税务会计(第四版)第5章企业所得税会计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,5,章,企业,所得税会计,本章内容框架,企业所得税的税收优惠政策,企业所得税应纳税额计算,企业所得税纳税人、征税范围与税率确定,企业所得税纳税申报,企业所得税会计核算,本章学习目标,1,理论目标,2,实务目标,3,案例目标,4,实训目标,5.1,企业所得税纳税人、征税范围与税率确定,5.1.1,企业所得税纳税人身份认定,企业所得税纳税人,在我国境内的企业和其他取得收入的组织,非居民企业,居民企业,无限纳,税义务,有限纳,税义务,指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,特别提醒,：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人,5.1.2,企业所得税征税范围的确定,（,空间,）,（,内容,）,境内、境外所得,共性特征,：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得,【,同步思考,5-2】,：,所得来源地的确定规则,项目,来源地,销售货物所得,交易活动发生地,提供劳务所得,劳务发生地,不动产转让所得,不动产所在地,动产转让所得,转让动产的企业或机构、场所所在地,权益性投资资产转让所得,被投资企业所在地,股息、红利等权益性投资所得,分配所得的企业所在地,利息、租金、特许权使用费所得,负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地,5.1.3,企业所得税税率的选择,企业所得税适用,比例税率,居民企业,和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的,非居民企业,，适用税率为,25%,在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的,非居民企业,，适用税率为,20%,。享受减半征收优惠，实际税率为,10%,符合条件的,小型微利企业,，适用税率为,20%,国家需要重点扶持的,高新技术企业,，适用税率为,15,5.2,企业所得税税收优惠,项目,内容,免税收入,国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入,减计收入,减按,90%,计入收入总额,加计扣除,“三新”研究开发费用加计扣除；工资支出的加计扣除,减免所得额,免税所得；减税所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得,减免税,符合条件的小型微利企业,；国家需要重点扶持的高新技术企业；民族自治地方的企业税收优惠,创投企业抵减所得额,按其投资额的,70%,在股权持有期满,2,年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣,抵免所得税额,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资额的,10%,可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后,5,个纳税年度结转抵免,（附表五,税收优惠明细表,P211,）,5.3,企业所得税应纳税额计算,基本公式：应纳税额应纳税所得额,税率,应纳税所得额,收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损,应纳税所得额,利润总额,纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损,弥补以前年度亏损,利润总额,营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失,+,公允价值变动收益,+,投资收益,+,营业外收入营业外支出,依据税法规定,依据会计制度会计,（差异）,5.3.2,纳税调整金额的计算,纳税调整项目类别（附表三,P208,）,收入类调整项目,扣除类调整项目,资产类调整项目,准备金调整项目,房地产企业预售收入计算的预计利润,特别纳税调整应税所得,5.3.2.1,收入类调整项目计算,1.,视同销售收入,确认原则,：,资产所有权属,在形式和实质上是否改变,内部处置资产处理,视同销售处理,计税收入,：企业自制的，按企业同类资产同期对外销售价格,确定销售收入；外购的，按购入时的价格确定销售收入,（不改变）,（改变）,会计,：存货直接按账面成本结转不确认销售收入,税法,：按视同销售确认收入,不影响利润总额,调增,增加应纳税所得额,【,业务链接,5-1】,会计上,：换入原材料的入账价值,=1 000,000,（元）,借：原材料,1 000,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,204 