高级会计学课件.pptx

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非货币性资产交换,2,第一章 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换的界定,第二节 确认和计量原则,第三节 换入资产基于公允价值计价的会计处理,第四节 换入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理,第五节 非货币性资产交换的信息披露,3,第一节 非货币性资产交换的界定,一、货币性资产与非货币性资产的区分,二、非货币性资产交换的认定,4,1.,货币性资产,指企业持有的货币资金和,收取固定或,可确定金额的货币资金的权利,包括库存现金、银行存款、应收账款和,持有至到期的债券投资,等。,一、货币性资产与非货币性资产的区分,5,一、货币性资产与非货币性资产的区分,1.,货币性资产,【,注意,】,应收账款,作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然有可能发生坏账损失，但企业可以根据以往与购货方交易的经验等，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，因而企业的应收账款是将以固定或可确定的金额收取的资产，,属于货币性资产,。,6,一、货币性资产与非货币性资产的区分,1.,货币性资产,【,注意,】,持有至到期的债券投资,，由于企业将来持有至到期，因而企业将来收取的金额是固定的或可确定的，也,属于货币性资产。,7,一、货币性资产与非货币性资产的区分,2.,非货币性资产,指货币性资产以外的资产,包括存货、,长期股权投资,、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。,8,一、货币性资产与非货币性资产的区分,2.,非货币性资产,【,注意,】,对于企业在生产中使用的设备来说，企业持有的主要目的是用于生产经营，设备的价值在使用过程中逐渐磨损，并通过折旧等方式转移到所生产的产品成本中去，设备为企业带来的经济利益要通过所生产产品的销售才能实现，其货币金额是不固定的，甚至是不可确定的，因此，,生产用设备属于非货币性资产,。,9,货币性资产,前三种情况下，通常是基于货币性资产或以货币性资产为主导进行资产计价的，包括对所取得的非货币性资产计价。,非货币性资产,货币性资产,非货币性资产,人民币兑换美元,银行存款购入设备,现销商品,甲方,乙方,所取得的非货币性资产如何计价？,是基于换入资产的公允价值还是基于换出资产的账面价值或公允价值。,换出资产是否应确认损益？,非货币性资产交换,10,二、非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换,指交易双方,主要,以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等,非货币性资产,进行的交换。,该交换,不涉及或只涉及少量,的,货币性资产（即补价）,。,11,二、非货币性资产交换的认定,当交换涉及少量货币性资产的情形，如何来认定非货币性资产交换。,通常,以补价占,整个资产交换金额,的比例,低于,25%,作为参考。,12,二、非货币性资产交换的认定,或,换入,资产公允价值,换出,资产公允价值支付的货币性资产,支付的货币性资产（补价）,视为非货币性资产交换,否则为货币性资产交换,换出,资产公允价值,或,换入,资产公允价值收到的货币性资产,收到的货币性资产（补价）,13,【,补例,1】,下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）,A.,以公允价值,100,万元的原材料换取一项设备,B.,以公允价值,500,万元的长期股权投资换取专利权,C.,以公允价值,100,万元的,A,车床换取,B,车床，同时收到,20,万元的补价,D.,以公允价值,70,万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付,30,万元的补价,【,答案,】,ABC,【,解析,】,30,（,70,30,）,30%,大于,25%,，“选项,D”,不属于非货币性资产交换。,14,第二节 确认和计量原则,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,二、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益,非货币性资产交换涉及两个根本性问题：,一是换入资产如何计价；,二是应否确认交换损益。,解决这两个问题可供选择的方法主要有两种：,（,1,）换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，确认交换损益；,（,2,）换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。,15,16,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,1.,同时满足下列两个条件时,，应当以,公允价值和应支付的相关税费,作为,换入资产的成本,，公允价值与换出资产账面价值的,差额,计入,当期损益,：,（,1,）,该项交换具有商业实质。,（,2,）,换入,或,换出资产的公允价值能够可靠地计量。,同时满足上述两个条件,的非货币性资产交换简称为,非货币性资产交换,不能同时满足,上述两个条件的非货币性资产交换简称为,非货币性资产交换,17,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,2.,商业实质的判断,应当遵循实质重于形式的原则,，,根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素,，,换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用,，,使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同,，,表明该两项资产的交换具有商业实质。,18,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,2.,商业实质的判断,应当遵循实质重于形式的原则,，,根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素,，,换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用,，,使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同,，,表明该两项资产的交换具有商业实质。,19,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,2.,商业实质的判断,符合下列条件之一的，,非货币性资产交换具有商业实质：,（,1,）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著,不同,。,风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,未来现金流量的风险、金额相同，,时间不同,。