第三章产品成本的构成要素核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 产品成本构成要素 的归集与分配,材料,外购,动力费,人工费,折旧及,其他费,辅助,生产费,制造费,生产,损失,1,第一节 材料费用的归集与分配,一、材料费用内容,二、原材料费用,分配,的核算,材料核算,材料,采购,核算,材料,发出,核算（材料,分配,核算）,2,（,一）分配对象,确定的原则：,（,1,）基本车间生产产品直接耗用的,（,2,）基本车间公共消耗,（,3,）辅助车间直接耗用的,（,5,）企业管理部门耗用的,（,6,）销售部门耗用的,（,4,）辅助车间一般耗用,3,1,、定额消耗量比例法（普遍）,分配标准：某产品材料定额消耗量,=,实际产量,单位产品材料消耗定额,材料耗用量分配率,=,材料实际消耗总量,/,各种产品,材料定额耗用量之和,某产品应分配的材料数量,=,该产品定额消耗的材,料数量,材料耗用量分配率,（二）分配方法,多种产品共同耗用的原材料费,4,例：某厂,5,月份领用,A,材料,90,公斤，单价,10,元，费用合计,900,元,用于甲、乙两种产品的生产。本月产量分别为：甲,10,台、乙,20,台,;,各产品单位材料消耗定额分别为：甲,4,公斤,/,台、乙,3,公斤,/,台。,要求：按材料定额消耗量法分配材料费用，并做相关会计分录。,计算分配标准之和，即材料定额消耗量之和,甲：,10,4=40,（公斤）,乙：,20,3=60,（公斤）,100,公斤,计算材料费用分配率,材料费用分配率=,900,100,=9,（元,/,公斤）,5,计算各产品应负担的材料费,甲：,40,9=360,（元）,乙：,60,9=540,（元）,做会计分录：,借：基本生产成本,甲,360,乙,540,贷：原材料,900,6,2,、,定额费用,比例法,分配标准：定额费用,材料定额费用,=,单位产品材料消耗定额,实际产量,该材料计划单价,材料费用分配率,=,各种材料实际费用总额,/,各种产品各种材料定额费用之和,某种产品分配负担的材料费用,=,该种材料实,际费用之和,材料费用分配率,7,例：资料同前，假设材料计划单价,15,元。要求：按定额费用比例法分配材料费用。,计算分配标准之和，即材料定额费用之和,甲：,10,4,15=600,（元）,乙：,20,3,15=900,（元）,1500,元,计算材料费用分配率,材料费用分配率,=,900,1500,=0.6,计算各产品应负担的材料费,甲：,600,0.6=360,（元）,乙：,900,0.6=540,（元）,做会计分录（略）,8,例：某企业,2008,年,6,月份基本生产车间生产甲、乙两种产品，甲投产量,200,件，单位产品,A,材料消耗定额,15,公斤；乙产品投产量,100,件，单位产品,A,材料消耗定额,10,公斤。各车间、部门领用材料如下：,领料部门,用 途,实际成本（元）,基本,车间,生产甲产品,B,材料,2500,生产乙产品,C,材料,1800,甲乙产品共同耗用,A,材料,3600,一般性消耗（机物料消耗）,1100,机修,车间,修理用配件,1500,一般性消耗（机物料消耗）,200,管理部门,办公用品,680,要求：编制材料费用分配表并进行账务处理。,9,原材料费用分配表,应 借 账 户,成本或费用项目,直接计入,间 接 计 入,合 计,定额消耗量,分配率,金额,基本生产成本,甲,直接材料,基本生产成本,乙,小 计,2500,直接材料,1800,2700,900,4300,3600,制造费用,基本,机物料消耗,1100,辅助生产成本,直接材料,1500,制造费用,机修,机物料消耗,200,管理费用,材料,680,合 计,7780,3600,5200,2700,7900,1100,1500,200,680,11380,3000,1000,4000,0.9,10,三、燃料费分配核算,比重大，可增设,“,燃料,”,账户，并单设,“,燃料及动力,”,成本项目。,其费用分配的程序、方法、账务处理与原材料相同。（略）,11,四、低值易耗品费用的分配核算：,摊销方法：一次摊销法、五五摊销法,原则：直接为生产产品耗用的，直接计入成,本；几种产品共同耗用的，分配计,入成本。