000,贷：库存商品,1 000,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,204 000,上述业务不影响利润总额,会计上,：换入原材料的入账价值,=1 200 000,（元）,借：原材料,1 200 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,204 000,贷：主营业务收入,1 200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,204 000,借：主营业务成本,1 000,000,贷：库存商品,1 000,000,上述业务确认的利润总额为,20,万元,A.,当企业执行,企业会计准则,时,B.,当企业执行,企业会计制度,或,小企业会计制度,时,税法上,：确认计税收入,120,万元、允许扣除成本,100,万元，即确认应纳税所得额,20,万元,利润总额应纳税所得额，,不需纳税调整,利润总额应纳税所得额，,调增,应纳税所得额,20,万元,（,2,）货物、财产、劳务视同销售收入,将自产或委托加工的货物用于在建工程（,【,业务链接,5-2】,）,A.,当企业执行,企业会计准则,时,会计上,：,借：在建工程,73 600,贷：库存商品,60 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,13 600,上述业务不影响利润总额。,税法上,：,该业务为资产内部处置，不影响应纳税所得额,利润总额,=,应纳税所得额,=0,，,不需纳税调整,B.,当企业执行,企业会计制度,或,小企业会计制度,其会计核算与上述完全相同，故其纳税调整处理也与执行,企业会计准则,时完全一致,（,2,）货物、财产、劳务视同销售收入,将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费,【,业务链接,5-3】,A.,当企业执行,企业会计准则,时,会计上,：,借：应付职工薪酬非货币性福利,58 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,借：主营业务成本,40 000,贷：库存商品,40 000,上述业务确认利润总额,10 000,元,税法上,：,视同销售确认收入,50000,元、允许扣除成本,40000,元，即确认应纳税所得额,10000,元,B.,当企业执行,企业会计制度,或,小企业会计制度,会计上,：,借：应付福利费,48 500,贷：库存商品,40 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,上述业务不影响企业利润总额,利润总额应纳税所得额，,无需纳税调整,利润总额应纳税所得额，,调增,10000,元,（,2,）货物、财产、劳务视同销售收入,将自产、委托加工或购买的货物对外投资或分配股利,【,业务链接,5-4】,A.,当企业执行,企业会计准则,时,会计上,：,借：长期股权投资丽人公司,102 960,贷：主营业务收入,88 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,14 960,借：主营业务成本,80 000,贷：库存商品,A,产品,80 000,上述业务确认利润总额,8 000,元,税法上,：,视同销售确认收入,88000,元、允许扣除成本,80000,元，即确认应纳税所得额,8000,元,利润总额应纳税所得额，,无需纳税调整,B.,当企业执行,企业会计制度,或,小企业会计制度,会计上,：,借：长期股权投资丽人公司,94 960,贷：库存商品,80 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,14 960,上述业务不影响企业利润总额,利润总额应纳税所得额，,调增,8000,元,2.,接受捐赠收入,企业会计制度,或,小企业会计,制度,规定，接受捐赠收入直接计,入“,资本公积,”，,不影响利润,总额,企业会计准则,规定，接受捐赠,收入应计入“,营业外收入,”，,增加利,润,总额,税法规定，接受捐赠收入,应按实际收到捐赠资产的,日期确认收入,计入应纳税,所得额,利润总额小于应纳税所得额，,调增,利润总额应纳税所得额，,不需调整,当销售折扣与折让不符合税法规定时，税法与会计的差异应,调增,应纳税所得额,会计上,：,2010,年,11,月,1,日：,借：应收账款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项）,17 000,借：主营业务成本,80 000,贷：库存商品,80 000,2010,年,11,月末：,借：主营业务收入,2000,贷：主营业务成本,1600,预计负债,400,当年确认的利润总额为,19 600,元,【,业务链接,5-5】,税法上,：,应确认计税销售收入,100 000,元、允许扣除的销售成本,800 000,元，即确认应纳税所得额,20 000,元,利润总额应纳税所得额,调增,应纳税所得额,400,元,不调整,调减,【,业务链接,5-8】,会计上,：,投资日宏远公司享有万达公司净资产公允价值份额,=450025%=1125,（万元）,初始投资成本,=1000,3.2=1003.2,（万元）,应确认的营业外收入,=1125,1003.2=121.8,（万元）,借：长期股权投资,万达公司（成本）,11 250 000,贷：银行存款,10 032 000,营业外收入,股权投资利得,1 218 000,上述业务会计上确认利润总额,121.8,万元。