审计工作中涉税业务的处理.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计工作中涉税业务的处理,税法,是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。,它是国家及纳税人在依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。,第一部分 税收基础知识,一、税收的立法情况,我国税收的立法情况为一部程序法即,中华人民共和国税收征收管理法,和两部实体法即,中华人民共和国企业所得税法,、,中华人民共和国个人所得税法,。,二、税法的分类,按税法征收对象不同可分为四类：,（一）,流转税类,：主要包括增值税、营业税、消费税、关税、契税等。,（二）,所得税类,：主要包括企业所得税和个人 所得税。,（三）,财产、行为税类,：主要包括房产税、印花税、耕地税、城建税等。,（四）,资源税类,：主要包括资源税、土地使用税等。,三、各税种的预算分配比例（以吉林市为例）,1、增值税中央,75%,，省,12.5%,，市区各,6.25%,。,2、消费税、车购税、关税中央,100%,3、营业税省,50%,，市区各,25%,（金融保险业省,100%,）。,4、契税市,100%,。,5、耕地占用税区,100%,。,6、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、城建税、教育费附加为市区各,50%,。,7、企业所得税和个人所得税中央,60%,，省,16%,，市区各,12%,。,第二部分 增值税,根据,中华人民共和国增值税暂行条例,的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。,一、增值税征收范围,增值税的征收范围包括销售和进口货物，货物是指有形动产，但包括电力、热力、气体在内；提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工和修理修配劳务。,加工是批受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（区别不动产的修理业务）,确定增值税征税范围有利于界定销售方提供的发票是否正确，在一线审计工作中，往往会遇到混用发票的情况，,例如：,1、用汽车配件销售发票来抵顶汽车修理发票；,2、用汽车配件销售发票来抵顶租用车库的发票；,3、用软件销售发票来抵顶软件售后服务发票；,4、用建筑材料销售发票来抵顶基建工程的发票。,5、用服务业发票来抵顶增值税加工业务发票。,属于征收范围的特殊行为,1、将自产或委托加工的货物用于非增值税应 税项目；,2、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,3、将自产或委托加工的货物用于对外投资；,4、将自产或委托加工的货物用于分配给股东东投资者；,5、将自产或委托加工的货物用于无偿赠送他人等等。,二、增值税纳税义务人,增值税纳税义务人分为,一般纳税人,和,小规模纳税人,。,一般纳税人,是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,自2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照,增值税暂行条例,及其实施细则规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,小规模纳税人,是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全。不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,两者区别,一般纳税人,税率为17%，可以抵扣进项税额,可以使用增值税专用发票。,小规模纳税人,税率为3%，不能抵扣进项税额,不能使用增值税专用发票。,专用发票和普通发票的共同点及区别,共同点：,一般纳税人开具专用发票和普通发票的税率相同。,区别：,专用发票只能向一般纳税人开具，不能向小规模纳税人开具，普通发票可以向任何单位和个人开具。,举例1：,甲企业为增值税一般纳税人，2011年1月购进一批商品，价税合计为234万，当月将全部销售并开票发货，取得销售款280.8万元，问该企业当月应缴多少增值税？,举例2：,甲企业为增值税一般纳税人，2011年1月购进一批商品，价税合计为234万，当月将其中的50%销售并开票发货，取得销售款140.4万元，问该企业当月应缴多少增值税？,举例3：,甲企业为增值税小规模纳税人，2011年1月购进一批商品，价税合计为234万，当月将其中的50%销售并开票发货，取得销售款140.4万元，问该企业当月应缴多少增值税？,怎样区分一户企业是办成一般纳税人有利还是小规模更有利?,第三部分 营业税,营业税,是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。,一、营业税与增值税征收范围的划分,按照现行税法规定，对货物销售及工业性加工、修理修配行为一律征收增值税，对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为一律征收营业税。但是，对于纳税人既涉及货物销售，又涉及提供营业税劳务的，则容易出现征税范围的交叉或界限不清问题。为此，我们通过界定混合销售与兼营来进一步明确增值税与营业税的征税范围。,（一）对混合销售行为的划分,所谓,混合销售行为,，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动），即一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。,混合销售行为的特点是,：,销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现的，价款是同时从一个购买方取得的。,举例1：,某商场向A公司销售一批空调并负责安装和调试，销售空调的货物及安装调试的劳务款由A公司统一支付。在这项业务中即涉及销售货物，又存在提供非应税劳务，属于混合销售行为。,举例2：,某电视机厂销售一批电视机，并负责运输到购货方的销售业务均属于混合销售行为。,对于这种混合销售行为从理论上讲应当分别征收增值税和营业税，但这将给征纳双方在管理上带来很多的困难和不便。为便于征管，增值税暂行条例中规定，“对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税。