,实际工作中，编制“低值易耗品分配表”,12,四、包装物费用的分配核算,业务类型：,生产领用包装物,随产品出售不单独计价,随产品出售单独计价,出租、出借包装物,摊销方法：,同低值易耗品,13,一、分配对象,原则：,（,1,）基本车间直接用于产品生产的,“,基本生产成本,”,（,2,）基本车间间接用于产品生产的,“,制造费用,基本,”,（,3,）辅助车间直接用于产品或劳务的,“,辅助生产成本,”,（,5,）管理部门用的,“,管理费用,”,第二节 外购动力费用的归集与分配,（,4,）辅助车间间接用于产品或劳务的,“,制造费用,辅助,”,14,例：某厂本月甲乙两产品共耗电,2800,元，甲生产工时,600,小时，乙,400,小时。,分配率,=2800,（,600+400,）,=2.8,（元,/,小时）,甲：,600,2.8=1680,（元）,乙：,400,2.8=1120,（元）,二、分配方法,15,例：某企业,10,月，基本生产车间生产,A,、,B,两种产品共耗电,60000,度，该车间照明用电,1000,度；机修辅助车间用电,500,度；企业管理部门用电,800,度。每度电单价,0.6,元。本月,A,、,B,产品机器工时分别为,5000,小时，,2200,小时。要求：编制外购动力费用分配表并做会计分录（,A,、,B,两产品按机器工时分配）。,16,外购动力费用分配表,应 借账 户,成本或费用项目,电 费 分 配,合 计,直接计入,间 接 分 配 计 入,机器工时,分配率,分配额,36000,基本生产成本,A,小 计,基本生产成本,B,燃动力,燃动力,5,25000,11000,制造费用,基本,600,电费,辅助生产成本,电费,300,管理费用,电费,480,合 计,1380,36000,25000,11000,36000,600,300,480,37380,5000,2200,7200,17,根据分配表做会计分录：,借：成本费用科目,37380,贷：应付账款,37380,18,一、职工薪酬及构成,1,、职工工资、奖金、津贴和补贴,2,、职工福利费,3,、社会保险费,医疗、养老、失业、工伤、生育,4,、住房公积金,5,、工会经费和职工教育经费,6,、非货币性福利,7,、辞退福利,8,、股份支付,第三节 职工薪酬费用的归集与分配,19,二、职工薪酬费用分配核算,（一）分配对象,原则：,“,基本生产成本,”,（,2,）基本车间管理人员,“,制造费用,基本,”,（,3,）辅助车间生产人员,“,辅助生产成本,”,（,5,）企业行政管理部门人员,“,管理费用,”,（,6,）销售部门人员,“,销售费用,”,（,1,）基本车间生产工人,（,7,）固定资产建造人员,“,在建工程,”,判断：,（,4,）辅助车间管理人员,“,制造费用,辅助,”,20,（二）工资费用分配核算,1,、工资总额的组成,（,1,）计时工资,（,2,）计件工资,（,3,）奖金（经常性）,（,4,）工资性津贴、补贴,（,5,）加班、加点工资,（,6,）特殊情况下支付的工资,21,2,、工资的计算,实发工资,=,应付工资,+,非工资性津贴补贴,-,代扣款项,22,补充：计时工资的计算：,月薪制：,全勤：取得固定工资，如果发生缺勤，扣除相应的缺勤工资。,月应付工资日工资率,出勤日数,+,资金、津贴和补贴、加班加点工资,或,月标准工资缺勤工资,+,资金、津贴和,补贴、加班加点工资,实际工作中，日工资率的计算方法有两种：,（,1,）日工资率月标准工资,30,（,2,）日工资率月标准工资,20.83,23,全体公民放假的节日：,(一)元旦，放假1天(1月1日)；,(二)春节，放假3天(农历除夕、正月初一、初,二)；,(三)清明节，放假1天(农历清明当日)；,(四)劳动节，放假1天(5月1日)；,(五)端午节，放假1天(农历端午当日)；,(六)中秋节，放假1天(农历中秋当日)；,(七)国庆节，放假3天(10月1日、2日、3日)。,双休日：,104,天,24,例：,某企业工人洪明的月工资标准为,840,元。,8,月份,31,天，病假,3,天，事假,2,天，双休日,8,天，出勤,18,天，夜班,3,天。根据洪明的工龄，其病假工资按工资标准的,90%,计算。洪明的病假和事假期间没有节假日。请按计算应付工资的两种方法分别计算洪明,8,月份的标准工资。