,换入资产和换出资产产生的未来现金流量可能总额相同，获得这些现金流量的风险也相同，但现金流量流入企业的时间不同。,未来现金流量的风险、金额相同，,时间不同,。,比如，企业以一批商品存货换入一台生产用设备。,因商品存货的流动性强，能够而且只能在较短的时间内产生现金流量，而生产用设备将在较长的时间内陆续独立地或与其他资产一起为企业带来现金流量，在这种情况下，即使两者产生的未来现金流量的风险和总额都相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，也可以判断上述商品存货与生产用设备的未来现金流量显著不同，可以认定这两项资产的交换具有商业实质。,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,（,1,）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著,不同,。,未来现金流量的风险、时间相同，,金额不同,。,指换入资产和换出资产的预计未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，而且风险与不确定性程度也相同，但预计未来现金流量总金额在各年的分布存在明显差异。,（,1,）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著,不同,。,未来现金流量的风险、时间相同，,金额不同,。,比如，,A,公司以特许使用权换入,B,公司的一项专利技术,预计这两项资产的使用寿命相同，预计在使用寿命内为企业带来的现金流量总额也相同，但是由于换入的专利技术是新开发的，预计在使用的初期产生的现金流量明显少于后期，而特许使用权每年产生的现金流量比较均衡，因而可以认为这两项资产每年产生的现金流量在金额上存在明显差异，可以认定这两项资产的交换具有商业实质。,（,1,）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著,不同,。,未来现金流量的时间、金额相同，,风险不同,。,风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。,比如，甲公司将其拥有的一幢用于出租的写字楼与乙公司的一座酒店交换,，两幢楼房的使用年限相同，预计未来现金流量的总金额与时间分布也基本相同，但风险不同。,25,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,2.,商业实质的判断,满足下列条件,之一,的，,非货币性资产交换具有商业实质：,（,1,）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著,不同,。,（,2,）,换入资产与换出资产的,预计未来现金流量现值,不同,，且其,差额,与换入资产和换出资产的公允价值,相比是重大的,。,26,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,2.,商业实质的判断,【,注意,】,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。,关联方关系的存在可能导致发生的非货币资产交换不具有商业实质。,27,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,3.,公允价值的可靠计量,换入资产,或,换出资产的公允价值能够可靠确定的，非货币性资产交换才能以公允价值计量，确认产生的损益。,（,1,）,换入或换出资产存在活跃市场的；,（,2,）,不存在活跃市场，但,类似资产存在活跃市场；,（,3,）,同类或类似资产也不存在活跃市场，但,可采用估值技术确定。,28,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,3.,公允价值能否可靠计量的判断,（,3,）,同类或类似资产也不存在活跃市场，但,可采用估值技术确定。,采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。,在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。,29,对于非货币性资产交换,，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。,如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。,二、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益,30,第三节 换入资产基于公允价值计价的会计处理,一、相关问题讨论,二、不涉及补价的非货币性资产交换,三、涉及补价的非货币性资产交换,四、同时换入多项资产时的会计处理,31,一、相关问题讨论,1.,换入资产入账金额的确定,在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应,基于换出资产的公允价值予以确定。,除非,有确凿证据,表明,换入资产的公允价值,比换出资产的,公允价值更加可靠,。,32,一、相关问题讨论,1.,换入资产入账金额的确定,（,1,）,不涉及补价的情况下,如果,没有,确凿证据,表明,换入,资产的公允价值比换出资产的,公允价值更加可靠,，,则,换,入,资产的入账金额,换,出,资产的公允价值,应支付的相关税费,33,一、相关问题讨论,1.,换入资产入账金额的确定,应支付的相关税费,是指按照会计准则的规定应当计入换入资产取得成本的各项税金和费用，如需由换入企业负担的换入固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,与换入资产相关的增值税是否应当包括在换入资产的入账金额中，要根据具体情况而定。,可抵扣的进项税额不应计入换入资产的入账金额，否则应当计入。,一、相关问题讨论,1.,换入资产入账金额的确定,（,1,）不涉及补价的情况下,如果,有确凿证据表明,换入,资产的公允价值比换出资产的,公允价值更加可靠,，则,换,入,资产的入账金额,换,入,资产的公允价值,应支付的相关税费,35,一、相关问题讨论,1.,换入资产入账金额的确定,（,2,）,涉及补价的情况下,（支付补价方）,如果,没有,确凿证据,表明,换入,资产的公允价值比换出资产的,公允价值更加可靠,，,则,换入资产的入账金额,换出,资产的公允价值支付的补价,应支付的相关税费,一、相关问题讨论,1.,换入资产入账金额的确定,（,2,）,涉及补价的情况下,（支付补价方）,如果,有,确凿证据,表明,换入,资产的公允价值比换出资产的,公允价值更加可靠,，则,换入,资产的入账金额,换入,资产的公允价值,应支付的相关税费,37,一、相关问题讨论,1.,换入资产入账金额的确定,（,2,）,涉及补价的情况下,（,收取,补价方）,如果,没有,确凿证据,表明,换入,资产的公允价值比换出资产的,公允价值更加可靠,，,则,换入资产的入账金额,换出,资产的公允价值,-,收到的补价,应支付的相关税费,一、相关问题讨论,1.,换入资产入账金额的确定,（,2,）,涉及补价的情况下,（,收取,补价方）,如果,有,确凿证据,表明,换入,资产的公允价值比换出资产的,公允价值更加可靠,，则,换入,资产的入账金额,换入,资产的公允价值,应支付的相关税费,一、相关问题讨论,2.,换出资产损益的确定,（,1,）,换出资产为,存货,的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。