第一章管理会计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,管理会计,西南大学经济管理学院,二一六年三月,黎,晓,杰,2,参考书：,管理会计,唐,汉森等著,北京大学出版社 定价,98.00,元,管理会计,吴大军等编著,东北财经大学出版社 定价,30.00,元,3,第一,篇,导论,第一章,管理会计的作用与简史,学习目的：,1,、解释对管理会计信息的需要,2,、解释管理会计和财务会计之间的差别,3,、描述管理会计的简史,课时：教学,课时,4,第一节 管理会计信息系统,目标：解释对管理会计的需要,5,情景案例：,思考下面不同组织中的人员所发表的意见：,A,、,经理：“我刚刚接到上司的指示，要我参加一项有关生产三台特制钻床的,投标。考虑到书面指示中的特定规格和我们所面临的激烈竞争，我需要知道,设计成本、预计的制造成本和任何其他相关的成本，而且这些数据的准确性,要很高。了解了成本情况，我就能提出最低的报价，从而能确保我们得到合,理的回报。”（产品成本计算和定价决策）,B,、现场操作员：“我相信，更换机器上的工具和重新设计研磨工序能改善,质量，并缩短操作的时间。但是，我想知道次品的数目是不是真的少了，,减少了多少。我还想知道这样的变化能不能缩短生产周期。而且这些变化,能降低生产成本吗？此外，我还想知道改变前后的资源耗用成本，看一看,成本是不是真的降低了。”（持续改善）,C,、经理：“这项工作原定的开销是,100 000,元，但最终报告上的数字却是,150 000,元。这到底是怎么回事？是原材料的价格上涨了吗？还是我们的人,6,工耗费超支了？我需要一份报告，说明哪一类成本超出了预算及其原因。更,重要的是,为什么我不知道工作的进展情况？这项工作共进行了两个月，,而直到工作结束两周后我才接到有关总成本的报告。我需要及时的进度报告，,这样，在成本超支之前，我们也许就能采取一定的纠正措施。”（营运控制）,D,、首席执行官：“由于激烈的竞争，我们的利润正在下滑。营销副总裁建议,通过降低飞机票价来改善财务状况。她声称，如果我们能降低票价,20%,，同,时增加广告支出,500 000,元，那么乘客人数就会增加,20%,。我需要知道，降低,票价与增加广告支出及乘客人数是不是真的有利可图。”（本,量,利决策）,E,、经理：“我对急诊室的业绩一点也不满意。最近的业绩报告显示，他们完,全忽视了成本控制。几乎每个类别的实际成本都比计划的要高。另外，收入,比应有的低。我想有必要和该处的助理经理谈一谈。”（管理控制）,F,、经理：“我们需要马上确定购买机器人操作的制造设备是否对我们有利。,这项决策涉及巨额投资，并且有关要雇佣的工人类型这样的长期打算。为,7,了有助于决策，会计已估计了资本成本和设备寿命期内税后现金流量的,预计增加额。,”,（资本投资决策和长期计划）,思考：,1,、谁是管理会计的信息使用者？,2,、管理会计信息有哪些作用？,3,、管理会计信息系统应该提供财务和非财务的信息吗？,4,、什么样的组织需要管理会计信息系统？,8,一、管理会计信息系统的目标,管理会计信息系统有三大目标：,1,、为计算劳务、产品以及管理当局感性趣的其他对象的成本提供信息；,2,、为计划、控制和评价提供信息；,3,、为决策的制定提供信息。,情景案例说明了管理会计各个目标：,情景,A,说明了确定产品和过程成本的重要性（目标,1,）；,情景,B,、,C,、,E,说明了目标,2,，即计划、控制和评价。经理、执行人员,和工人需要一种能,指出问题的信息系统,，有助于找到改善的机会，控制业,务目标的实现，评价行动的进展情况等。这样的信息有成本报告（情景,C,）；,业绩报告（情景,E,）以及财务和非财务（生产周期、次品数量）的信息（情,景,B,）等。,第,3,个目标，即为制定决策提供信息，和前两个目标交织在一起。利用产,品信息准备投标（情景,A,）；帮助经理决定是否降低票价和增加广告支出以,提高盈利能力（情景,D,），帮助经理决定是否实施自动化（情景,F,）等。,9,二、管理会计信息的使用者,三个目标表明，经理人员、工人、执行者需要使用管理会计信息。管理,会计信息能帮助经理们确定问题之所在，解决问题和评价业绩（在管理的,各个阶段，包括计划，控制和制定决策等）。,强调应向雇员层授权。,三、管理会计信息,系统的输出包括特殊报告、产品成本、顾客成本、预算、业绩报告，次,品数、生产周期、甚至还有人员间的,沟通,。,四、企业类型,不管盈利还是非盈利组织，企业为何种形式，其经理人员都必须精于会,计信息。,思考和讨论题：,1,、什么是管理会计信息系统？,2,、描述管理会计信息系统的输入数据、处理过程和输出信息。,3,、管理会计的三个目标是什么？,10,管理会计信息系统,是为了满足特定的管理目标，通过输入数据并予以,处理、产生输出信息的这样一个信息系统。处理过程是管理会计信息系,统的核心，它将输入的数据转换成满足系统目标的输出信息。