第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产.pdf

3：1cl第四早交易性金融资产与 可供出售金融资产本章要求掌握交易性金融资产的定 义和相关账务处理，包括交易性金融资 产取得、持有期间、资产负债表日以及 处置或出售的赈务处理。第一节交易性金融资产O第二节可供出售的金融资产第一节交易性金融资产尸、交易性金融资产的概念f 交易性金融资产是指企业取得该金融资 产的目的，主要是为了近期内出售。比如企 业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理|（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款其他货币资金一一存出投资款等【例题4T】东方公司于2010年12月5日从证券市场 上购入北方公司发行在外的股票20万股作 为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关手续费用10万元.皆：交易性金融资产成本200F投资收益 io贷：银行存款 210【例题4-212011年2月10日，甲公司支付价款106万 元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股支付价款10.6元（含已宣告但尚未发放的 现金股利0.60元），另支付相关手续费用1万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金 融资产。（单位：万元）借：交易性金融资产一成本 100_投资收益应收股利贷：银行存款16107【例题4-3】2011年5月20日，甲公司二级市场购入丙公司 债券850 000元，以交易为目的，不准备持有至 到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的 债券利息2000元，购买该债券另支付相关交易 费用8 5 0元.款项以银行存款支付。借：交易性金融资产一成本848 000投资收益 850应收利息 2 000贷：银行存款 850 850（二）持有期间的股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益上式中：应收股利是指被投资单位宣告发放的现金 股利X投资持股比例；应收利息是指资产负债表日计算的应收利续【例题4-2】2008年3月12日，收到乙公司：的现金股利6万元。借：银行存款 6贷：应收股利6I1例题4-2】2008年6月1日，乙公司（被投资公司）再次 宣告发放现金股利，每股1元.由于甲公司持有 乙公司股票10万股，因此该次应收股利是10万 元。该股利于6月20日实际收到。/6月1日）乙公司宣告分配股利时:借：应收股利 10贷：投资收益 10/6月20日，甲公司收到股利时：借：银行存款 10贷：应收股利10（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动续【例题4-212008年12月31日，乙公司股票价格涨到每股13元。公允价值变动为：13元x 10万股-100万元=30万元借：交易性金融资产-公允价值变动30贷：公允价值变动损益 30（四）出售交易性金融资产第一步：冲资产账面反方向冲销交易性金融资产一一成本“交易性金融资产一一公允价值变动”账面，并确认投资收益。第二步：结转损益，调整“投资收益”余额把之前已经确认进“公允价值变动损益”的金额反方向转出，转入“投资收益”k 第一步：冲资产账面4：银行存款等（实际收到的金额），贷：交易性金融资产-成本借或贷：交易性金融资产一公允价值变动 借或贷：投资收益（差额）第二步：转损益借：公允价值变动损益贷：投资收益或:借：投资收益贷：公允价值变动损益I【例题4-2】2009年2月10日，将持有的乙公司股票全 部售出，每股售价15元。，一步:冲跟面4昔:银行存款贷：交易性金融资产成本-公允价值变动投资收益1501003020二步：转损益借：公允价值变动损益贷：投资收益3030此时，投资收益总额为20+30=50综合练习题A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票2 0万股作为交易性金融 资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10 日，A公司将上述股票对外出售，收到款项 115万元存入银行。万元)(1)2008年12月5日，取得时:借：交易性金融资产成本 10 0贷：银行存款100B(2)2008年12月31日，资产负债 表日，交易性金融资产以公允价值计价:借：交易性金融资产-公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10.(3)2009年1月10日，出售该交易 性金融资产：借：银行存款 115贷：交易性金融资产成本 100-公允价值变动10投资收益5同时，把持有期间计入公允价 值变动损益转入投资收益:贷：公允价值变动损益10投资收益102008年12 月5日2008年12 月31日2009年 1 月10日借：交易性金融资产成本 100贷：银彳丁存款 100:交易性金融资产公允价值变动10 贷：公允价值变动损益10借：银行存款 115贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动10投资收益 5投资收益二115-100=15万元借：公允价值变动损益10贷：投资收益 102.20、7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款 1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交 易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付 息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。o ABC企业的其他资料如下：(1)20 x 7年1月5日，收到该债券20 x 6年下半 年利息20 000元;(2)20 x 7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)；(3)20 x 7年7月5日，收到该债券半年利息;(4)20*7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息);(5)20 x 8年1月5日，收到该债券20 x 7年下半 年利息；(6)20 x8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000 元)。,20 x7年1月1日）购入债券:借：交易性金融资产一成本1 000 000投资收益 20 000应收利息 20 000贷：银行存款 1 040 00020 x 7年1月5日，收到该债券20 x6 年下半年利息20 000元;借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 00020义7年6月30日，确认债券公允价值变动和 投资收益（计提利息）：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 00020 x7年7月5日，收到该债券半年利息:借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 00020 x7年12月31日，确认债券公允价值变动 和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益20 000920 x8年1月5日,下半年利息：借：银行存款贷：应收利息收到该债券2Ox 7年20 00020 00020 x8年3月31日，将该债券予以出售:(1)先确认2008年前3个月利息借：应收利息 10 000贷：投资收益10 000(2)确认收到前3个月利息借：银行存款10 000贷：应收利息10 00013）出售交易性金融资产诽银行存款 1 170 000贷：交易性金融资产一成本1 000 000公允价值变动 100 000投资收益70 000同时，把之前确认的公允价值变动损益转入投资收益:借：公允价值变动损益 100 000贷：投资收益100000此时,投资收益总额为:70000+100000=170000第二节 可供出售的金融资产、可供出售的金融资产的概念指初始确认时即被指定为可供出售的 非衍生金融资产。