,随机选样、系统选样、随意选样、分层选样,等方法。,1,）随机选样,随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按,随机规则,选取样本。也就是指总体中的任何一个项目都有均等的被选取机会，而不受任何主观干预。在审计实务中，随机选样通常运用随机数表或计算机随机数生成程序来进行。,随机数表选样,随机数表法是随机抽取样本中普遍采用的一种纯随机抽样法，它借助于随机数表来确定样本项目。,计算机随机数生成程序选样,随机数表也称,乱数表,，它是由随机生成的从0-9共10个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的。,其步骤为：,一是对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。,一般情况下，编号可利用总体项目中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等。在没有事先编号的情况下，注册会计师需按一定的方法进行编号。如由,40,页、每页,50,行组成的应收账款明细表，可采用,4,位数字编号，前两位由,01-40,的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由,01,50,的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号,0534,表示第,5,页第,34,行的记录。所需使用的随机数的位数一般由总体项目数或编号位数决定。如前例中可采用,4,位随机数表，也可以使用,5,位随机数表的前,4,位数字或后,4,位数字。,二是确定连续选取随机数的方法。,即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，,随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。,从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。例如，从前述应收账款明细表的,2 000,个记录中选择,l0,个样本，总体编号规则如前所述。即前两位数字不能超过,40,，后两位数字不能超过,50,。如从表第一行第一列开始，使用前,4,位随机数，逐行向右查找，则选中的样本为编号,3204,、,0741,、,0903,、,0941,、,3815,、,2216,、,0141,、,3723,、,0550,、,3748,的,10,个记录。随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。由于统计抽样要求注册会计师能够计量实际样本被选取的概率，这种方法尤其适合于统计抽样。,随机数表,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,1,32044,69037,29655,92114,81034,40582,01584,77184,85762,46505,2,23821,96070,82592,81642,08971,07411,09037,81530,56195,98425,3,82383,94987,66441,28677,95961,78346,37916,09416,42438,48432,4,68310,21792,71635,86089,38157,95620,96718,79554,50209,17705,5,94856,76940,22165,01414,01413,37231,05509,37489,56459,52983,6,95000,61958,83430,98250,70030,05436,74814,45978,09277,13827,7,20764,64638,11359,32556,89822,02713,81293,52970,25080,33555,8,71401,17964,50940,95753,34905,93566,36318,79530,51105,26952,9,38464,75707,16750,61371,01523,69205,32122,03436,14489,02086,10,59442,59247,74955,82835,98378,83513,47870,20795,01352,89906,2,）系统选样,系统选样法又称,等距抽样法或机械抽样法,，是指先将总体单位按序排列，然后按照一个或几个随机起点，以相同的间隔等距离地抽选样本的抽样方式。其步骤是：首先要计算选样间距，选样间距的计算公式如下：,选样间距,=,总体规模,样本规模,然后再在抽样范围内选取随机起点，从随机起点始，每隔选样间隔就选取一个样本，直至选够样本量。,3,）随意选样,随意选样也叫,任意选样,，是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。,6,、抽样结果的评价,审计人员对样本实施必要的审计程序后，需要对抽样结果进行评价。其具体步骤和内容如下：,（,1,）分析样本误差。,1,）控制测试时偏差率；,2,）细节测试时错报金额,；,（,2,）推断总体误差。,1,）在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师,无需推断总体误差率,；,2,）在实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。,（,3,）形成审计结论。,1,）控制测试中的样本结果评价,统计抽样,在控制测试中如果采用统计抽样，注册会计师应当将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。,总体偏差率是指在,CPA,确定的信赖过度风险条件下可能发生的偏差率上限的估计值，即总体偏差率与抽样风险允许限度之和。,总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系,结论,低于,可以接受,大于或等于,不能接受,低于但接近,考虑是否接受（接,受总体，扩大测试,范围）,不大不小,非统计抽样,在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，,CPA,经常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率比较，判断总体是否可以接受。,样本偏差率与可容忍偏差率关系,结论,大于,不能接受,低于但接近,不能接受,大大低于,可以接受,考虑扩大样本规模,2,）细节测试中的样本结果评价,在细节测试中，注册会计师首先必须根据,样本中发现,的实际错报要求被审计单位,调整账面记录金额,。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将,调整后的推断总体错报,与该类交易或账户余额的,可容忍错报相比较,，但必须考虑抽样风险。,总体错报上限,=,推断的总体错报,+,抽样风险允许度,统计抽样,推断总体错报与可容忍错报关系,结论,低于,不存在重大错报，可以接受,大于或等于,存在重大错报，不可以接受,不大不小,非统计抽样,推断总体错报与可容忍错报关系,结论,大于,存在重大错报，不能接受,低于但很接近,存在重大错报，不能接受,远远小于,不存在重大错报，可以接受,考虑能否接受，考虑是否扩大细节测试范围,(,三,),控制测试中的抽样审计方法,说明：统计抽样方法与非统计抽样方法均适应于控制测试，这里只介绍常见的三种统计抽样方法。