,第一种方法：按出勤天数计算月工资：,按,30,天计算日工资率：,日工资率,=840/30=28,（元,/,天）,应付出勤工资,=28,（,18+8,）,=728,（元）,25,应付病假工资,=28,390%=75.6,（元）,应付夜班工资,=283=84,（元）,应付工资,=728+75.6+84=887.6,（元）,按,20.83,日计算日工资率：,日工资率,=840/20.83=40.33,（元,/,天）,应付出勤工资,=40.33,18=725.94,（元）,应付病假工资,=40.33390%=108.891,（元）,应付夜班工资,=40.333=120.99,（元）,应付工资,=725.94+108.891+120.99=955.821,（元）,第二种方法：按月工资扣缺勤工资：,按,30,天计算日工资率：,26,应扣缺勤病假工资,=283,（,100-90,）,%=8.4,应扣缺勤事假工资,=282=56,（元）,应付夜班工资,=283=84,（元）,应付工资,=840-8.4-56+84=859.6,（元）,按,20.83,日计算日工资率：,应扣缺勤病假工资,=40.33310%=12.099,应扣缺勤事假工资,=40.332=80.66,（元）,应付夜班工资,=40.333=120.99,（元）,应付工资,=840-12.099-80.66+120.99,=868.231,（元）,27,3,、工资费用分配的核算,（,1,）分配对象,（,2,）分配方法,分配标准：,实际生产工时,定额工时,计件工资额,计件工资下的奖金、津贴等的分配,28,例：某企业有一个基本生产车间，生产甲乙两产品，一个机修车间，,10,月份该企业工资结算汇总表如下：,工资结算汇总表,车间或部门,计时工资,工资性津贴补贴奖金,应付工资,=+,非工资性津贴（车贴、房贴）,代扣水电费,实发金额,=+-,基本,车间,生产工人,540,60,600,30,20,610,管理人员,50,20,70,10,7,73,机修车间,120,30,150,6,4,152,管理部门,190,46,236,12,8,240,销售部门,80,20,100,6,4,102,合计,980,176,1156,64,43,1177,本月甲、乙产品生产工时分别为,70,小时、,30,小时。,按,14%,计提职工福利费。,29,职工薪酬费用分配表,应 借,账 户,成本或费用项目,工 资 费 用,职工福利费,14%,直接记入,间接分配记入,合 计,生产工时,分配率,分配额,直接人工,直接人工,70,30,100,600,6,420,180,70,150,236,100,556,人工费用,直接人工,人工费用,工资福利费,600,420,180,600,70,150,236,100,1156,58.8,25.2,84,9.8,21,33.04,14,161.84,生产基本成本,甲,基本生产成本,乙,小 计,制造费用,基本,辅助生产成本,管理费用,销售费用,合 计,30,做会计分录：,工资费用分配,借：成本费用账户,1156,贷：应付职工薪酬,工资,1156,计提职工福利费,借：成本费用账户,161.84,贷：应付职工薪酬,福利费,161.84,31,第四节 折旧及其他费用的归集与分配,一、折旧费用归集核算,（一）折旧费的计算,“,固定资产折旧计算表,”,32,应借账户,使用部门,11,月份固定资产的折旧额,11,月份增加的固定资产的折旧额,11,月份减少的固定资产的折旧额,12,月份固定资产的折旧额,制造费用,基本生产车间,18400,1600,1000,19000,辅助生产车间,供电,9000,500,8500,供水,16500,1500,18000,小计,25500,1500,500,26500,销售费用,销售部门,12000,4000,2000,14000,管理费用,行政管理部门,2500,500,3000,合计,83900,9100,4000,89000,33,（二）折旧费分配的核算,分配对象,基本车间,“,制造费用,基本,”,辅助车间,“,制造费用,辅助,”,企业管理部门,“,管理费用,”,销售部门,“,销售费用,”,经营出租的,“,其他业务成本,”,二、其他费用核算,利息费用、税金、其他支出等,34,例,:,苏达公司,2009,年,5,月以银行存款支付的办公费、差旅费、邮电费等各项费用支出经过归类