,管理会计信息系统的运作模型,拓展：管理会计含义及其变迁,1.1966,年,AAA,（美国会计协会）定义；,2.1981IMA,（美国管理会计师协会）定义,3.1986,全美会计师协会定义；,4.1997 KAPLAN,新管理会计教科书定义,5.1997IMA,新定义；,6.,余绪缨教授定义；,7.,李天民教授定义；,8.,胡玉明教授定义；,9.,刘运国教师定义；,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,12,1,、,American Accounting Association,1966 Statement of Basic Accounting Theory;,Manangement Accounting is the application of appropriate techniques and concepts in processing the historical and projected economic data of an entity to assist management in establishing plan for reasonable economic objectives and in the making of rational decisions with a view toward achiving these objectives.,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,13,该定义认为管理会计是一种技术和方法，包括一些理念，它强调了管理会计不仅加工历史信息，而且要加工未来信息，表明了管理会计与财务会计的重要不同之处。此外，该定义强调了管理会计主要是服务于管理人员，主要指企业内部的管理人员，帮助他们进行经济决策。这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理”发展到以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。因为当时经济的发展已经使人们认识到“正确地做错误的事”比“错误地做正确的事”损失更大，后果更严重,2.National Association of Accountants,1981,Management accounting is the process of identification,measurement,accumulation,analysis,preparation,interpretation,and communication of financial information used by management to plan,evaluate,and control within an organization and to assure appropriate use of and accountability for its resources.Management accounting also comprises the preparation of financial reports for nonmanagement groups such as shareholders,creditors,regulatory agencies,and tax authorities,.,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,14,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,15,该定义强调了管理会计是为服务单位的内部计划、评价和控制服务，为充分、有效地利用企业资源服务，但它只局限于对财务信息的进一步加工、传递和使用。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,16,3,1986,年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义为：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。”这是一个大管理会计（广义管理会计）概念，它实际上包括了财务会计。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,17,4,1997,年，由美国著名管理会计学家罗伯特,S,卡普兰教授等四人合著的,管理会计（第,3,版）,中为管理会计所下的定义为：“管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。”,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,18,该定义有如下几点创新：该定义扩展了管理会计服务单位的外延。以前的定义主要讲管理会计服务于企业，而这个定义讲到管理会计服务于组织（,Organization,）、各类组织，包括各类企业、事业单位，政府机关、学校、医院等非盈利性的社会福利组织，这样就大大地扩展了管理会计的服务外延。经济、社会的发展，科技的进步，使人们认识到管理会计不仅能广泛应用于企业，帮助企业提高效率、改善效果，而且也能帮助其他组织提高效率、改善形象。该定义也扩展了管理会计的具体服务对象。原来我们讲管理会计信息的使用者，好像主要是企业内部的管理人员，而且是中上层的管理者。但随着经济的发展，企业的组织结构在不断变化，企业内部组织的扁平化在加快，企业的员工素质也在提高，多技能员工越来越多，自我管理意识增强。人人都是管理者，人人都是被管理者。所以，现代管理会计的服务对象就不仅仅是企业的中上层管理者，而是各级各部门的管理人员，甚至是企业的每一位员工。该定义扩展了现代管理会计对信息的收集和处理范围。过去的管理会计局限于用货币单位计量的财务信息，但该定义把管理会计对信息的收集和处理扩展到非财务信息，这是对管理会计概念的发展和创新，也是合乎管理实践的要求的，是管理会计概念的与时俱进。