,抽样方法,固定样本,量抽样,停走样本,发现样本,1,、固定样本量抽样,（,1,）原理：在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确定规模样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审计结论。,（,2,）思路,1,）确定样本规模,方法一：公式计算,可接受的信赖过度风险系数（,R,）,可容忍偏差率（,TR,）,公式中有两个关键因素：,信赖过度风险系数；,可容忍偏差率。,样本量（,n,）,=,由于控制测试是控制是否有效运行的主要证据来源，因,此，可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平,上，在数量上是指,5%,10%,的信赖过度风险。在实务中，,一般控制的测试是将信赖过度风险确定为,10%,。,是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效,性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平,的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。,方法二,：,利用样本量表确定样本规模（见,P80,表,3.3,）,2,）推断总体误差,计算总体偏差率,样本中发现的偏差数量,样本规模,说明：因为控制测试中样本偏差率就是总体偏差率的最佳估计数，故无需另外推断总体偏差率。,考虑抽样风险（见,P81,举例）,总体偏差率上限（,MDR,）,=,风险子数（,R,）,/,样本量（,n,）,100%,说明：风险子数可查表,3.2,。,分析,偏差的性质和原因,样本偏差率,=,2,停,走抽样,（,1,）原理,停,走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固,定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差,率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。,（,2,）思路,停一走抽样从,预计总体偏差率为零,开始，通过,边抽样边,评估,来完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进行,审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果,不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。,（,3,）评价,预计总体偏差率较低时，该方法可以尽量减少样本规模；,如果对所有抽样单元进行检查，其审计成本可能会大于控制测试所减少的实质性程序的成本。,3,发现抽样,（,1,）思路,发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将,预计总体偏差率直接定为,0%,，,并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，,一旦发现一个偏差就立即停止抽样,。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。,（,2,）评价,该方法适合于查找企业存在的重大舞弊或非法行为。,（四）实质性细节测试中的抽样审计方法,方法,传统变,量抽样,概率比例规模抽,样（,PPS,抽样）,均值,估计,抽样,差额,估计,抽样,比率,估计,抽样,1.,传统变量抽样,（,1,）均值估计抽样,1,）定义,均值估计抽样是指通过抽样,审查确定样本的平均值,，再,根据样本平均值推断总体的平均值和总值,的一种变量抽样方法。,2,）步骤,计算样本中所有项目,审定金额的平均值,；,用样本平均值乘以总体规模,得出总体金额的估计值,；,总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是,推断的总,体错报。,3,）教材,P84,举例。,（,2,）差额估计抽样,1,）定义,差额估计抽样是以样本,实际金额与账面金额的,平均差额,来,估计总体实际金额与账面金额的平均差,额,，然后再以这个,平均差额乘以总体规模,，从而求,出总体的实际金额与账面金额的差额,(,即,总体错报,),的一种方法。,2,）步骤,计算,样本平均错报（,=,样本实际金额与账面金额的差额,样本规模,）,；,推断,总体错报金额（,=,平均错报,总体规模,）,将总体错报估计数与可容忍错报比较。,3,）教材,P84,举例。,（,3,）比率估计抽样,1,）定义,比率估计抽样是指以,样本的实际金额与账面金额之间的比率关系,来,估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系,，然后再,以这个比率去乘总体的账面金额，,从而,求出估计的总体实际金额,的一种抽样方法。,2,）步骤,计算,比率（,=,样本审定金额,/,样本账面金额,100%,）,；,估计的,总体实际金额,(=,总体账面金额,比率,),；,推断的,总体错报,(=,估计的总体实际金额,-,总体账面金额,),。,3,）教材,P84,举例。,2,、概率比例规模抽样法,（,Probability-Proportional-to-size sampling,，,PPS,）,（,1,）,PPS,抽样含义理解,PPS,抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。该方法运,用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论，用样本错报率来推,断总体错报率进而推断总体错报金额。,说明：,1,）,PPS,抽样中，注册会计师关注的是差错的金额，而不是差错率，它根,据抽样结果计算差错上限，并将其与所设定的可容忍差错金额进行比较来,推断总体价值，,这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况,；,2,）,PPS,抽样因其抽样单位是元单位，又称为,“货币单位抽样”或“元单位,抽样”；,3,）,PPS,抽样因其要求计算各个总体项目的累计金额，又称为“,累计货币,金额抽样”；,4,）,PPS,抽样因其将数学的属性与变量的结论结合在一起，又称为,“综合,属性变量结合抽样”。,（,2,）,PPS,抽样优点,1,）,PPS,抽样一般比传统变量抽样,更易于使用。,2,）,PPS,抽样的样本规模,不需考虑被审计金额的预计变异性。,3)PPS,抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的,样本自动分层,。,4)PPS,抽样中如果项目金额超过选样间距，,PPS,系统选样,自动识别所有单个重大项目,。,5),如果注册会计师预计没有错报，,PPS,抽样的样本规模通常,比传统变量抽样方法更小,。