,税法上,：,该项股权投资计税基础为,1003.2,万元，取得时确认的营业外收入,121.8,万元税法不予认可，不影响应纳税所得额,利润总额应纳税所得额，,调减,会计上,：,被投资企业年末实现净利润时：,借：长期股权投资（损益调整）,贷：投资收益,被投资企业年末发生净亏损时：,借：投资收益,贷：长期股权投资（损益调整）,长期应收款,预计负债,被投资企业宣告分派股利时：,借：应收股利,贷：长期股权投资（损益调整）,税法上,：,被投资方作出利润分配日确认收入实现。,居民企业直接投资于其他居民企业取得,的股息、红利等权益性投资收益，免税。,被投资企业发生亏损，由被投资企业按,规定结转弥补，投资企业不得调减其投资成本，也不得确认投资损失。,【,业务链接,5-9】,会计上,：,2,月,25,日，确认应得现金股利,=40025%=100,（万元）,借：应收股利,万达,1 000,000,贷：长期股权投资,万达（损益调整）,1 000,000,3,月,10,日，收到现金股利：,借：银行存款,1 000,000,贷：应收股利,万达,1 000,000,2010,年末，确认投资收益,=50025%=125,（万元）,借：长期股权投资,万达（损益调整）,1 250 000,贷：投资收益,股权投资收益,1 250 000,上述业务会计上确认投资收益,125,万元，增加利润总额,税法上,：,确认的投资收益为,100,万元，但该投资收益属于居民企业直接投资于其他居民企业的权益性投资收益，免征企业所得税,利润总额应纳税所得额，,调减,125,万元,【,拓展训练,5-1】,会计上,：,2010,年末，确认应承担的投资亏损：,借：投资收益,股权投资收益,1 250 000,贷：长期股权投资,万达公司（损益调整）,1 250 000,会计上确认投资损失,125,万元，减少利润总额,税法上,：,被投资方（万达公司）发生的年度亏损，只能由被投资方按规定结转弥补，投资方（宏远公司）不得冲减长期股权投资成本，也不得确认投资损失,利润总额应纳税所得额，,调增,125,万元,重组过程中，会计上确认的收入,税收上确认的收入，其差额应,调减,应纳税所得额；,反之,，则应,调增,应纳税所得额,【,业务链接,5-10】(,持有期间,),会计上,：,2010,年,3,月,1,日，购入股票时：,借：交易性金融资产,思源电气,(,成本,)260 000,应收股利,思源电气,8 000,投资收益,2 790,贷：银行存款,270 790,2010,年,4,月,3,日，收到现金股利时：,借：银行存款,8 000,贷：应收股利,思源电气,8 000,2010,年,12,月,31,日，交易性金融资产公允价值变动损益,10000,（,35,26,）,90 000,（元）,确认公允价值变动损益，调整股票账面价值时：,借：交易性金融资产,思源公司（公允价值变动）,90 000,贷：公允价值变动损益,90 000,上述业务使当年利润总额增加,87 210,元,税法上,：,购入股票和取得现金股利的会计处理符合税法规定，但对于公允价值变动损益的会计处理，税法不予承认,调减,应纳税所得额,90000,元,【,业务链接,5-11】(,处置时,),会计上,：,2011,年,3,月出售股票时：,借：银行存款,336 220,公允价值变动损益,90 000,贷：交易性金融资产,思源电气（成本）,260 000,思源电气（公允价值变动）,90 000,投资收益,76 220,2011,年,3,月，宏远公司出售交易性金融资产，减少利润总额,13 780,元，其中：公允价值变动损益减少利润总额,90 000,元，处置收益增加利润总额,76 220,元,税法上,：,应确认的该项交易性金融资产处置收益为,76 220,元,(340 000,3780,260 000),调增,应纳税所得额,90000,元,12.,不征税收入,内容,:,财政拨款,依法收取并纳入财政管理的,行政事业性收费和政府性基金,国务院规定的其他不征税收入,13.,免税收入,内容,:,国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股,息、红利等权益性投资收益,符合条件的非营利组织的收入,其他免税收入,税务处理,:,不征税收入与免税收入均,调减,应纳税所得额,14.,减计收入,内容,:,企业以,资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的资源作为主要原材料，生产国家非限,制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品,取得的收入，减按,90%,计入收入总额,税务处理,:,调减应纳税所得额为收入总额的,10%,15.,减、免税所得,内容,:P170,免税所得,:9,项,减税所得,:3,项,从事国家重点扶持的公共基础设施项目,投资经营所得。