汇总，编制了,“,其他费用支出汇总表,”,如表所示：,35,应借科目,使用部门,其他费用项目,合计,办公费,邮电费,差旅费,广告费,印刷费,其他,辅助生产成本,供水,400,200,600,1200,供电,600,320,460,1380,小计,1000,520,1060,2580,制造费用,基本生产车间,2000,2400,3600,2880,10880,管理费用,厂部,4800,7300,14780,1600,7360,35840,营业费用,销售部,1200,400,1600,17000,1800,22000,合计,9000,10620,19980,17000,1600,13100,71300,其他费用支出汇总表,36,根据其他费用支出汇总表，编制如下会计分录：,借：生产成本,辅助生产成本,供水车间,1200,供电车间,1380,制造费用,10880,管理费用,35840,销售费用,22000,贷：银行存款,71300,37,三、待摊费用和预提费用的归集与分配,（一）待摊费用的归集与分配,例：苏达公司,2005,年,10,月,1,日支付第四季度管理部门的财产保险费,2700,。,38,根据待摊费用分配表，支付时的会计分录如下：,借：待摊费用,财产保险费,2700,贷：银行存款,2700,摊销时的会计分录如下：,借：管理费用,900,贷：待摊费用,财产保险费,900,39,（二）预提费用的归集与分配,例：苏达公司预计第四季度车间固定资产修理支出为,10800,元，则每月应预提费用,3600,元。,12,月份实际支付利息为,10800,元。,10,月、,11,月份预提利息的会计分录为：,借：制造费用,3600,贷：预提费用,3600,12,月份实际支付时，会计分录为：,借：预提费用,7200,制造费用,3600,贷：银行存款,10800,40,第五节 辅助生产费用的归集与分配,一、辅助生产费用及其内容,（一）定义,（,1,）直接生产费用,（,2,）间接生产费用,（,3,）相互分配费用,（二）内容,41,二、辅助生产费用分配的核算,（一）分配原则：,（二）分配对象,1,、若提供的是产品，,“,低值易耗品,”,“,包装物,”,“,原材料,”,2,、若提供的是劳务作业，,“,基本生产成本,”,、,“,制造费用,”,、,“,管理费用,”,、,“,销售费用,”,、,“,辅助生产成本,”,42,直接分配法,交互分配法,代数分配法,计划成本分配法,顺序分配法,（三）分配常用的方法,43,1,、直接分配法,待分配费用：原始费用,分配标准：对外提供的劳务量,44,例：某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有供电、供水、机修三个辅助生产车间。,8,月份各辅助生产车间归集的费用和提供的劳务数量如下,：,辅 助 车 间,待 分 费 用（元）,接受的劳务量（受益对象）,计 量,单 位,供电,车间,供水,车间,机修,车间,基本生产车间,管理部门,合 计,甲产品,乙产品,一般耗用,供电,24000,度,5000,3000,20000,10000,6000,4000,48000,供水,16000,吨,1500,500,5000,2000,700,300,10000,机修,30000,小时,200,300,800,200,1500,要求：按直接分配法分配辅助生产费用。,费用及提供劳务汇总表,45,步骤：,（,1,）计算各辅助车间单位成本（分配率）,供水车间单位成本,=,机修车间单位成本,=,供电车间单位成本,=,24000,40000,=0.6,（元,/,度）,46,（,2,）计算各受益对象应负担的费用,辅助生产费用分配表（直接分配法）,年,8,月,辅 助,车 间,待 分,费 用,提供的劳务量,单 位成 本,应 借 帐 户,基 本 生 产 成 