审计课程设计ZHT.doc

审计课程设计指导书

专业：
班级:
姓名:
成绩：

审计课程设计要求
一、 完成下列各表：
1．补充完善各工作底稿的表头事项
2．根据表1和表2,填充审计业务约定书中缺失内容完成表
3．完成表4，确定重要性水平，并填入表3相应位置。
4．完成分析程序，表9，10,11,12
5．完成表13第一部分，识别的重大错报风险汇总表
6．完成实质性测试的各项表格
7. 完成表19
二、根据所给有关资料，完成试算平衡工作底稿，并按要求拟定审计报告
三、撰写审计课程设计总结

注册会计师审计是一个充满专业判断的智力过程，需要注册会计师凝结其全部的知识、经验和技巧来完成。本课程设计无法也不可能穷尽所有的情况和所有的专业判断，仅仅是对我们所学审计知识和审计实务的汇总和操练，目的是使学生熟悉审计的整个程序，掌握重要项目的审计内容，从而领略注册会计师执业的精髓。

审计工作按前后顺序可分成五个环节，接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施进一步审计程序和完成审计工作阶段。各个阶段的审计活动都要反映在审计工作的记录——审计工作底稿上。审计工作底稿是记录审计证据、得出审计结论、发表审计意见的书面文件，也是联结审计各环节的重要纽带。 我们的课程设计就是以财务报表年报项目审计实施过程为主线，为审计工作底稿编制为任务，最终完成项目审计，出具审计报告。
案例：
2011年2月26日，AB有限公司来到中正天诚会计师事务所洽谈业务，要求对其2010年度财务报表进行年度审计，供其股东使用，审计报告在3月15日前提交。AB有限公司提供了以下情况。
表1 被审计单位基本情况表
客户名称：（中文）AB有限公司
法人代表：王江城
法定地址:河南省郑州市金水区金水大道158号
电话：62288769
经济性质：中外合资
所属行业：化工
开业时间:2005年10月5日
邮编：100081
经营范围：化工类商品的生产销售
经营期限：20年
总资产额 14259万元
净资产额 9788万元
主营业收入 2593万元
税后利润 952万元
投资者名称
注册资本
实收资本
金额
出资比例%
金额
占注册资本%
A公司
4 050万元
60
4 050万元
60
B公司
2 700万元
40
2 700万元
40
合计
6 750万元
100
6 750万元
100
批准机关及证书号码：市计划委员会(97)××号
营业执照号码：302344
注册日期：2005年1月2日
主管工商机关：市工商行政管理局
主管税务机关：税务局第二税务所
主要负责人
董事长：王江城
总经理:张江
财务负责人：李效法
办公地址：郑州市金水大道158号
休假日：周六、日
联系人：江华
中正天诚会计师事务所决定委派CPA王龙为该项目经理,项目组共有8人组成,假如你作为其中的一名助理人员。 审计工作由此展开。

一、接受业务委托阶段相关工作底稿的编制
（一）业务承接评价
会计师事务所应当谨慎承接业务。无论是承接新业务，还是维持老客户，都需要从以下三个方面进行评价：一是评价客户的诚信状况，不与不诚信的客户打交道，除了从各种渠道收集信息进行判断之外，还要关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所的原因、审计委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等；二是评价自己的专业胜任能力、资源和时间，对客户及其项目的情况是否充分了解，是否有足够的人手保证在规定的时间内完成审计工作； 三是评价职业道德遵守情况，重点关注自己能否做到独立性。
表2 业务承接评价表
被审计单位：AB有限公司
项目：业务承接评价
编制：
日期：
索引号： A1
财务报表截止日/期间：
复核： 王龙
日期：

