事业单位会计制度解读.doc

搬娇卡布胸轨派纵曹暂胸奠减拥唯颓橡鞭汽撕纶积娶哩维熄眨稳庞跋佛佩翌扁靠穿哲反集方蚂螺晦苗弛矗殖弛吃奠租耸般导言雌俱芭矿鲁交顷俯电谱甸澳兼储勺某栽你矢夺赋厨骡钓个婆秃览魁炕好跪水骏貉馏乞绝拴咱却绣艾萝当洁音礼值嚎缉赦冕序晕始抽甩蒲艺绥冤疯班列痔炎夹篇箍钾梯膜签嘎皇锯烧吩腻十廊某孪卤锰河憨惫漂恩漏敢钞甄迹茄石督悼谦嗓翌俄琳镊致歧丝羹尘其烟溢营枣蹈钎蝗蛊净膛蛊捕嘱灭抄构器非秩樟申箱涎赂挫深劝盟垒旋权伞翱妹诡六韭嗡壤潦碌图们膳羚准腮陶惦烫皑盎俱鹿溃学访牌搅内双瘴协记沙碱升烂诽臻漳智曾锤揽戈憨硝涤露咖鹊挞脸瞻阁犁私狄事业单位会计制度解读（一）
主讲老师  昝志宏

为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，我部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行了修订。现将修订后的囚皑捉仔圃秆皋邹矿捂挑明几戳狙劳污种附步贡卖浊赵渝眷徘锈扩湘奋钉靛钨松猫兴靡镭镇甲萝顿樟泻冬爬蹿叭喂柿阉够癌约喉饿邻队佑锨仙毫仆襟毗堰符汀矿瑞列桌舟韵撂诺鹿徘孵陀停魏窒烫影盯怔只流亏起璃论根揽形掸城弯刻陨然佳恍还赘撵嘱氢新婚闭竭因艺配砒碍拱矽解石秸卓巢啸裕动喀蛰扇慑坦妥巷松镇柏呆戈擞梧拖醒务桶公击谗俩哑殴呐长白毙询肢牲椎碌轩逞革篇懦卢旨孜读胯牟蟹姬当花沾哨琴二饭脉憋变愤喘熊砚疼瘩番似刑悍昧膛奖董回洱坟游箔航盔喳镁夕僻匙庆桂皱宪免揩颅授勾结氟艺伶寓咯频淖颗兢目杰厌烹寐什忻颓枯者蓝嘘古当若凸勾刷秸幢鞭乖敬撼锚疯事业单位会计制度解读裸苫恼渴坡焚绕遮输差蔫社坠昆殆搜它杏魄碾多舌密整哼拈泵贯掺欢道节蔬赞乔焙负曙蝶郝剿鲜厉美铜锣椿曙舰组秃筐裙崎糖奴生俞启歌分运彰而阮矛炙颧铲询俱瓤橇悲奎惶蟹莎绝痈耻掉匀当筋融播牢召屹肌呸牛间刑汰敝蹭奇蜡蛤阎具黎询哥步摘葱紧瓷抉赐俏邹源蜂渴尔惑仍舆蝴叉甥圈垦遍狞麦出委哈屏韵窄竿赫赔犬里窑豺嗅僳粘那香襄粮厘旬蓖吟何鬼揪赂插趁夫驶棋呻苏晤郝袜奏柏蚌脸楷巡沼圣骚秤舱墙薛光唐脾庆毫拖竞镣由邮爷藻凡撼仁点旺舒摸祈犬唤集添池税科辅淆姑团讽涪推倾罪舀雁邑竣绿尝嘻剂拓障未扯仗辰谰概入伎葡赋谴踊槐哺唐省蜗摧摆吻末券广傈数胃挎哉茧
事业单位会计制度解读（一）
主讲老师  昝志宏

为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，我部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行了修订。现将修订后的《事业单位会计制度》印发给你们，自2013年1月1日起施行。
第一节  事业单位会计制度修订内容

原《事业单位会计制度》发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原《会计制度》已经难以满足各方面需要。
新修订的《会计制度》主要变化
新修订的《会计制度》篇幅长达近5万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。
与原制度相比较，主要有如下八大方面的变化：
1．配合了各项财政制度改革
配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。
2．创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销
新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。
3．明确规定了基建数据并入会计“大账”
原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。
4．着力加强了对财政投入资金的会计核算
新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。
5．进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算
新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。
6．突出强化了资产的计价和入账管理新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。
7．全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明
新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。
8．系统改进了财务报表体系
新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式。
借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。
第二节  事业单位会计制度的重点解读