“三免三减半,”,从事符合条件的环境保护、节能节水项目,的所得。“三免三减半,”,符合条件的技术转让所得,(500,万元内免税,超过部分减半征税,),税务处理,:,减、免税所得应,调减,应纳税所得额,16.,抵扣应纳税所得额,内容,:,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的,中小高新技术企业,2,年以上的，可以按照其投资,额的,70%,在股权持有满,2,年的当年抵扣该创业投,资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以,在以后纳税年度结转抵扣,税务处理,:,应,调减,应纳税所得额,5.3.2.2,扣除类调整项目计算,1.,视同销售成本,与视同销售收入相配比结转的应税成本,2.,工资薪金支出,合理的工资薪金支出准予扣除,调减,应纳税所得额,合理,支出，,不调,整,不合理支出，调增,内容,税法规定,会计上,调整,职工福利费,工资、薪金总额的,14%,限额内准予扣除，超过部分不得扣除,计入成本费用，减少利润总额,限额内：不调整,超支：调增,工会经费,工资、薪金总额的,2%,限额内准予扣除，超过部分不得扣除,职工教育经费,工资、薪金总额的,2.5%,限额内准予扣除，超过部分可结转以后年度扣除,3.“,三项费用”支出,某企业为居民企业，,2009,年发生已计入成本、费用中的实发工资总额,200,万元、拨缴职工工会经费,5,万元、发生职工福利费,31,万元、发生职工教育经费,7,万元。,分析：,扣除限额计算如下：,工会经费：工薪总额的,2%=200,2%=4,（万元）,职工福利费：工薪总额的,14%=200,14%=28,（万元）,职工教育经费：工薪总额的,2.5%=200,2.5%=5,（万元）,与实际支出对比可知：,工会经费纳税调增：,5-4=1,（万元）,职工福利费纳税调增：,31-28=3,（万元）,职工教育经费纳税调增：,7-5=2,（万,元），可,结,转以后年度扣除,主营业务收入,+,其他业务收入,+,视同销售收入,【,业务链接,5-12】,业务招待费最高扣除额,=,（,6800+200,）,5,=35,（万元）,其实际发生额的,60%=4560%=27,（万元）,准予税前扣除的业务招待费,=27,万元,超支,45-27=18,万元,应,调增,应纳税所得额,主营业务收入,+,其他业务收入,+,视同销售收入,【,业务链接,5-13】,税前扣除限额,=,（,6800+200,）,15%=1050,（万元）,超支,=1450-1050=400,万元,应,调增,应纳税所得额,会计上：,计入“营业外支出”，,减少利润总额,税法上：,不得税前扣除，,调增,应纳税所得额,税法上：,年度,利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除,超支调增,应纳税所得额,【,业务链接,5-14】,直接捐赠不得税前扣除，调增应纳税所得额,6,万元,公益性捐赠扣除限额,=35612%=42.72,（万元）实际公益性捐赠额,50,万元，超支,7.28,万元调增应纳税所得额,7.,利息支出,内容,借款利息,折（溢）价摊销,借款辅助费用,外币借款汇兑差额,会计处理,符合资本化条件的资产或购建固定资产的，应当予以资本化,其他借款费用，应当在发生时计入当期损益,税法处理,在生产、经营期间，非金融机构向金融机构借款、金融机构的各项存款和同业拆借的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的部分，准予扣除,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过,12,个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予资本化，不得直接扣除,纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本,50%,的，超过部分利息支出，不论利率高低，全额不得在税前扣除；未超过的部分只能按金融机构同期利率计算扣除,8.,住房公积金,依照国务院有关主管部门或,省级人民政府规定的范围和,标准为职工缴纳的住房公积,金允许税前扣除,标准以内,的支出,，不调整,超标,支出,，调增,应纳税所得额,调增,应纳税所得额,9.,罚金、罚款和被没收财物的损失,税法上：,各种行政性的罚金