1． 客户法定名称 ： AB有限公司
2．客户地址： 河南省郑州市金水区金水大道158号 电话： [phone] 联系人： 李效法
3．客户性质（国有/外商投资/民营/其他 中外合资
4．客户所属行业、业务性质与主要业务： 化工行业，化工类商品的生产销售
5．最初接触途径 （1）本所职工引荐 （2）外部人员引荐（3）其他（详细说明） 自然客户
6．审计服务的目的以及出具审计报告的日期。股东使用，2011年3月15日前提交
7．治理层及管理层关键人员：董事长：王江城；总经理：张江；财务负责人：李效法
8．主要财务人员（姓名与职位）：（略）
9．最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例： A公司，60%
10．子公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：无
11．合营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：无
12．联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：无
13．分公司名称、地址、相互关系、主营业务：（略）
14．客户主管税务机关： 税务局第二税务所
15．客户法律顾问或委托律师（机构、经办人、联系方式）：（略）
16．客户常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：（略）
17．前任注册会计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更会计师事务所的频率。 前任审计人员李五一，联系电话（略），变更原因：原审计机构河南天圆华会计师事务所解散，最近三年无变更。
18．根据对客户及其环境的了解，记录下列事项
客户的诚信 良好
信息来源：与前任人员审计人员李五一进行了沟通，并与其讨论

经营风险 所处行业竞争较为激烈，公司属于较好企业，有一定优势。
信息来源：从化工行业数据库中搜索客户的背景信息。

财务状况 资产负债率合理，现金流量或营运资金能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要，未发现影响持续经营的重大情形。
信息来源：近三年财务报表
客户的风险级别评价（高/中/低）： 高（原因：新客户）
19．根据本所目前的情况，考虑下列事项：
项目组的时间和资源
项目组能够在提交报告的最后期限内完成业务

项目组的专业胜任能力
初步确定的项目组关键人员熟悉相关行业或业务对象，具有执行类似业务的经验，具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员

独立性
本所或项目组成员不存在经济利益、自我评价、关联关系、外界压力等方面对独立性的损害经济利益

预计收取的费用及可回收比率
预计审计收费：50 000元 预计成本（计算过程）：20 000元
人工成本：8人×200元（平均每人每天）×10天 16 000元
其他成本 4 000元 可回收比率：100%
20．其他方面的意见：
无

最终结论：
接受此项业务
签名：李天齐 日期：2011.2.27

（二）业务约定书
审计机构如果初步同意承接业务，就应当进一步就审计目的、要求、范围、时间和收费等约定事项与委托人进行洽谈。 如果能接受委托，事务所应与委托人签订审计业务约定书。

审计业务约定书

甲方：
乙方：中正天诚会计师事务所有限公司

兹由甲方委托乙方对 年度财务报表进行审计，经双方协商， 达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《企业会计制度》编制的 年 月 日的资产负债表， 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任和义务
（一）甲方的责任
1.根据相关法规，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。
2.按照财务报告编制基础编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任还包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
（二）甲方的义务
1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助。5.按约定书约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务
（一）乙方的责任
1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
3.乙方需要合理计划和实施审计工作。
4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则和相关会计制度编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。
5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务
1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于 年 月 日前出具审计报告。
2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：
（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚以及乙方对此提起行政复议。
四、审计收费
1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币 万元。
2.甲方应于本约定书签署之日起三日内支付 60%的审计费用，剩余款项于[审计报告草稿完成日结清。与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担
五、审计报告的用途及分发和使用的限制
乙方向甲方出具审计报告一式三份，供甲方为上述委托目的使用，不得用于其他目的。甲方及其他第三方因使用报告不当所造成的后果，乙方不承担任何责任。
六、约定书的有效期间
本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。
本业务约定书自双方签章之日起生效，在约定事项全部完成后失效。
七、约定事项的变更
一方因特殊情况需要变更本业务约定书中的工作范围、时间要求、业务收费等事项，应及时通知另一方，并由双方协商确定。
八、违约责任
甲乙双方应当严格遵守上述的约定事项。任何一方违约，致使另一方不能履行约定事项时，另一方可以解除本约定，并要求违约方赔偿经济损失，依据《中华人民共和国合同法》承担相应法律责任。