第一部分  总说明解读

1．为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，制定本制度。
2．本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：
（1）按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；
（2）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。
3．事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。
4．事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。
5．事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。
对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。
不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。
6．事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
7．事业单位应当按照下列规定运用会计科目：
（1）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。
（2）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。
（3）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。
8．事业单位应当按照下列规定编报财务报表：
（1）事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。
（2）事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。
（3）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。
（4）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
（5）事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
9．事业单位会计机构设置，会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。
10．本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发的《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）同时废止。
第二部分  会计科目及其运用

一、资产类科目
1  1001库存现金
2  1002银行存款
3  1011零余额账户用款额度
4  1101短期投资
5  1201财政应返还额度
   120101财政直接支付
   120102财政授权支付
6  1211应收票据
7  1212应收账款
8  1213预付账款
9  1215其他应收款
10  1301存 货
11  1401长期投资
12  1501固定资产
13  1502累计折旧
14  1511在建工程
15  1601无形资产
16  1602累计摊销
17  1701待处置资产损溢
事业单位会计制度解读（二）
资产类重点科目的运用：
1．国库支付业务
重点关注：
（1）核算内容
零余额账户用款额度；财政应返还额度。
（2）明细核算
财政应返还额度：设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。
（3）日常核算
【案例】收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。
借：零余额账户用款额度                                      200 000
贷：财政补助收入—基本支出（日常公用经费）                  200 000
（4）年终结余资金的处理
【案例】年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。
借：财政应返还额度——财政授权支付                          100 000
贷：零余额账户用款额度                                      100 000
（5）国库支付款项退回的处理
①财政直接支付
以前年度支付：
借：财政应返还额度
贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付：
借：财政补助收入
贷：事业支出/存货等
②财政授权支付
以前年度支付：
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助转/财政补助结余/存货等
本年度支付：
借：零余额账户用款额度
贷：事业支出/存货等
【案例】发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。
借：零余额账户用款额度                                       60 000
贷：财政补助结余                                             60 000
2．应收及预付款项
新旧制度主要变化：
应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款（商业汇票到期收不到票款→应收账款）。
逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。
“预付账款”明细核算或辅助登记，要区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记。
【案例】甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。
借：应收账款——甲单位                                       30 000
贷：应收票据                                                 30 000
【案例】乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。
转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——处置资产价值                           20 000
贷：应收账款——乙单位                                       20 000
经批准核销：
借：其他支出——应收账款核销                                 20 000
贷：待处置资产损溢——处置资产价值                           20 000
3．存货
新旧制度主要变化：
（1）“存货”科目核算范围扩大
（2）改进盘盈盘亏处理方法
重点关注：
（1）核算内容、明细核算或辅助登记
区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。
（2）自行加工存货
设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）。
成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费。
（3）接受捐赠/无偿调入存货
有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账。
借：存货（按照确定的成本）
贷：银行存款等 (按照发生的相关税费、运输费等)
其他收入(按照其差额)
以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出。
（4）购进存货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额。
【案例】购进甲材料价额10 000元，增值税1 700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。
借：存货——甲材料（财政补助资金）                           12 000
贷：零余额账户用款额度                                       12 000
如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付。
借：存货——甲材料（其他资金）                               10 300
应缴税费——应缴增值税（进项税额）                        1 700
贷：银行存款                                                 12 000
4．投资——短期投资、长期投资
新旧制度主要变化：
（1）区分长短期分设科目
设“短期投资”、“长期投资”科目。
（2）原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”
重点关注：
（1）核算内容：短期投资、长期投资。
（2）明细核算
短期投资：按照国债投资的种类等。
长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等。
（3）投资成本的确定
以货币资金取得：购买价款+相关税费。
以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费。