、罚款和被没收,财物损失，不得扣除,会计上：,计入“营业外支出”，减少利润总额,特别提醒：,纳税人按照经济合同的规定支付的违约金、罚金和诉讼费，不属于行政性罚款，允许税前扣除,10.,税收滞纳金,会计上：,计入“营业外支出”,减少利润总额,税法上：,纳税人年度实际发生的税收滞纳,金,不得扣除,调增,应纳税所得额,11.,赞助支出,会计上：,计入“营业外支出”,减少利润总额,税法上：,纳税人年度实际发生的税收滞纳,金,不得扣除,含义：,指企业发生的与生产经营活动无,关的各种非广告性赞助支出,调增,应纳税所得额,12.,各类基本社会保障性缴款,13.,补充养老保险、补充医疗保险,内容：基本社会保障性缴款包括基本医疗,保险费、基本养老保险费、失业保险费、,工伤保险费和生育保险费,税法上：补充养老保险费、补充医疗保险费，,在政策规定范围和标准内的，准予扣除,会计上：不列入费用，不影响利润总额,政策明文规定的,可以据实扣除,提而未缴的，不得,扣除调增,特别提醒：,为投资者或职工向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，,不得扣除，调增应纳税所得额,15.,与取得收入无关的支出,16.,不征税收入用于支出所形成的费用,与取得收入无关的其他支出，不得扣除，应,调增,应纳税所得额,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或,计算对应的折旧、摊销扣除，,调增,应纳税所得额,【,业务链接,5-16】,费用化研究开发费用税前扣除调整额。,加计扣除,3200,50%,1 600,万元，调减应纳税所得额。,资本化研究开发费用税前扣除调整额。,加计摊销额,40,60,40,50%,20,万元，,应调减应纳税所得额。,48001012,48001012150%,5.3.2.3,资产类调整项目计算与申报,2.,固定资产折旧,差异原因,会计规定,税法规定,初始成本与计税基础,超正常信用条件购入,初始成本应付购买价款的现值,计税基础购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出,融资租入,初始成本租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者,计税基础租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用,折旧范围,除已提足折旧继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地外，所有的固定资产均应计提折旧,除房屋建筑物以外未投入使用的固定资产、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地不得计提折旧,2.,固定资产折旧,差异原因,会计规定,税法规定,折旧方法,企业应根据固定资产所包含的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法,一般情况应采用直线法计提折旧，但特殊原因确需加速折旧的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,“特殊原因”,是指由于技术进步，产品更新换代较快；常年处于强震动、高腐蚀状态,折旧年限,企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命，并按使用寿命分期计提折旧,房屋、建筑物为,20,年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为,10,年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为,5,年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为,4,年；电子设备为,3,年,减值,固定资产存在减值迹象，经测试可收回金额低于其账面价值的，应确认资产的减值损失，计提固定资产减值准备,企业持有各项资产期间资产的增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该项资产的计税基础,【,业务链接,5-17】,税法上：,（直线法）,各年折旧额相等,120,（,1,4%,）,5,23.04,（万元）,会计上：（双倍余额递减法）,2005,折旧,1202/5,48,（万元）,2006,折旧（,120,48,）,2/5,28.8,（万元）,2007,折旧（,120,48,28.8,）,2/5,17.28,（万元）,2008,折旧（,120,48,28.8,17.28,1204%,）,2,10.56,（万元）,2009,折旧,10.56,（万元）,折旧额,2005,2006,2007,2008,2009,合计,会计折旧,48,28.8,17.28,10.56,10.56,115.2,计税折旧,23.04,23.04,23.04,23.04,23.04,115.2,差额,24.96,5.76,5.76,12.48,12.48,0,调增,调增,调减,调减,调减,3.,生产性生物资产折旧,项 