,6)PPS,抽样的样本更,容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本,。,（,3,）缺点：,1),使用,PPS,抽样时通常假设抽样单元的,审定金额不应小于零或大于账面金额。,2),如果注册会计师在,PPS,抽样的样本中,发现低估，在评价样本时需要特别考虑。,3),对,零余额或负余额,的选取需要在设计时特别考虑。,4),当发现错报时，如果风险水平一定，,PPS,抽样在评价样本时,可能高估抽样风险,的影响，从而导致注册会计师更可能,拒绝一个可接受的总体账面金额,。,5),在,PPS,抽样中注册会计师通常需要,逐个累计总体金额,。,6),当预计总体错报金额增加时，,PPS,抽样所需的,样本规模也会增加。,（,4,）,PPS,抽样原理,（可参考注会教材）,1,）抽样规模的确定,2,）选取样本,注册会计师可以通过计算机软件随机数表或系统抽样的方法来选取样本。,3,）审查样本（实施审计程序）,4,）评价样本结果,推断总体错报上限和下限。,5,）得出审计结论,只有在总体错报上限和下限的,低估和高估落在可容忍错报的限额内,，注册会计师才,可以接受账面价值是公允,的，如果总体错报超过了可容忍错报，则注册会计师需提请客户调整错报，将总体账面价值错报降低至可接受范围之内。,六、审计方法的选用,1,、应与审计的特定目的相适应,2,、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应,3,、应与审计主体的性质和任务相适应,4,、应与审计方式或审计工作的地点相适应,一、单项选择题,1.,下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是,(),。,A.,信赖过度风险,B.,信赖不足风险,C.,误受风险,D.,非抽样风险,【,答案,】D,【,解析,】,信赖过度风险和误受风险影响审计的效果；信赖不足风险影响审计的效率。只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。,课堂练习,2.,根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样称为,(),。,A.,变量抽样,B.,属性抽样,C.,统计抽样,D.,非统计抽样,【,答案,】A,【,解析,】,根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样；根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样称为属性抽样。,3.,注册会计师希望从,2000,张编号为,0001,至,2000,的支票中抽取,100,张进行审计，随机确定的抽样起点为,1955,，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为,(),。,A.2015B.0015C.2005D.1995,【,答案,】B,【,解析,】,间距,N/n,2000/100,20,，前四个样本号应为：,1955,、,1975,、,1995,、,0015,，所以第四个样本号应为,0015,。,4.,下列属于信赖不足风险是,(),。,A.,根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论,B.,根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论,C.,根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度,D.,根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度,【,答案,】D,【,解析,】,选项,A,属于抽样风险的误受风险；选项,B,属于抽样风险的误拒风险；选项,C,属于抽样风险的信赖过度风险。,5.,在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间,(),。,A.,同向变动关系,B.,反向变动关系,C.,同比例变动关系,D.,反比例变动关系,【,答案,】B,【,解析,】,信赖过度风险越大，实施的程序越少，因此二者是反向关系。,6.,有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是,(),。,A.,信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率,B.,信赖过度风险与误受风险会影响审计效果,C.,非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响,D.,审计抽样只与审计风险中的检查风险相关,【,答案,】D,【,解析,】,审计抽样与控制风险和检查风险均相关。,二、多项选择题,1.,在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有,(),。,A.,信赖不足风险,B.,信赖过度风险,C.,误受风险,D.,误拒风险,【,答案,】A,、,D,【,解析,】,选项,B,、,C,属于影响审计效果的抽样风险。,2.,注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，则注册会计师应,(),。,A.,增加样本量,B.,执行替代程序,C.,修改控制测试,D.,修改实质性程序,【,答案,】A,、,B,【,解析,】,如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。,3.,在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑,(),。,A.,增加样本量,B.,执行替代审计程序,C.,修改实质性测试程序,D.,发表保留意见或否定意见,【,答案,】A,、,C,【,解析,】,在进行控制时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程序，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序较少，需要增加样本量或修改将要实施的实质性程序。,三、判断题,1.,注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。,(),【,答案,】,【,解析,】,只要注册会计师运用得当，二者均可获取充分、适当的证据。,2.,统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样能比采用非统计抽样选取更加适当的样本。,(),【,答案,】,【,解析,】,因为这是统计抽样优于非统计抽样之处。,3.,注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险是信赖不足风险和信赖过度风险。,(),【,答案,】,【,解析,】,注册会计师在进行控制测试时，应关注信赖不足风险和信赖过度风险；注册会计师在进行细节测试时，应关注误受风险和误拒风险。,4.,注册会计师设计的样本是否合理，将直接影响所选取的样本的质量。,(),【,答案,】,【,解析,】,注册会计师设计的样本是否合