本,制造费用,管理费用,甲产品,乙产品,数量,金额,数量,金额,数量,金额,数量,金额,供电,24000,40000,0.6,20000,12000,10000,6000,6000,3600,4000,2400,供水,16000,8000,2,5000,10000,2000,4000,700,1400,300,600,机修,30000,1000,30,800,24000,200,6000,合计,70000,22000,10000,29000,9000,47,（,3,）做会计分录,分配电费，借：有关科目,贷：辅助生产成本,供电,24000,分配水费，借：有关科目,贷：辅助生产成本,供水,16000,分配机修费，借：有关科目,贷：辅助生产成本,机修,30000,优点：简单,缺点：计算分配结果不准确,适用：辅助生产内部相互提供的劳务不多的,情况,48,2,、交互分配法,（,1,）交互分配,（,2,）对外分配,分两个阶段,先将辅助生产部门相互提供的劳务交互分配，然后将分配后的实际费用全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。,49,（,1,）交,互分配：,交互分配率,辅助生产部门,直接费用额,劳务供应,总量,某辅助生产部门分入的辅助生产费用,受益劳务量,交,互分配率,某辅助生产部门分出的辅助生产费用,提供给某辅助生产部门的劳务量,交,互分配率,对外待分配费用该辅助生产部门直接费用,+,交互分入的费用交互分出的费用,50,（,2,）对外分配：,某辅助生产部门对外费用分配率,对外分配费用,对外提供的劳务总量,某受益单位应分摊的辅助生产费用,该单位受益的劳务量,对外费用分配率,例：,承上例，用交,互分配法分配辅助生产费,用。,51,辅助生产费用分配表（交互分配法）,项目,辅助车间,待分费用,提供劳务量,单位成本,应借帐户,辅助生产成本,基本生产成本,制造费用,管理费用,供电,供水,机修,甲产品,乙产品,数量,金额,数量,金额,数量,金额,数量,金额,数量,金额,数量,金额,数量,金额,交互分配,供电,供水,机修,对外分配,供电,供水,机修,24000,48000,0.5,5000,2500,3000,1500,16000,10000,1.6,1500,2400,500,800,30000,1500,20,200,4000,300,6000,26400,40000,0.66,20000,13200,10000,6600,6000,3960,4000,2640,21300,8000,2.6625,5000,13312.5,2000,5325,700,1863.75,300,798.75,22300,1000,22.3,800,17840,200,4460,52,第三步：做会计分录,（,1,）交互分配时：,（,2,）对外分配时：,优点：分配结果比较准确。,缺点,:,增加工作量；不完全反映客观实际,适用于：各辅助生产部门间提供劳务较多,的企业,53,3,、代数分配法,计算步骤：,（,1,）设未知数,设供电车间单位成本为,X,，供水车间单位成本,Y,，机修车间单位成本,Z,。,得方程组,48000X=24000+1500Y+200Z,10000Y=16000+5000X+300Z,1500Z=3000X+500Y+30000,（,2,）建立多元一次方程组,54,（,3,）计算分配金额（略）,分配表（略）,优点：分配结果准确。,缺点：辅助车间较多，计算工作量较大。,适用于：计算工作已电算化的企业,（,2,）解方程组，得,X=0.6739,Y=2.6028,Z=22.2154,55,作业：,苏达公司设有供电和供水两个辅助生产车间。,2008,年,12,月，供电车间发生的待分配费用为,121204,元，供水车间的待分配费用为,38874,元。本月各车间提供的劳务量和收益对象如下表：,56,辅助车间提供的劳务统计表,受益单位,供电量（度）,供水量（吨）,辅助生产车间,供电车间,5000,供水车间,70000,基本生产车间,甲产品,80000,基本生产车间,40000,24000,专设销售机构,10000,1500,行政管理部门,20000,4000,合 计,220000,34500,请用直接分配法和交互分配法分配辅助生产费用。