对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不征收增值税。,以上所说的从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。具体是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。,对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为应视为非应税劳务，不征收增值税。,例如：,某照相馆在提供照相服务的同时，还销售相框相册业务。不征收增值税，征收营业税。,（二）对建筑安装企业混合销售行为的界定,对从事建筑业和建筑安装业企业附设的工厂生产的水泥预制构件，用于本企业或本企业的建筑工程的，应增值税不征营业税；在建筑在建筑现场建造的预制构件征营业税不征增值税。,纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰等，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征增值税的自产货物和增值税应税劳务）征收营业税。,一、,是具备建筑行政部门批准的建筑业施工（安装）资质。,二、,是签订建筑工程施工总包或分包合同中单独注明建筑劳务价款。,以上所说建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑劳务价款为准。,凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征营业税。,（三）兼营非应税项目,所谓,兼营非应税项目,是指纳税人的经营范围即包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。但是，销售货物或应税劳务与提供的非应税项目不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售之中。,举例：,某药店在销售药品的同时，还提供医疗服务，其医疗服务属于药店兼营的非应税劳务。,根据,增值税暂行条例,中规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物事或应税劳务和非应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或非应税劳务的销售额。,（四）混合销售与兼营非应税劳务的异同点,混合销售与兼营两者有相同的方面，又有明显的区别。,相同点：,两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。,区别：,混合销售强调的是在同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生，即销售货物和应税劳务与提供非应税劳务项目不是同时发生在同一购买者身上。,二、营业税的纳税义务人,和扣缴义务人,纳税义务人,是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。,扣缴义务人,是指在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人,营业税的扣缴义务人比较特殊的有以下几种情况：,（一）,建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。,（二）,纳税人提供建筑业应税劳务的，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：,1、纳税人从事跨地区（包括跨省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；,2、纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,（三）,个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让人为扣缴义务人。,三、营业税税目及税率,营业税税目有,9,个，分别为交通运输业、建筑安装业、文化体育业、邮电通信业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产和娱乐业。,其中,3%,税率的税目有交通运输业、建筑安装业、文化体育业、邮电通信业；,5%,税率的税目有金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产；娱乐业的税率实行,5%-20%,，由省级人民政府确定，我省娱乐业为,20%,。,（一）,交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输等。,（二）,建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等,其中：,建筑,是指新建、改建、扩建；,安装,是指生产设备、动力设备、传动设备等的装配、安置工程作业；,修缮,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固等作业，使其恢复使用价值或延长使用寿命的工程作为；,装饰,是指对建筑物、构建筑物进行修饰，使其美观或具有特定用途。,管道煤气初装费属于管道煤气工程建设和技术改造，属于建筑业的征税范围。,（三）,金融保险业包括金融业和保险业,特例：,1、在审计工作在发现的单位集资行为，属于金融业的征税范围。,2、金融商品转让包括股权转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。在审计工作中遇到的转让企业股权的行为属于金融商品转让行为，应该按金融业征税。,（四）,邮电通信业,（五）,文化体育业,（六）,娱乐业,以上行业在日常审计工作也比较常见。,（七）,服务业是指利用设备、工具、场所、信息为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。,（八）,转让无形资产是指转让无形资产的所有权或者使用权的行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权等。,（九）,销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构建筑物和销售其他土地上附着物。,在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，按销售不动产计征营业税。