甲方： 乙方：中正天诚会计师事务所
（公章） （公章）

法定代表人或授权代表：（签章） 法定代表人或授权代表：

年 月 日 年 月 日

二、 审计计划阶段工作底稿的编制
审计人员应形成审计计划,用于指导审计工作。计划审计工作包括制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划是确定拟实施的审计程序的性质、时间和范围，包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。
（一）总体审计策略的制定
总体审计策略应由项目负责人编制并经项目合伙人审核。在审计项目质量控制系统中，审计计划的编制与审核必须分离，并有专人负责。为了有效地进行事务所质量控制，只有审核后的审计计划方能实施。
表3 总体审计策略
被审计单位： AB有限公司
项目： 总体审计策略
编制：王龙
日期：
索引号： B5
财务报表截止日/期间：
复核： 李天齐
日期：
一、审计范围 被审计单位采用的是《企业会计制度》，无特定的行业报告要求。
二、审计业务时间安排：2011年3月15日提交审计报告，计划3月10日与管理层进行审计意见沟通，项目组会议时间根据情况安排
三、影响审计业务的重要因素
（一）重要性
确定财务报表整体重要性水平 万元。
确定实际可执行的重要性水平 万元。
（二）可能存在较高重大错报风险的领域 ：销售与收款、固定资产、在建工程
（三）重要的组成部分和账户余额
固定资产（净值）5765万元，在建工程5967万元，主营业务收入2594万元
四、人员安排（略）
五、对专家或有关人士工作的利用 ：初步不考虑利用

(二)重要性水平估计
如果预期错报（包括漏报）单独或汇总起来影响到报表使用人所做的经济决策，则该项错报是重大的。重要性的确定离不开具体环境，并包括金额和性质两方面的考虑。评估重要性须站在财务报表使用者的角度考虑。重要性评估的结果对审计工作量及审计质量有直接影响。重要性水平估计过高，会导致审计工作量不足，增加检查风险；重要性水平估计过低，会增加不必要的审计工作量，增加审计成本。
从数量上讲，重要性水平的确定，不存在绝对精确的数值，它仅代表着一种临界状态：在审计实施阶段，重要性水平被看作是注册会计师在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围（可容忍错报）；在报告阶段，重要性水平被看作是尚未更正错报汇总数是否影响到财务报表使用者判断和决策的标志。
1．财务报表整体重要性水平初步评估
一般根据资产总额、净资产、主营业务收入、净利润、税前利润等为基础计算重要性水平，财务报表整体重要性水平等于基准乘以比例。
2．实际可执行重要性水平初步评估
财务报表整体重要性水平确定后，还应当制定一个比计划的重要性水平更低的金额，作为实际执行的重要性，原因在于抽样审计的采用，并不能保证发现所有重大错报，而且审计过程中可能忽略了较多的微小错报，这些微小错报汇总起来可能变得重大。
实际执行的重要性为财表整体重要性的50%～75% 。接近50%的情况:（1）经常性审计，以前年度审计调整较多（2）项目总体风险较高，例如①处于高风险行业，经常面临较大市场压力，②首次承接的审计项目③需出具特殊目的报告等。接近75%的情况：（1）经常性审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低，如处于低风险行业，市场压力较小。
表 4 重要性水平初步评估表
被审计单位：AB公司 编制人： 日期： 索引号：B5-1-1
会计期间或截止日： 复核人：王龙 日期： 页次：1/1
指标名称
金额
比例
结果
总资产

0.5%

净资产

1%

营业收入

2%

净利润

8%

财表整体重要性水平
报表整体层次的重要性水平确定为 万。
实际可执行重要性水平的确定
报表整体层次的重要性水平确定为 万。
确定依据：

（三）具体审计计划的制定
表5 具体审计计划
被审计单位： AB有限公司
项目： 具体审计计划
编制： 王龙
日期：
索引号： B5
财务报表截止日/期间：
复核：李天齐
日期：
1．风险评估程序
1．1 一般风险评估程序
项目组需记录为了解被审计单位及其环境所执行的风险评估程序。该程序可能包括询问、观察、检查及分析程序等。所记录的内容需包括项目组工作的性质及范围。
1．2针对特定项目的程序 拟考虑：舞弊、持续经营、对法律法规的考虑及关联方等。
2．了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)的程序
3．了解内部控制的程序
4．对风险评估及审计计划的讨论
5．评估的重大错报风险 包括：财务报表层次和认定层次的重大错报风险
6．计划的进一步审计程序
7．其他程序
（说明：以上仅列示了格式，具体内容应是每一步骤的具体计划。）