目,税法规定,计税基础,外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础,折旧方法,直线法,折旧年限,最低年限如下：林木类生产性生物资产为,10,年；畜类生产性生物资产为,3,年,生物性生物资产会计折旧与计税折旧的差异原因与固定资产基本相似,4.,长期待摊费用的摊销,税法规定,已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚可使用年限分期摊销,租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销,租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销,其他应当作为长期待摊费用的支出应自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于,3,年,长期待摊费用会计摊销额与计税摊销额不一致时，其纳税调整方法与固定资产相似,5.,无形资产摊销,差异,会计与税法规定,摊销范围,会计上：,存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行减值测试，确认减值损失,税法上：,未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动无关的无形资产，不得摊销,期限方法,会计上：,根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，采用直线法摊销,税法上：,摊销年限不得低于,10,年，采用直线法摊销,税收优惠,税法上：,企业“三新”开发支出，符合资本化条件形成无形资产的，可按该无形资产成本的,150%,加计扣除,减值,会计上：,对使用寿命不确定的无形资产，应在每一会计期末进行减值测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确认资产减值损失并计提相应的资产减值准备,5.3.3,亏损弥补的计算,注意事项：,（,1,）亏损弥补期应连续计算，不论弥补亏损的,5,年中是否赢利或亏损，,不得间断。,（,2,）连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，先亏先补，,不得将每个亏损年度的连续弥补期相加。,（,3,）企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境外投资除合并、,撤销、依法清算外形成的亏损不得用境内盈利弥补。,【,业务链接,5-17】,年,度,2005,2006,2007,2008,2009,2010,税收亏损,-500,-100,200,-100,100,400,亏损弥补分析,-500,-500,-100,-300,-100,-300,-100,-100,-200,-100,-100,0,5.3.4,应纳税额的计算,（居民企业）所得税应纳税额的计算,预缴所得税,汇算清缴所得税,按年计征、分月（季）预缴、年终清缴、多退少补,据实预缴,:,本月（季）应缴所得税额,=,实际利润累计额,税率,-,减免所得税额,-,已累计预缴的所得税额,按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴,:,本月（季）应缴所得税额=上一纳税年度应纳税所得额/12或4,税率,核定征收,定额征收,核定应税所得率征收：（案例）,应税所得额,=,收入总额,应税所得率,或成本费用支出额,（,1,应税所得率）,应税所得率,（续）,（条件：同步思考,5,4,）,资料：,某市副食品店以收入为基数，按,10%,的应税所得率核定征收企业,所得税。该商店,2011,年,1,至,9,月的销售收入为,500 000,元，其中,7,至,9,月的,销售收入为,200 000,元，已预缴企业所得税,7 500,元。,要求：,根据上述资料，办理该商店第三季度企业所得税申报。,计算及填报：,企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（,B,类）,第三季度应纳所得税额,20000010%25%,5000,（元）,核定征收,案例,资料：,某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司,实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下：,第三季度 本年累计,营业收入,18 300 000 59 300 000,营业成本,16 800 000 54 500 000,利润总额,1 200 000 4 500 000,要求：,根据上述资料，办理该公司第三季度企业所得税预缴申报。