二、可供出售的金融资产的账务处理（一）初始确认一公允价值计量（手续费计入初始入账金额）1.股票投资借：可供出售金融资产一成本应收股利贷：银行存款【例题4-31A公司于2007年4月5 E）从证券市场上购 入B公司发行在外的股票2 0 0万股作为可供出 售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告 但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相 关费用12万元，A公司可供出售金融资产取 得时的入账价值为？2.债券投资（实际利率法，了解掌握）借：可供出售金融资产成本（入账金额 为债券面值）应收利息借或贷：可供出售金融资产利息调整贷：银行存款(-)持有期间对方宣告分派现金股利，计入到“投资收益”借：应收股利贷：投资收益收到现金股利：借：银行存款贷：应收股利（=）资产负债表日计算债券利息借：应收利息可供出售金融资产一应计利息贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实 际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产一利息调整（差额，也可能在借方）（四）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售的金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积2.公允价值下降（价格正常波动下降）借：资本公积-其他资本公积贷：可供出售的金融资产-公允价值变动（五）资产负债表日减值（价格非正常波动下降）借：资产减值损失借或贷：资本公积其他资本公积（从 所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）贷：可供出售金融资产-公允价值变动六）减值损失转回.若可供出售金融资产为债务工具借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失2.若可供出售金融资产为股票等权益工具投资股票投资减值转回进“资本公积”,不允许进损益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（七）将持有至到期投资重分类为可供j售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（差额，也可能在借方）（A）出售可供出售金融资产第一步：冲资产账面反方向冲可供出售金融资产账面价值，确认投 资收益第二步：转资本公积，调整“投资收益”余额把之前已经确认进“资本公积其他资本公积”的金额反方向转出，转入“投资收益”k 第一步：冲资产赚面，：银行存款等贷：可供出售金融资产一成本借或贷：可供出售金融资产一公允价值变动借或贷：可供出售金融资产一利息调整借或贷：投资收益（差额）第二步：转“资本公积”借：资本公积-其他资本公积f贷：投资收益卜借：投资收益贷：资本公积一一其他资本公积【例题4-41A公司于2008年1月5日从证券市场上购入B公司 发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每 股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值 为110万元；2009年4月20日，A公司将上述股票对外 出售，收到款项115万元存入银行。2008年 1 月5日2008年12 月31日2009 年 4 月20日借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100借：可供出售金融资产一公允价值变动10贷：资本公积一其他资本公积 10借：银行存款 115贷：可供出售金融资产成本 100公允价值变动10投资收益 5投资收益二115-100=15万元借：资本公积一其他资本公积10贷：投资收益 10:例题4-51I 红星公司2008年7月10日从二级市场购入股票卜0万股。每股市价15元，手续费3万元，初始确认时,%股票划分为可供出售金融资产。.红星公司至2008年12月31日仍然持有该股票，该 股票当时的市价为16元。2009年2月11日，该公司将该股票出售，售价为每 股13元，另支付交易费用3万元。O（单位：万元）（一）2008年7月13日，取得时：借：可供出售金融资产成本 1503贷：银行存款 1503（15元/股x 100万股+3万元手续费=1503）酎)2008年12月31日，确认股票价格变动:(16 x 100-1503=97)借：可供出售金融资产公允价值变动 97贷：资本公积其他资本公积 97，三）2009年2月11日，出售该股票：第一步：借：银行存款 1297投资收益 303贷：可供出售金融资产成本 1503公允价值变动 97二步：结转资本公积借：资本公积 贷：投资收益其他资本公积 9797【例题4-61红星公司2008年7月10日从二级市场购入A 公司股票100万股。每股市价10元，手续费5万 元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融 资产。红星公司至2008年12月31日仍然持有该A公 司股票，该股票当日的收盘价为8元。至2009年12月31日，A公司发生重大财务 困难，当日股票每股收盘价为1元，且该下跌 并非暂时性下跌。2010年2月11日，该公司将该股票出售，售 价为每股3元。O（单位：万元）（一）2008年7月13日，取得时:借：可供出售金融资产成本 1005贷：银行存款1005（10元/股义100万股+5万元手续费=1005）)2008年12月31日，确认股票价格变动:(8 x 100-1005=-205)借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产205公允价值变动 205(三)2009年2月11日，确认减值损失:(1 X 100-8 X 100=-700)借：资产减值损失 905贷：可供出售金融资产公允价值变动 700资本公积其他资本公积 205（四）2009年2月11日,出售该股票:借：银行存款300可供出售金融资产-公允价值变动905贷：可供出售金融资产成本 1005投资收益 200第三节金融资产的减值，交易性金融资产不计提减值准备。持有至到期投资、可供出售金融资产计提减值准备。类型计提减值准备减值准备转回持有至到期 投资、贷款 和应收款项发生减值时，应当将该金 融资产的账面价值减记至 预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减 值损失，计入当期损益。可供出售金 融资产发生减值时，应当将该金 融资产的账面价值减记至 预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的 因公允价值下降形成的累 计损失，也应当予以转出,计入当期损益如有客观证据表明该金融资 产价值已恢复，原确认的减 值损失应当予以转回，计入 当期损益（冲减资产减值损 失）债务工具，公允价值已上升 且客观上与原减值损失确认 后发生的事项有关的，原确 认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减 值损失）权益工具投资发生的减值损 失，不得通过损益转回，公 允价值上升计入资本公积