,57,1,直接分配法,费用分配率待分配的辅助生产费用总额,（辅助生产车间供应总量为其他辅助生产车间提供的劳务量）,某受益对象应分担的辅助生产费用费用分配率,该单位耗用的辅助生产车间的劳务量,58,项目,待分配费用,劳务供应量,分配率,分配金额,基本生产车间,甲产品,行政管理部门,专设销售部门,基本生产车间,数量,金额,数量,金额,数量,金额,数量,金额,供电车间,121204,150000,0.81,80000,64800,20000,16200,10000,8100,40000,32104,供水车间,38874,29500,1.32,4000,5214,1500,1980,24000,31680,合计,160078,64800,21414,10080,63784,表,6-4,辅助生产费用分配表（直接分配法）,59,供电车间,121204,供水车间,38874,基本生产车间,甲产品,64800,基本生产车间 ,32104,31680,行政管理部门,16200,5214,专设销售部门 ,8100,1980,60,2,交互分配法,内部交互分配率,电费分配率,121204220000,0.551,元,/,度,水费分配率,3887434500,1.127,元,/,吨,对外分配率,电费分配率（,121204,1.1275000,700000.551,）,（,22000070000,）,0.588,元,/,度,水费分配率（,38874,700000.551,1.1275000,）,（,34500,5000,）,2.434,元,/,吨,61,（,1,）交互分配分录：,借：生产成本,辅助生产成本,供电,5635,供水,38570,贷：生产成本,辅助生产成本,供水,5635,供电,38570,62,（,2,）对外分配分录,借：基本生产成本,甲产品,47077,管理费用,21506,营业费用,9536,制造费用,81959,贷：生产成本,辅助生产成本,供水,71809,供电,88269,63,供电车间,121204,38570,5635,供水车间,38874,5635,38570,基本生产车间,甲产品,47077,基本生产车间 ,23538,58421,行政管理部门,11769,9737,专设销售部门 ,5885,3651,38570,5635,64,第六节 制造费用的归集与分配,一、制造费用及其内容,（一）概念,（二）内容,明细项目多,二、归集的核算,（一）总分类核算,（二）明细核算,依据：各费用分配表、付款或转账凭证等,65,三、分配的核算,分配对象：,基本生产成本,辅助生产成本,1,、,实际分配率法,（,1,）分配率,=,待分费用,分配标准,之和,（,2,）分配额,=,某产品应承担的分配标准,分配率,66,例：某厂第一基本生产车间生产甲、乙两产品。,8,月份制造费用总额,9000,元，各产品,生产工人,工时,：,甲,400,小时，,乙,600,小时。,制造费用分配率,=,9000,400+600,=9,甲：,4009=3600,乙：,600,9=5400,优点：简单,缺点：有一定局限性,适用于：,67,计算公式：,年计划分配率,=,年制造费用计划总额,各产品,年计划产量定额工时,之和,年计划产量定额工时,=,年计划产量,单位产品工时定额,某产品月分配额,该产品月实际产量定额工时,年计划分配率,=,2,、,年计划分配率法,68,例：某企业基本车间全年制造费用计划,65000,元，其他资料如下：,产品名称,年计划产量,单位产品工时定额,5,月份实际产量,A,2000,件,4,小时,100,件,B,1000,件,5,小时,200,件,该企业,5,月份实际发生制造费用,7100,元。要求：按年计划分配率分配法分配制造费用。,计算步骤：,（,1,）计算各产品年计划产量定额工时之和,A,：,2000,4=8000,（小时）,B,：,1000,5=5000,（小时）,13000,69,（,2,）计算年计划分配率,（,3,）计算,5,月份各产品应负担的制造费用（计划数）,A,产品：,100,45=2000,（元）,B,产品：,200,55=5000,（元）,（,4,）编分配表并做会计分录（略）,65000,13000,=,年计划分配率,=,5,70,（,5,）年终调整差异,补充资料：若全年实际制造费用,61500,元，全年已分配制造费用,62000,元（,A 18600,元，,B 43400,元）。,计算：,差异额,=61500-62000=-500,（元）,A,负担差异额,=,18600,62000,=-150,-500,B,负担差异额,=,-500,43400,62000,=-350,借：基本生产成本,A,150,基本生产成本,B,350,贷：制造费用,500,71,优点：核算简便，成本计算及时，便于成本 分析。,缺点：,适用于：,72,