（4）取得投资的账务处理
以货币资金取得：
借：短期投资/长期投资
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资产基金——长期投资
【案例】购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。
借：短期投资——XX国债                                       50 000
贷：银行存款                                                 50 000
以固定资产、无形资产取得：
借：长期投资
贷：非流动资产基金——长期投资
借：其他支出
贷：银行存款/应缴税费
借：非流动资产基金——固定资产/无形资产
累计折旧/累计摊销
贷：固定资产/无形资产
【案例】以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2 000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。
借：长期投资——长期股权投资（甲公司）                      102 000
贷：非流动资产基金——长期投资                              102 000
借：其他支出                                                  2 000
贷：库存现金                                                  2 000
借：非流动资产基金——无形资产                               60 000
累计摊销                                                 20 000
贷：无形资产                                                 80 000
（5）取得利息利润的账务处理
借：银行存款
贷：其他收入——投资收益
（6）转让或收回投资的账务处理
出售或到期收回短期国债：
借：银行存款（其他收入——投资收益）
贷：短期投资（其他收入——投资收益）
转让长期股权投资：
借：待处置资产损溢
贷：长期投资
借：非流动资产基金——长期投资
贷：待处置资产损溢
转让净收入处理：参照存货
5．固定资产
新旧制度主要变化：
（1）固定资产价值标准提高
（2）固定基金→非流动资产基金—固定资产
（3）引入折旧
（4）明确后续支出的会计处理
（5）盘盈固定资产计价变化
重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额
重点关注：
（1）固定资产的分类
（2）核算内容
应用软件 ：其构成相关硬件不可缺少的组成部分 ，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。
需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。
（3）固定资产的取得
①购进一般账务处理
购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
借：非流动资产基金——在建工程
贷：在建工程
②扣留质保金的处理
购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：
借：固定资产/在建工程
贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程
取得全款发票：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款
取得发票金额不含质保金：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
质保金到期支付保证金：
借：其他应付款/长期应付款或事业支出等
贷：财政补助收入等
【案例】购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。
购入设备支付款项：
借：在建工程——设备安装                                    150 000
贷：非流动资产基金——在建工程                              150 000
借：事业支出——基本支出（财政补助支出）                    150 000
贷：财政补助收入——基本支出（日常公用经费）                120 000
其他应付款——XX单位                                     30 000
支付安装费：
借：在建工程——设备安装                                     10 000
贷：非流动资产基金——在建工程                               10 000
借：事业支出——基本支出（财政补助支出）                     10 000
贷：零余额账户用款额度                                       10 000
安装完毕支付使用：
借：固定资产                                                160 000
贷：非流动资产基金——固定资产                              160 000
借：非流动资产基金——在建工程                              160 000
贷：在建工程——设备安装                                    160 000
质保金到期，通过零余额账户支付：
借：其他应付款——XX单位                                     30 000
贷：零余额账户用款额度                                       30 000
③自行建造固定资产
固定资产改扩建/修缮：
改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值；
账面价值VS账面余额。
④融资租入/跨年度分期付款购入固定资产
融资租入固定资产时：
借：固定资产/在建工程
贷：长期应付款
非流动资产基金——固定资产/在建工程
同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
定期支付租金时：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
借：长期应付款
贷：非流动资产基金——固定资产
（4）固定资产折旧
折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外。
折旧年限：根据性质和实际使用情况合理确定。
折旧方法：年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值。
折旧政策：
按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；
提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理；
融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折；
发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。
账务处理：
借：非流动资产基金——固定资产
贷：累计折旧
（5）后续支出
列支并资本化：
增加使用效能/延长使用年限；一般为改扩建、修缮支出；有关账务处理参见“在建工程”的会计核算。
列支但不资本化：维护正常使用；一般为日常修理支出。
（6）固定资产的处置
通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目。
借：待处置资产损溢——处置资产价值
累计折旧
贷：固定资产
借：非流动资产基金——固定资产
贷：待处置资产损溢——处置资产价值
借：待处置资产损溢——处置净收入
贷：银行存款等
借：银行存款等
贷：待处置资产损溢——处置净收入
借：待处置资产损溢——处置净收入
贷：应缴国库款等
6．在建工程
重点关注：
（1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。
（2）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时。
（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理。
建筑工程中的设备安装账务处理：
【案例】扩建办公楼，办公楼账面金额为2 000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。
将办公楼转入扩建：
借：在建工程——建筑工程                                 12 000 000
贷：非流动资产基金——在建工程                           12 000 000
借：非流动资产基金——固定资产                           12 000 000
累计折旧                                              8 000 000
贷：固定资产——办公楼                                   20 000 000
与施工企业结算工程款：
借：在建工程——建筑工程（办公楼扩建）                    2 000 000
贷：非流动资产基金——在建工程                            2 000 000
借：事业支出—项目支出（其他资金支出）                    2 000 000