,几种视同销售的行为：,一、,单位或个人将不动产或无形资产无偿赠送其他单位或个人的行为；,二、,单位或个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；,三、,债务重组涉及的不动产或无形资产权属的变更；,四、,非货币性交易涉及的不动产或无形资产权属的变更；,五、,将无形资或不动产用于置换的。,行业试点改革：交通运输业和建筑安装业实行营业税改增值税,四、营业税的计税依据,营业税的计税依据,是指营业额，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方取得的全部价款和价外费用。,价外费用,包括收取的手续费、补贴、返还利润、滞纳金、违约金、奖励金等等。,（一）,交通运输业纳税人将承揽的运输业务所取得的全部收入和价外费用作为计税依据。如果涉及联运的，纳税人将取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他承运人的运输费用后的余额作为计税依据。,举例：,A工厂委托甲运输公司为其运输一批货物，双方约定总运费为,100万元,。甲运输公司又将其他的一部分转包给乙运输公司承运，甲乙双方约定，乙公司完成此项任务，由甲公司支付乙公司,70万元,作为运费。,在此项业务中，乙公司向甲公司开具70万元的运费发票，甲公司向A工厂开具,100万元,的运费发票。但乙公司按,70万元,纳税，虽然甲公司开具的是100万元的发票，但甲公司按,30万元,纳税，体现了同一事项不重复征税的原则。,（二）,建筑业企业向建设单位收取的工程价款和工程价款之外的各种费用作为计税依据，如果涉及总包和分包业务的，纳税情况同上。,1、,对纳税人提供建筑业劳务（不包括装饰劳务）的，其营业额应该包括工程所有原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。,工程价款由下列四部分组成：,根据实际完成的工作量和预算单位计算的直接费，根据直接费和管理费标准计算的间接费，根据直接费、间接费和规定的利润率计算的利润。再根据直接费、间接费、利润按国家规定的标准计算的营业税、城建税和教育费附加。,用公式表示为：工程价款=直接费+间接费+利润+税金,2、,对纳税人采用清包形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行购买的材料价款）确认为计税依据。,在确定建筑业计税依据应注意的问题,1、,建筑安装企业向建设单位收的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费等不得从营业额中扣除。,2、,施工向建设单位收取的材料差价款、抢工费、优质工程奖、提前竣工奖等一律并入营业额中征收营业税。,（三）,销售不动产或受让土地使用权行为的计税依据,1、,单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权购置或受让原价后的余额作为营业额。,2、,单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部价款减去抵债时该不动产或土地使用权后的余额作为营业额。,五、,根据新的营业税条例及实施细则，建筑业营业税纳税义务发生时间可以归纳如下：,（一）,纳税人提供建筑业应税劳务的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,（二）,纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否收到款项，均以该日期确定纳税义务发生时间。,（三）,对于纳税人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为建筑业纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。即为采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,（四）,纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。,六、营业税纳税地点,营业税的纳税地点原则上采取,属地征收,的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳税款。,（一）,纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税;纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,（二）,纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税;纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,（三）,单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地;单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。,(四),纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。,(五),纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税;如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,(六),纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,(七),各航空公司所属公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。,(八),纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税劳务，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。,(九),纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税地点：,1,纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。,2,纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。