,计算及填报：,企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（,A,类）,第三季度应纳所得税额,120000025%,300000,（元）,前三季度累计应纳所得税额,450000025%,1125000,（元）,预缴,案例,年终汇算清缴,案例（同步案例,5,1,）,第一步：计算境内所得应纳税额,第二步：计算境外所得应补税额,计算利润总额,计算纳税调整项目金额,计算应纳所得税额,计算境外所得抵免限额,计算境外所得应补税额,汇算清缴应纳税额,计算境外所得应纳税额,调增或调减,多缴不退少缴应补,（非居民企业）所得税应纳税额的计算,计算方法：,应纳税额应纳税所得额,实际征收率（,10%,）,缴纳方法：,由扣缴义务人在每次向非居民企业支付所得时扣缴,应纳税所得额确定：,股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得以收入全额减去财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得参照前两项规定方法计算确定。,业务链接,5,18,：,5.5,企业所得税会计核算,企业所得税会计核算方法,应付税款法,纳税影响会计法,应纳税额所得税费用,应纳税额所得税费用,即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映,即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映,利润表债务法,资产负债表债务法,5.5.1,资产负债表债务法,1.,资产负债表债务法下所得税会计核算程序（原理）,案例：,某公司,2010,年度资产负债表（简表）资料如下（单位：万元）：,本年度该公司利润总额为,100,万元。与所得税会计核算相关的其他事项有：（,1,）年末计提存货跌价准备,100,万元；（,2,）预计负债为因售后服务计提,30,万元；（,3,）确认国债利息收入,20,万元；（,4,）环境保护违规罚款,10,万元。所得税率为,25%,，本公司首次执行资产负债表债务法。,资产,金额,负债及所有者权益,金额,货币资金,1000,应付账款,1470,应收账款,700,预计负债,30,存货,800,实收资本,1000,合计,2500,合计,2500,原理或程序：,第一步：,按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值。,第二步：,以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础。,第三步：,确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。,第四步：,确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税资产余额,13025%,32.5,（万元），其发生额,32.5,（万元）,第五步：,按税法规定计算确定当期应纳税额。应纳税额（,100+100+30,20+10,）,25%,55,（万元）。,第六步：,计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用,55,32.5,22.5,（万元）,项目,账面价值,计税基础,暂时性差异,应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异,货币资金,1000,1000,应收账款,700,700,存货,800,900,100,应付账款,1470,1470,预计负债,30,0,30,合计,130,2,1.,资产的计税基础,资产的计税基础,=,未来可税前扣除的金额,（,1,）,固定资产计税基础,初始计量。一般情况下其账面价值与计税基础无差异,后续计量。,账面价值成本累计折旧（会计）固定资产减值准备,计税基础成本累计折旧（税法）,固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：,折旧方法、折旧年限、减值准备等,【,业务链接,5-19】,（,2,）,无形资产计税基础,初始计量。内部研发形成无形资产会产生其账面价值与计税基础差异,后续计量。