三、 风险评估阶段工作底稿的编制
风险评估是新审计准则的亮点，体现了风险审计导向的新思维。风险评估是指对被审计单位财务报表重大错报风险的评估，包括财务报表整体重大错报风险和财务报表认定层次重大错报风险以及特别风险、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的评估。风险评估是在了解被审计单位及环境，尤其是了解内部控制过程中完成的。
风险评估工作是每一次审计工作都必须要做的，不能省略。
1．对被审计单位及环境的了解（不包括内部控制） 表6

2．对内部控制的了解 分整体控制了解（表7）和业务流程层面控制了解（表8）。

表8

3．对未审财务报表执行分析程序。
在风险评估阶段计采用分析程序的目的是为了评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。分析程序可以帮助审计人员发现财务报表的异常情况，或者发现预期应该变化而未变化的事项，识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以发现财务状况或盈利能力的发生变化的信息，以而了解被审计单位的业务情况，以判断被审计单位的持续经营能力。
财务报表的分析程序主要是：通过对财务报表项目的纵向、结构趋势和比率分析，综合对比计算，形成分析性程序工作底稿。主要包括：“横向趋势分析表”、“资产负债表结构百分比趋势分析表”和“比率趋势分析表”。见表9 —11。
然后，综合评价几个分析表中的项目变化动态和比率变化动态，对其中影响财务状况和经营成果变动幅度较大或具有异常动态的项目，列入审计计划中应安排的审计重点领域和项目。分析性程序情况汇总表见表12。

表 9 横向趋势分析表
被审计单位：AB公司 编制人： 日期： 索引号：B3-1
会计期间或截止日： 复核人：王龙 日期： 页次：1/1
财务报表
2009年
2010年
2010年比2009年增长
说 明
项 目
报表数
未审数
金额
%


‚
ƒ=‚-
„=ƒ/
营业收入
2 052
2 594

营业成本
363
397
营业利润
864
1426
利润总额
1 055
1 421
净利润
738
952
存货
82
119
应收账款
108
196
流动资产
1 566
1 773
流动负债
683
1471
固定资产原值
6 319
6 556
在建工程
3 421
5 967
资产总额
11 455
14 259
负债总额
3 183
4 471
实收资本
4 822
4 822
净资产额
8 272
9 788

注：“说明”栏仅分析增减比例超过30%以上的项目。

表 10 资产负债表结构百分比趋势分析表
被审计单位：AB公司 编制人： 日期： 索引号：B3-2
会计期间或截止日： 复核人：王龙 日期： 页次：1/1
财务报表项目
2009年
2010年
增减数
(%)
说 明
已审数
%
未审数
%

‚
ƒ
„
…=„-‚
流动资产
1 566

1 772

长期投资

固定资产净额
5 711

5 765

在建工程
3 421

5 967

工程物资

650

无形资产
107

105

资产合计
11 455
100%
14 259
100%
流动负债
683

1471

长期负债
2 500

3 000

负债合计
3 183

4 471

实收资本
4 822

4 822

其他权益

权益合计
8 272

9 788

负债及权益合计
11455
100
14 259
100
注：“说明”栏仅填列增减比例超过30%以上的项目。

表 11 比率趋势分析表
被审计单位：AB公司 编制人： 日期： 索引号：B3-6
会计期间或截止日： 复核人：王龙 日期： 页次：1/1
比率指标
计算公式
2009年
2010年
增减数
说 明