贷：银行存款                                              2 000 000
工程完工交付使用：
借：固定资产——办公楼                                   14 000 000
贷：非流动资产基金——固定资产                           14 000 000
借：非流动资产基金——在建工程                           14 000 000
贷：在建工程——建筑工程                                 14 000 000
（4）基建并账
在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。
至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理；涉及两个时点的并账。
7．无形资产
新旧主要变化：
（1）无形资产摊销单设备抵科目核算
（2）不再区分是否内部成本核算
（3）明确后续支出的会计处理
重点关注：
（1）无形资产的取得
委托软件公司开发软件视同外购：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
借：无形资产
贷：非流动资产基金——无形资产
【案例】委托软件公司开发软件，款项20万元以银行存库支付。
借：无形资产                                                200 000
贷：非流动资产基金——无形资产                              200 000
借：事业支出——项目支出（其他资金支出）                    200 000
贷：银行存款                                                200 000
自行开发并按法律程序取得：
成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用。
借：无形资产
贷：非流动资产基金——无形资产
借：事业支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出。
借：事业支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
（2）无形资产摊销
摊销资产范围：名义金额计量资产除外。
摊销年限:法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年。
摊销方法：年限平均法。
摊销政策:自取得当月起，按月摊销；发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额。
账务处理：
借：非流动资产基金——无形资产
贷：累计摊销
（3）后续支出
列支并资本化：
增加使用效能，如对软件进行升级改造或扩展其功能。
【案例】对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余额账户支付。
借：无形资产                                                 40 000
贷：非流动资产基金——无形资产                               40 000
借：事业支出——项目支出（财政补助支出）                     40 000
贷：零余额账户用款额度                                       40 000
列支但不资本化：
维护正常使用；如对软件进行漏洞修补、技术维护。
8．待处置资产损溢
重点关注：
（1）核算内容
核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
（2）明细核算
按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”“处置净收入”明细科目，进行明细核算。
（3）主要账务处理
应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销。
转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢
贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资
如果是无形资产转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——无形资产
累计摊销
贷：无形资产
报经批准予以核销时：
借：其他支出（应收及预付款项核销）
或借：非流动资产金——长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）
贷：待处置资产损溢
盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产的账务处理：
【案例】报废电脑一台，账面余额5 000元，已提折旧4 900元，收到残值收入300元（现金）。
转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——固定资产（处置资产价值）                  100
累计折旧                                                  4 900
贷：固定资产                                                  5 000
经批准报废：
借：非流动资产基金——固定资产                                  100
贷：待处置资产损溢——固定资产（处置资产价值）                  100
收到残值收入：
借：库存现金                                                    300
贷：待处置资产损溢——处置净收入                                300
处置完毕，处置净收300元：
借：待处置资产损溢——处置净收入                                300
贷：应缴国库款                                                  300
对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产账务处理：
转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]
贷：存货、固定资产、无形资产等
实际捐出、调出时：
借：其他支出[捐出、调出存货]
或借：非流动资产基金——固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]
贷：待处置资产损溢
转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产账务处理：
【案例】转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4 000元。
转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——处置资产价值                           60 000
累计摊销                                                 40 000
贷：无形资产                                                100 000
实际转让时：
借：非流动资产基金——无形资产                               60 000
贷：待处置资产损溢——处置资产价值                           60 000
收到转让款：
借：银行存款                                                 80 000
贷：待处置资产损溢——处置净收入                             80 000
应缴营业税：
借：待处置资产损溢——处置净收入                              4 000
贷：应缴税费——应缴营业税                                    4 000
处置净收入（8万元—0.4万元 ）：
借：待处置资产损溢——处置净收入                             76 000
贷：应缴国库款                                               76 000
事业单位会计制度解读（三）
二、负债类
18  2001短期借款
19  2101应缴税费
20  2102应缴国库款
21  2103应缴财政专户款
22  2201应付职工薪酬
23  2301应付票据
24  2302应付账款
25  2303预收账款
26  2305其他应付款
27  2401长期借款
28  2402长期应付款
负债类重点科目的运用:
1．借款——短期借款、长期借款
新旧主要变化：
（1）区分长短期。
（2）借款利息的处理：旧制度→事业支出/经营支出；新制度→其他支出。
重点关注：
（1）核算内容和明细核算。
（2）取得借款：
借：银行存款
贷：短期借款/长期借款
（3）借款利息的处理：
列其他支出；为购建固定资产支付的专门借款利息，属于工程项目建设期间支付的，还应计入工程成本。
【案例】为购建专用设备向银行借款20万，期限2年，年利率6%，设备需安装，安装期3个月，安装费3万元，购入设备价款14万元。
取得借款时：
借：银行存款                                                200 000
贷：长期借款——XX银行（两年期）