,账面价值成本累计摊销（会计）无形资产减值准备,计税基础成本累计摊销（税法）,无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：,摊销方法、摊销年限、减值准备等,【,业务链接,5-21】,【,业务链接,5-20】,（,3,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,账面价值公允价值原值,公允价值变动损益,计税基础历史成本（原值）,【,业务链接,5-22】,（,4,）其他资产,如计提了资产减值准备的各项资产,账面价值原值资产减值准备,计税基础历史成本（原值）,【,业务链接,5-23】,2,2.,负债的计税基础,负债的计税基础,=,负债的账面价值未来可税前扣除的金额,（,1,）,预计负债的计税基础,【,业务链接,5-24】,（,2,）,预收账款的计税基础,【,业务链接,5-25】,（,3,）,应付职工薪酬的计税基础,【,业务链接,5-26】,（,4,）,行政性罚款等形成的其他应付款,【,业务链接,5-26】,3.,暂时性差异,一般规定,会计与税法规定存在的差异,永久性差异,账面价值其计税基础,暂时性差异,账面价值其计税基础,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,资产的账面价值计税基础,负债的账面价值计税基础,资产的账面价值计税基础,负债的账面价值计税基础,暂时性差异,特殊项目,（,1,）可抵扣亏损和税款抵减,（,2,）超支广告费,递延所得税负债,递延所得税资产,3.,暂时性差异,【5-19】,固定资产：账面价值,420,万元计税基础,371.2,万元，,应纳税暂时性差异,48.8,万元，,调减,【5-20】,无形资产：账面价值,600,万元计税基础,900,万元，,可抵扣暂时性差异,300,万元，,调增,【5-21】,无形资产：账面价值,160,万元计税基础,156,万元，,应纳税暂时性差异,4,万元，,调减,【5-22】,交易性金融资产：账面价值,190,万元计税基础,100,万元，,应纳税暂时性差异,90,万元，,调减,【5-23】,存货：账面价值,800,万元计税基础,1000,万元，,可抵扣暂时性差异,200,万元，,调增,【5-24】,预计负债（售后服务）：账面价值,100,万元计税基础,0,，,可抵扣暂时性差异,100,万元，,调增,预计负债（行政罚款）：账面价值,500,万元计税基础,500,万元，,永久性差异,500,万元，,调增,【5-25】,预收账款：账面价值,80,万元计税基础,0,，,可抵扣暂时性差异,80,万元，,调增,【5-26】,应付职工薪酬：账面价值,2000,万元计税基础,2000,万元，,永久性差异,700,万元，,调增,【5-27】,其他应付款（行政性罚款）：账面价值,30,万元计税基础,30,万元，,永久性差异,30,万元，,调增,4,1.,递延所得税资产的确认与计量,递延所得税资产,公式,1,：,递延所得税资产,余额,=,可抵扣暂时性差异,适用所得税税率,确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限,公式,2,：递延所得税资产,发生额,=,期末余额期初余额,，“,正差,”记入“递延所得税资产”,借方,，“,负差,”记入“递延所得税资产”,贷方,。,发生时分录：,借：递延所得税资产,贷：所得税费用,（影响利润总额或应纳税所得额事项）,资本公积,其他资本公积,（直接计入所有者权益的交易）,商誉,（合并）,转回时分录与上相反,【,业务链接,5-29】,转为期间的,4,2.,递延所得税负债的确认与计量,递延所得税资产,公式,1,：,递延所得税负债,余额,=,应纳税暂时性差异,适用所得税税率,公式,2,：递延所得税负债,发生额,=,期末余额期初余额,，“,正差,”记入“递延所得税负债”,贷方,，“,负差,”记入“递延所得税负债”,借方,。,发生时分录：,借：所得税费用,（影响利润总额或应纳税所得额事项,资本公积,其他资本公积,（直接计入所有者权益的交易）,商誉,（合并）,贷：递延所得税负债,转回时分录与上相反,转为期间的,不确认递延所得税负债的几种情况：,A,商誉的初始确认；,B,符合条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；,C,5.,所得税费用的确认与计量,所得税费用,当期所得税,=,当期应交所得税,=,应纳税所得额,适用所得税税率,借：所得税费用,当期所得税,货：应交税费,应交所得税,递延所得税,=,（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）,（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）,借：所得税费用,递延所得税,贷：递延所得税负债（发生）,递延所得税资产（转回）,或相反,特别提醒,P222,6.【,同步案例,5-1】,资产负债表债务法所得税会计核算,项目,账面,价值,计税,基础,暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,交易性金融资产,400,200,200,存货,2000,2200,200,预计负债,100,0,100,合计,200,300,递延所得税资产和递延所得税负债均无余额，所以,递延所得税资产余额,=,递延所得税资产发生额,30025%=75,（万元,),递延所得税负债余额,=,递延所得税负债发生额