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,19,5.IMA,Institute of Management Accountant,1997,Management accounting is a value adding,continuous improvement process of planning,designing,measuring,and operating nonfinancial and financial information systems that guides management action,motivates behavior,and supports and creates the cultural values necessary to achieve an organizations strategic,tactical and operating objectives.,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,20,该定义有如下几个方面的创新：对现代管理会计的目标有了更深刻的认识。以前，我们对管理会计目标的认识主要是企业利润的最大，或者说帮助企业创造利润。该定义认为管理会计是提供价值增值。利润与价值不是一个等同的概念，利润大，价值不一定就大；利润是一个短期的目标，而价值增值则既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长。该定义也考虑了非财务信息。该定义提出了“持续改进”的概念。这应该是管理会计定义上一个重大的创新。“持续改进”，也是“不断创新”的动力。一个企业或组织只有持续改进、不断创新，才能降低成本、提高质量，增强自身的核心竞争能力，永保生机和活力。该定义讲到“激励行为”，这实际上是认识到行为科学将对现代管理会计产生重大影响。该定义认识到管理会计将为企业或组织的战略服务，从而把现代管理会计引入到一个更加广阔的新领域：战略管理会计。该定义把现代管理会计上升到帮助创建先进的现代管理文化，使人们从哲学和文化的高度认识现代管理会计，从而为我们提供了更加广阔的思路。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,21,6,、我国余绪缨教授，,1999,认为：管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,22,余绪缨教授的定义强调了：管理会计主要为企业内部管理服务；管理会计为决策服务，决策性管理会计成为现代管理会计的主要内容；现代管理会计是一个信息系统。此外，余教授在,2000,年和,2001,年的两篇论文中分别阐述了：非财务信息的重要性；在知识经济时代，现代管理会计更加注重对无形资产信息的处理和披露；文化方面对现代管理会计的影响。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,23,7.,我国李天民教授，在其,1984,年编著的,管理会计,一书中认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的一套信息处理系统。”李教授的定义强调了：现代管理会计包括利用和分析财务信息与其他资料；现代管理会计要为各级管理人员服务；现代管理会计是一套信息处理系统,。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,24,8,、我国胡玉明博士（教授）认为（,2000,）：,21,世纪的管理会计应是为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持信息系统。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,25,胡玉明教授的定义有如下几点创新：对现代管理会计的目标的新认识，即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力；不仅企业中要运用现代管理会计，在事业单位，机关等也可以运用现代管理会计理论和方法；现代管理会计仍然是一个信息系统,。,9,、刘运国对管理会计概念的新认识,未来的管理会计应是以企业（或组织）所服务的顾客终身价值（,Customer Lifetime Value,）最大化（战略考虑）为目标的，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为企业形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,26,27,第二节 管理会计和财务会计,目标：解释管理会计和财务会计之间的差别,28,会计是一个信息系统，包括财务会计和管理会计,一、财务会计,是以公认的会计准则为前提，主要是对已发生的经济活动进行记账、算账,并定期地编制财务报表，提供企业在特定时点上的财务情况，以及一定时期,内的经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统，为企业外部与企业有,经济利益关系的各种社会集团服务。,财务会计的两个重要特点：,1,、以提供定期的财务报表为主要手段,2,、以企业外部的投资者、债权人为主要服务对象,二、管理会计,管理会计是从财务会计中分离出来，并与财务会计并列的一门新兴学科，,是会计与管理的巧妙结合。它以财务会计提供的经济信息为基础，通过对,29,经营管理等方面的情况变化和未来趋势进行预测，为企业内部的经营管理,和决策服务，它丰富并发展了传统会计的内容和职能。,2013,年,12,月财政部、中国会计学会把发展管理会计作为未来五年核心工作。,本课件受法律保护，未经授权不得外传！