‚
ƒ=‚-
一、短期偿债能力

1．流动比率
流动资产/流动负债

2．速动比率
速动资产/流动负债

二、长期偿债能力

1．资产负债率
负债总额/资产总额

2．资本对负债比率
资本额/负债总额

3．利息保障系数
(税前利润+利息支出)/利息支出

三、资产管理能力

1．存货周转率
销售成本/存货

2．应收账款周转率
销售收入/应收账款

3．总资产周转率
销售收入/总资产

四、盈利能力

1．销售利润率
利润总额/营业收入

2．资产报酬率
净利润/平均净资产

3．总投资报酬率
净利润/平均总资产

表12 分析性程序执行汇总表
被审计单位：AB公司 编制人： 日期： 索引号：B3-7
会计期间或截止日： 复核人：王龙 日期： 页次：1/1
测试项目
重要事项说明
趋势分析表
1．

2．

3．

4．

‚资产负债表结构
趋势分析表

ƒ比率趋势分析表

综合分析或初步确定的审计重点

4、风险评估
根据以上对被审计单位及环境的了解，尤其是对内部控制的了解，并执行财务报表的分析程序后，经项目组讨论，形成财务报表的风险评估结果。

表13 风险评估结果汇总表
被审计单位： AB有限公司
项目：风险评估结果汇总
编制：
日期：
索引号： B4
财务报表截止日/期间：
复核：王龙
日期：
（1）识别的重大错报风险汇总表
识别的重大错报风险
索引号
属于财务报表层次还是认定层次
是否属于特别风险
是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
受影响的交易类别、账户余额和列报认定
1．在建工程增加多
2．

（2）财务报表层次风险应对方案表
财务报表层次重大错报风险
索引号
总体应对措施
1、净利润夸大倾向（注：管理层薪酬与净利润挂钩）
B1
更多的执业谨慎；派有经验的人员负责审计、、利润表重要项目的审计

（3）特别风险应对措施及结果汇总表
经营目标
经营风险
特别风险
管理层应对或控制措施
报表项目及认定
审计措施
向被审单位报告的事项
放宽授信额度争取销售收入增长25%
会增加坏账风险
坏账准备计提可能不足
（1）每月编制账龄分析报告；（2）对超过一年未收回的账款与客户签订还款协议（3）每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告；（4）对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。
应收账款
（相关认定：计价和分摊）
（1）与单位人员讨论坏账风险评估 ，坏账准备的计提；（2）审阅账龄分析报告、还款协议签订及执行报告；（3）抽查还款协议和货款收回情况。
无

（4）对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）（略）
根据对被审计单位内控的了解及风险评估的结果，制定各循环及主要报表项目的总体审计方案，选择综合性方案或实质性方案。实质性方案是指拟实施的进一步审计程序以实质性程序为主，综合性方案是指拟实施的进一步审计程序同时包括实质性程序和控制测试。

四、进一步审计程序工作底稿的编制
（一）控制测试
进一步审计程序包括控制测试和实质性程序两部分,其中控制测度是检查内部控制运行的有效性，在两种情形下应该进行,一是预期与认定相关的内部控制运行有行,二是仅通过实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时。实质性程序则是直接证明报表项目余额是否正确的审计程序，实质性程序必须进行。
控制测试应分循环进行。根据前面对AB公司内部控制的了解，预期各业务流程相关的内控有效，据此对各交易流程均制定了综合性方案，即在实质性程序之前进行控制测试。
下面仅仅列示生产与仓储控制测试结果的汇总表，而且也仅仅说明了与材料验收与仓储有关的业务活动的控制的测试程序。
表14 生产与仓储循环控制测试
被审计单位：AB公司 编制人： 日期： 索引号：CA
会计期间或截止日： 复核人：王龙 日期： 页次：1/1

测试本循环控制运行有效性的工作包括：
1. 针对了解的生产与仓储循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2. 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3. 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性包括以下工作底稿：
CA-1：控制测试汇总表（略）
CA-2：控制测试程序
CA-3：控制测试过程（略）