,3,纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定。,4,扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。,5,扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地。,6,纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税;同时，自应申报之月(含当月)起,6个月,内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。,7,上述本地提供建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围内提供的建筑业应税劳务;上述异地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围以外提供的建筑业应税劳务。,（十）,在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。,(十一),在中华人民共和国境内的单位提供的设计(包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务)、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。,(十二）,在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。,第四部分 房产税,房产税,是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。,房产税征收对象,是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。但独立于房屋的,建筑物,如围墙、水塔、烟囱、室外游泳池等不属于房产。但室内游泳池属于房产。,一、房产税的纳税义务人,房产税的纳税义务人为房屋产权的所有人，房屋产权不清楚的实际使用人为纳税义务人。,房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业自用、出租、出借的商品房征收房产税。,二、房产税征收范围,房产税征收范围为城市、县城、建制镇和工矿区。,这里的城市是指经,国务院,批准设立的市，其征税范围包括市区、郊区和市辖县的县城，不包括农村。建制镇是指镇人民政府所在地，不包括所辖的,行政村,。,工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。,开征房产税,的工矿区，须经省、自治区、直辖市人民政府批准。座落于上述地区以外的房屋不征收房产税。,注：农村和乡的房产不征房产税,三、房产税的计税依据和税率,房产税征收标准,从价,或,从租,两种情况：,(一),从价计征的，其计税依据为房产原值一次减去,10%-30%,后的余值；,(二),从租计征的（即房产出租的），以房产租金收入为计税依据。从价计征,10%-30%,的具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府确定。如吉林省规定具体减除幅度为,30%,。,房产税税率采用比例税率。按照房产余值（此余值不是折旧后的账面余值）计征的，年税率为,1.2%,；按房产租金收入计征的，年税率为,12%,。,房产税应纳税额的计算分为以下两种情况，其计算公式为：,1,以房产原值为计税依据的,应纳税额=房产原值*（1-10%-30%）*税率（1.2%）,2,以房产租金收入为计税依据的,应纳税额=房产租金收入*税率(12%),关于房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题。为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。,四、房产税税收优惠政策,（一）,国家机关、人民团体、军队自用的免征房产税,（二）,学校、医院、幼儿园、以文化、体育、艺术单位自用免征房产税,（三）,宗教寺院、公园、名胜古迹自用的免征房产税,（四）,个人所有的非经常性住房,但以上单位用于出租、出借的正常征收房产税,五、房产税纳税义务发生时间,（一）,纳税人将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起缴纳房产税。,（二）,纳税人自行建造房屋用于生产经营的，从建成次月起缴纳房产税。,（三）,纳税人购置商品房，自房屋交付使用次月缴纳房产税。,（四）,纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产次月缴纳房产税。,房产税纳税地点为属地征收。,土地使用税其中同房产税,第五部分 个人所得税,个人所得税,是以个人（自然人）取得的各项应税所得为证税对象所征收的一种税。,一、个人所得税纳税义务人,个人所得税纳税义务人分为,居民纳税义务人,和,非居民纳税义务人。,居民纳税义务人负有无限纳税义务，应就来源于全球的收入所得，向中国政府缴纳个人所得税；非居民纳税义务人有限纳税义务，应就来源于中国的收入所得，向中国政府缴纳个人所得税,二、个人所得税税目,个人所得税共分,11,个税目，分别为工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。,（一）,工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、劳动分红、津贴、补贴及与任职有关的其他所得。,注意：,包括实物福利等所得；企业和单位对营销业绩优秀的员工实行的免费培训、旅游、考察等奖励，应并入工资、薪金项目征收个人所得税。,（二）,个体工商户的生产、经营所得是指针对,中华人民共和国个人独资企业法,、,中华人民共和国合法企业法,出资人经营所得征收的税。企业所得税是针对,中华人民共和国公司法,批准成立的有限公司取得的经营所得征收的税。在中国只要从事生产或经营的单位和个人，在取得经营收入方面，要么缴纳个人所得税要么缴纳企业所得税。,判断一个纳税义务是缴纳个人所得税还是缴纳企业所得税的方法：可以根据纳税义务人营业执照中企业性质来判断，营业执照中企业性质个体经营和私营合伙经营的一律缴纳个人所得税；企业性质为某某形式有限公司和其他的一律缴纳企业所得税。,（三）,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,（四）,劳务报酬所得是指从事各种技艺，提供各项劳务取得的所得。