,30,现代财务会计与管理会计,项目,财务会计,管理会计,服务对象,企业外部团体，如股东、债权人、税务部门等,企业内部的各级管理者,目标,向企业外部组织和个人报告企业过去的业绩；与所有者和债权人保持联系,为员工和管理者提供制定决策的信息；反馈决策实施过程中的信息并进行控制,信息的及时性,滞后的、历史的,当前的、面向未来的,限制因素,法定的、公认会计准则或由政府权威当局制定的规则,非法定的；为满足企业战略和经营管理需要而制定的信息系统,信息类型,仅仅以货币形式表现的财务信息,财务信息；有关生产、技术、供应商、消费者和竞争者的数据；实物形式表现的非财务信息,信息质量属性,真实可靠性、经常性、及时性,;,可验证性,相对主观的、估计的、有效的、相关的、相对准确的,;,及时性,核算范围,合计的、关于整个企业的报告,非合计的、关于局部决策和行动的信息,第三节,MA,信息的多样性,不同类型组织：营利与非营利组织；营利组织中的制造业、商品流通业和服务业；,企业基层员工；,中层管理人员；,高层管理人员,不同组织对,MA,信息需求,制造业,Dupont and General Motors,成本、质量，绩效衡量；,服务业：质量、及时性和作业效率等,政府与非盈利组织：,1990,年美国政府通过,“,首席财务官（,CFO,）法令,”,和,“,政府业绩及成果法令,”,（,GPRA,）要求美国联邦机构：,建立最高层的机构目的和目标，以及年度计划目标；,确定如何实现这些目标；,示范她在实现这些目标中如何衡量机构和计划的业绩,政府与非营利组织对,MA,信息需求,为响应,CFO,和,GPRA,法令，联邦会计准则顾问委员会（,The Federal Accounting Standards Advisory Board,简称,FASAB,）发布文件，规定：在管理联邦政府的项目时，成本信息在以下五个方面是必要的,（,1,）预算和成本控制；（,2,）业绩评估；（,3,）决定政府补偿、确定费用和价格；（,4,）项目评价；（,5,）做出经济决策。因此政府对成本信息的需求将与营利性制造公司和服务性公司基本相同。,基层员工,一个服务部门管理会计信息需求案例：,汽车销售公司：,（,1,）汽车修理技工（基层）对管理会计信息的需求：,应用在汽车修理上的零件和材料总数；,本月内修理汽车使用的时间总数，与修理工作允许的标准时间的比较；,本月花费在重新修理故障上的时间；,中层员工,（,2,）服务部门经理（中层）对管理会计信息的需求：,定价；产品组合,-,哪种修理工作的推广更有利可图；生产能力的扩充,-,增加服务场地、技工和新设备；生产能力的收缩,-,减少技工的数量；外购,-,针对特定的服务项目与当地的修理店定约；流程的改进,-,学习如何以更少的时间、更少的缺陷、更少的供应品和原材料进行工作；业绩监督,-,评价每个技工的业绩；投标于新工作。,高层管理人员,（,3,）营销经理（总裁）（高层）对管理会计信息的需求：,产品、服务和顾客的盈利能力；市场契机和竞争挑战、市场份额、顾客的忠诚度和满意度、技术革新等。,尤其是一些非财务信息：客户与市场；产品和服务的创新；整体质量、制造时间和关键性内部流程的成本；组织的雇员和系统的生产能力。,37,第,四,节 管理会计的简单历史回顾,目标：描述管理会计的简史（基于管理的需要）,38,第一阶段，,20,世纪,50,年代前，管理会计强调通过预算和标准成本会计系统进行成本确定和财务控制。,第二阶段，,5060,年代中期，重点转向为管理计划和控制,提供有用信息。,第三阶段，,80,年代中期开始转向重视减少经营环节的浪费。,产生质量评价成本、作业成本法、流程价值分析及战略成本管,理等会计技术。,第四阶段，,90,年代中期，基于价值管理的研究阶段，通过对,股东价值、客户价值、组织创新以及业绩创造动因的确认、计,量和管理，并更多地强调战略性的企业价值创造。平衡记分卡、,经济价值评价指标等。,39,一、“标准成本控制”阶段,从二十世纪初开始，会计师从提高生产效率出发，将传统会计的一部,分研究重心放在了,标准成本的研究,上，使得企业经理阶层在施行成本管,理时有,一个客观的衡量和评价标准,，形成了管理会计的雏形（基于科学,管理的要求）,二、“预算控制”阶段,1921,年美国颁布的,预算与会计法案,，将科学管理原理中的预算管,理部分引入了会计领域。同样本着,为管理服务,的原则，预算控制理论提,出将,会计的职能从单纯的“事后报告”扩展到“事前控制”,。（财务会计“事,后核算”带来的被动局面）,三、“本量利分析”和“差异分析”阶段,仍然,围绕成本控制,这个核心问题。,成本、产量、利润的关系的定量分,析和差异分析,，帮助管理者找出原因，消灭不利于提高效率和增长利润,的因素。（进一步控制成本）,40,四、“责任会计”阶段,二十世纪五十年代初，基于行为科学的研究，责任中心管理的思想被融入,了管理会计范畴。这个理论针对企业经营者和所有者之间的利益冲突，提出,了将传统的,以生产或成本为考核中心转变为以责任为中心,，将管理者的责任,、收益与风险协调在一起，,通过对责任成本、收益和资产的定量考查监督管,理者的行为,，,并激励他们更好地为所有者服务,。（解决企业经营者和所有者,之间的利益冲突）,五、“作业成本制度”阶段,二十世纪八十年代中期兴起的作业成本管理学说，是针对传统管理会计主,要,以产品为成本计算对象,的做法，提出成本不应硬性分为直接材料、直接人,工和间接费用，而应,以作业为成本分配的根据,。现代企业中成本与”作业”的,相关性比成本与产品或人工的相关性要强得多，因此，以作业量代替传统,的数量如人工小时、机器小时等作为分配成本的依据更科学实用。,41,六、,“,战略管理会计,”,阶段,从二十世纪七十年代开始，,管理会计开始面向更长期的经营,决策。,它立足于预测，针对市场、制造、收购及销售等各方面,的战略考虑，提倡管理会计应该不仅为企业短期经营服务，更,应着眼于战略经营管理的需要。这一理论目前尚处于初级阶段。,思考与讨论题：,1,、描述管理会计的简史。,