表15 生产与仓储循环控制测试程序表
被审计单位：AB公司 编制人： 日期： 索引号：CA-2
会计期间或截止日： 复核人：王龙 日期： 页次：1/1
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
控制目标
被审计单位的控制活动
控制测试程序
控制执行频率
测试项目数量
索引号
已验收材料均确附有有效采购订单
质量检验员×××比较所收材料与采购订单的要求是否相符，并检查其质量等级。验收无误后，质量检验员×××签发预先编号的验收单，作为检验材料的依据。对于单价在人民币×××元以上的材料，还需质检经理×××验收签字。
抽取验收单检查是否与采购订单内容一致。
每日执行多次
××
CA-3
已验收材料均确已准确记录
仓库管理员×××负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入Y系统，经仓储经理×××复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
抽取验收单检查是否输入是否正确并经复核
每日执行多次
××
CA-3
已验收材料均已记录
验收无误后，质量检验员×××签发预先编号的验收单。
根据验收单，仓库管理员×××负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入Y系统，经仓储经理×××复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
抽取验收单检查是否已输入系统。
每日执行多次
××
CA-3
已验收材料均于适当期间进行记录
仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，财务部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员×××编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理×××、财务经理×××、生产经理×××复核后调整入账。
抽取盘点报告并检查是否复核，差异处理。
每月执行一次
××
CA-3

（二）实质性程序
实质性程序是CPA实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序。无论评估的重大错报风险多么低，无论被审计单位内部控制多么运行有效，实质性程序则是每次审计工作都必须做的。
根据要求，完成AB公司部分报表项目的实质性程序
1、货币资金的实质性程序：
（1）库存现金的盘点：
2011年2月28日下午5点30分，审计人员参加对AB公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
①实点库存现金（人民币）结存数：１００元币１２０张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，１分币８张。
②查现金日记账,有以下资料: 截止2010年１２月31日的账面余额为21,679.24元；截止2011年２月27日的账面余额为21,539.89元,2011年１月1日至2011年2月27日的账面累计借方发生额为4,133,594.85元, 账面累计贷方发生额为4,133,734.20元。
③查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4,372.31元。
④查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4,126.14元。
⑤发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元，借款日期均在审计年度。
⑥发现保险柜中有2011年2月26日收到销售产品的转账支票一张，计价7,500元。
⑦发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。
⑧银行核定库存现金限额10,000元。
要求1：根据清查结果，编制库存现金监盘表。
表16 现金监盘表
被审计单位：AB公司 编制人： 日期： 索引号：CB-1
会计期间或截止日： 复核人：王龙 日期： 页次：1/1
检查盘点记录
实有库存现金盘点记录
项目
项次
金额
面额
人民币
上一日账面库存余额
①

张
金额
盘点日未记账传票收入金额
②

100元

盘点日未记账传票支出金额
③

50元

盘点日账面应有金额
④=①+②-③

=2-3

10元

盘点实有库存现金数额
⑤

5元

盘点日应有与实有差异
⑥=④-⑤

2元

差异原因分析
白条抵库（张）

1元

0.5元

0.2元

0.1元

0.05元

0.02元

0.01元

合计

追溯调整
报表日至审计日库存现金付出总额

报表日至审计日库存现金收入总额

报表日库存现金应有余额

出纳员： 会计主管人员： 监盘人： 检查日期：
要求2：指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计建议。

（2）银行存款余额调节表的审查：
资料：AB公司2010年12月31日银行存款日记账账面余额240 000元，银行存款函证余额与银行对账单余额一致，为285 000元，2011年2月28日，审计人员到公司审查银行存款账目，发现如下情况：
(1)银行对账单上（存入）：
12月10日收存外地客户汇款 28000元
12月27日转入存款利息 1000元
12月31日存入外地托收款 30000元
(2)银行对账单上（支出）：
12月21日银行扣收贷款利息 29000元
(3)企业银行存款账面：
12月31日开出转账支票 15000元
要求1：编制对银行存款余额调节表的审查表。

表17