如从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,注：,在审计过程中有的被审单位在经费中列支讲课费、培训费，属于劳务报酬的征税范围，应该代扣代缴个人所得税。,（五）,稿酬所得,（六）,特许权使用费,（七）,利息、股息、红得所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息和红利。,注：,1现在对个人在金融机构的储蓄免征个人所得税，但对个人取得的集资款利息征,20%,个人所得税；,2对个人从公司取得的利润分红征,20%,个人所得税；,（八）,财政租赁所得,（九）,财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权等取得的所得。,注：,一是转让股票所得免征人个所得税；二是转让股权所得扣除取得成本后的余额按20%征个人所得税。,（十）,偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩及其他性质偶然所得。（个人接受捐赠属于偶然所得）,（十一）,其他所得,三、个人所得税率,（一）,工资、薪金税率,2011年9月1日起调整后，7级超额累进个人所得税税率表个税免征额3500元，（工资薪金所得适用）,级数,全月应纳税所得额（含税级距）,税率(%),速算扣除数,1,不超过1,500元,3,0,2,超过1,500元至4,500元的部分,10,105,3,超过4,500元至9,000元的部分,20,555,4,超过9,000元至35,000元的部分,25,1,005,5,超过35,000元至55,000元的部分,30,2,755,6,超过55,000元至80,000元的部分,35,5,505,7,超过80,000元的部分,45,13,505,例如：,某人某月工资减去社保个人缴纳金额和,住房公积金,个人缴纳金额后为5500 元，个税计算：(5500-3500)*10%-105=95元,（二）,个体工商户的生产、经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,级数,全年应纳税所得额,税率(%),速算扣除数,1,不超过15000元的,5,0,2,超过15000元至30,000元的部分,10,750,3,超过30,000元至60,000元的部分,20,3750,4,超过60,000元至100,000元的部分,30,9750,5,超过100,000元的部分,35,14750,（三）,其他9个税目按20%税率征收个人所得税,（四）对个人所得税实行减征和加成征收的规定,减征：,1稿酬按应税所得额减征30%；,2对个人出租住房取得的所得暂减10%征收。,加成征收：,对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,所谓劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得的劳务报酬，其应纳税所得额超过,20000元,。加成征收的具体办法是：对应纳税所得额超过,20000元,至,50000元,的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过,50000元,的部分,加征十成。,劳务报酬所得适用税率表,级数,每次应纳税所得额,税率（%）,速算扣除数（元）,1,不超过20000元的部分,20,0,2,超过20000元至50000元的部分,30,2000,3,超过50000元的部分,40,7000,举例：,赵某于2010年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税,1应纳税所得额=60000（1-20%）=48000（元）,该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过20000元，按税法规定应实行加成征税。,2应纳税额=4800030%-2000=12400（元）,四、个人所得税的计税依据,（一）,工资、薪金所得、个体工商户生产、经营所得、企事业单位承包、承租所得按规定扣除合理的成本费用后，按对应相应税率计算应缴纳税款金额。,（二）,劳务报酬、稿酬、特许权使用所得、财产租赁所得按每次取得收入小于,4000,的扣除,800元,，大于,4000,的按定率,20%,扣除后的余额作为计税依据。,（三）,利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得按所得额20%计算应缴纳税款,（四）,财产转让所得按出售该项财产取得的收入与取得该项财产的成本和相关交易费用后的余额作为计税依据。,五、个人年终奖金,（一）,含税年终奖的个人所得税计算,个人取得年终奖金应单独按照一个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，并按照以下办法计算应缴税额：先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12，按照其商数确定适用税率和速算扣除数计算应纳税额。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应当将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额以后的余额，按照上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度以内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。年终双薪合并到发放当月计算缴纳个人所得税。,举例1：,销售员李某2012年每月固定工资为4000元，年末一次性领取奖金（绩效工资）18600元，请计算李某取得该奖金应缴纳的个人所得税？,第一步,：计算并查询该笔奖金适用的税率和速算扣除数,18600/12=1550,根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、105。,级数,全月应纳税所得额（含税级距）,税率(%),速算扣除数,1,不超过1,500元,3,0,2,超过1,500元至4,500元的部分,10,105,3,超过4,500元至9,000元的部分,20,555,4,超过9,000元至35,000元的部分,25,1,005,5,超过35,000元至55,000元的部分,30,2,755,6,超过55,000元至80,000元的部分,35,5,505,7,超过80,000元的部分,45,13,505,第二步,：计算应缴纳个人所得税 18600*10%-105=1755元。,举例2：,销售员李某2012年每月固定工资为2000元，年末一次性领取奖金（绩效工资）18600元，请计算李某取得该奖金应缴纳的个人所得税？,第一步,：计算并查询该笔奖金适用的税率和速算扣除数,（18600-（3500-2000）/12=1425,根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为3%、0。,第二步,：计算应缴纳个人所得税,（18600-（3500-2000）*3%-0=513元。,举例3：,发一次性奖金如何合理避税？,销售员李某2012年每月固定工资为4000元，年末一次性领取奖金（绩效工资）18000元和18001元的差别？,发18000元应缴纳的个税为：18000/12=1500元，对应的税率和速算扣除数分别是3%、0，应缴纳的个人所得税为18000*3%-0=540元。,发18001元应缴纳的个税为：18000/12=1500.08元，对应的税率和速算扣除数分别是10%、105，应缴纳的个人所得税为18001*10%-105=1695.1元。,两者相比，后者多发1元，却要多缴纳个从所得税1155.1元。,（二）不含税年终奖的个人所得税计算,对于年终奖个税由单位负担的，如果个人当月工资薪金所得高于（或等于）规定费用扣除额的，其个人所得税的计算公式如下：,第一步,，按照不含税的年终奖收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；,第二步,，按第一步确定的税率和速算扣除数，将不含税年终奖换算成含税的年终奖，即含税的年终奖收入=（不含税的年终奖收入-速算扣除数A）（1-适用税率A）；,第三步,，按含税的年终奖收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；,第四步,，按确定的税率和速算扣除数，计算应纳税额，应纳税额=含税的年终奖收入适用税率B-速算扣除数B。,举例：,销售员李某2012年每月固定工资为4000元，年末一次性领取不含奖金（绩效工资）18600元，请计算单位应替李某缴纳的个人所得税？,第一步,，按照不含税的年终奖收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；,18600/12=1550,根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、105。,级数,全月应纳税所得额（含税级距）,税率(%),速算扣除数,1,不超过1,500元,3,0,2,超过1,500元至4,500元的部分,10,105,3,超过4,500元至9,000元的部分,20,555,4,超过9,000元至35,000元的部分,25,1,005,5,超过35,000元至55,000元的部分,30,2,755,6,超过55,000元至80,000元的部分,35,5,505,7,超过80,000元的部分,45,13,505,第二步,，按第一步确定的税率和速算扣除数，将不含税年终奖换算成含税的年终奖，即含税的年终奖收入=（不含税的年终奖收入-速算扣除数A）（1-适用税率A）；,（18600-105）/（1-10%）=20550元,第三步,，按含税的年终奖收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；,20550/12=1712.5元。,根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、105。,第四步,，按确定的税率和速算扣除数，计算应纳税额，应纳税额=含税的年终奖收入适用税率B-速算扣除数B。,20550*10%-105=1950元。,注：,也可以将第三步、第四步省略，直接用第二步计算出来的结果20550减去领取的不含税奖金数额18600元，即20550-18600=1950元。,特别提醒：,如果纳税人取得的当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额3500元，应先将不含税年终奖减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述方式处理。,特别需要强调的是,，认为全年一次性奖金除以12后的余额，低于法定费用扣除额3500元就不应该纳税的理解是错误的。,因为纳税人的费用扣除额在工资中已扣除，用全年奖金除以12，主要是为确定适用税率和速算扣除数，不能作为判断是否纳税的依据。,年终奖的计税方法全年只能有一次，其他月份单位发放的各种奖励、奖金、津贴及绩效等均并入当月工资计算个人所得税,六、对外捐赠,税法规定，个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，允许从应纳税所得额中扣除。上述捐赠是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。,一般捐赠的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的,30%,为限，超过部分不得扣除。,举例：,某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入,80000,元，将其中的,30000,通过当地教育机构捐赠给当地希望小学。计算该歌星取得的出场费收入应缴纳的个人所得税？,第一步,：计算应纳税所得额,80000*（1-20%）=64000元,第二步,：计算允许扣除的捐赠金额,64000*30%=19200元,第三步,：计算应缴纳个人所得税金额,（64000-19200）*30%-2000=11440元。,第六部分 涉及多税类例题,某行政事业单位有A、B、C、D四处资产，分别是A资产为房屋一栋，该房屋占地面为1500平方米；B资产办公楼一座；C资产为土地使用权，取得价值为1000万元，现市场评估价值3000万元：D资产土地使用权，取得价值为500万元，现市场评估价值900万元。,现四处资产的使用情况如下：,A、资产租赁给甲企业用于生产，年租金为300万元；甲企业又将其中的50%转租给丁公司，年租金为240万元。,B、资产为自用。,C、资产销售给乙企业，价格为2980万元,D、资产与丙企业的一处土地进行置换，丙企业的土地是以抵债方式取得，当时抵债金额为400万元，现市场评估值为850万元，丙企业同时支付该行政事业单位50万元现金。,问：,1、该行政事业单位的四处资产分别应交哪些税金及具体金额是多少？,2、甲、乙、丙分别应交哪些税金及具体金额是多少？,谢谢大家,