,换入资产与换出资产涉及相关税费的，,如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，按照相关税收法规的规定计算确定。,倒挤一定平衡,借,:,应交税费,应交,增值税,（,进项税额,）,（换进货物税金）,贷,:,主营业务收入,（存货售价）,应交税费,应交,增值税,（销项税额）,（销售货物税金）,银行存款 （支付补价）,银行存款 （收到补价）,库存商品等,（,换入资产的入账价值,）,借,:,主营业务成本,（换出货物成本）,存货跌价准备,贷,:,库存商品,存货成本,一、相关问题讨论,2.,换出资产损益的确定,（,2,）,换出资产为,固定资产,、,无形资产,的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益。,借,:,固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷,:,固定资产,银行存款 （清理费用）,42,借,:,应交税费,应交,增值税,（,进项税额,）,（换进货物税金）,无形资产减值准备,（,已提减值准备,）,累计摊销,（,已摊销额,）,贷,:,无形资产,（,账面余额,）,固定资产清理,（,账面,价值）,应交税费,应交增值税（销项税额）,（处置,设备,税金,）,银行存款 （支付补价）,银行存款 （收到补价）,库存商品等,（,换入资产的入账价值,）,倒挤损益，,计入,借,/,贷“资产处置损益”,交换的会计分录如下：,2.,换出资产损益的确定,（,3,）,换出资产为,长期股权投资,的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。,借,:,应交税费,应交,增值税,（,进项税额,）,（换入货物进项税）,长期股权投资减值准备 （,已提减值准备,）,贷,:,长期股权投资,（,账面余额,）,银行存款 （支付补价）,银行存款 （收到补价）,库存商品等,（,换入资产的入账价值,）,倒挤损益，,借或贷,“投资收益”,44,【,补例,2】,A,公司以一台甲设备换入,D,公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为,22,万元，已提折旧,3,万元，已提减值准备,3,万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为,24,万元。,D,公司另向,A,公司收取补价,2,万元。两公司资产交换具有商业实质，,A,公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。,A.4 B.0,C.2 D.6,【,答案,】,D,【,解析,】,A,公司换入乙设备应计入当期收益,（,24,2,）（,22,3,3,）,6,（万元）。,二、不涉及补价的非货币性资产交换,46,【,例,1-1】,甲木器加工公司决定以账面价值为,90000,元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为,85000,元的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是扩大生产规模,，,乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是,150000,元,，,机器设备的公允价值也是,150000,元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为,13%,，,计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为,13%,，,计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。,47,公办桌和机器设备的,公允价值均能可靠计量,。,该交换属于不涉及补价的非货币性资产交换,甲木器加工公司持有的办公桌流动性强,，,能够在较短的时间内产生现金流量,，,换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量,，,两者产生现金流量的时间相差较大,，,因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同,，,两者之间的交换具有商业实质,。,衡量：,是否具有商业实质？,公允价值是否能够可靠计量？,48,第二步,，,计算确定非货币性资产交换产生的损益,换出资产办公桌的公允价值为,150000,元,账面价值为,90000,元,该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额,60000,元,，,应予以确认。,第一步,，,计算确定换入资产的入账金额,换入机器设备的入账金额,换出资产的公允价值,150000,（,元,）,甲木器,加工公司的会计处理。,49,贷,:,主营业务收入,150000,借,:,固定资产,机器设备,150000,应交税费,应交增值税,（,进项税额,）,19500,应交税费,应交增值税,（,销项税额,）,19500,库存商品,90000,第三步,，,编制会计分录,主营业务成本,90000,50,贷,:,主营业务收入,150000,应交税费,应交增值税（销项税额）,19500,借,:,固定资产,办公设备,150000,应交税费,应交增值税,（,进项税额,）,19500,乙机械,加工公司的会计处理。,库存商品,85000,主营业务成本,85000,51,【,例,1-2】,A,公司以其拥有的一项专利权与,B,公司拥有的对,C,公司的长期股权投资进行交换,，,交换后,A,公司对,C,公司由重大影响变为控制关系,，,B,公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为,54,万元,，,公允价值为,64,万元。长期股权投资的账面价值为,80,万元,，,公允价值为,64,万元。两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费,。,52,A,公司以一项专利权换入,B,公司拥有的长期股权投资,，,该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同,，,两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。,但对,A,公司而言,，,换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系,，,从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异,；,B,公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题,，,从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异,，,因而两项资产的交换具有商业实质。,衡量：,是否具有商业实质？,公允价值是否能够可靠计量？,换出和换入资产的,公允价值均能够可靠地计量。,该交换属于不涉及补价的非货币性资产交换,53,第二步,，,计算确定非货币性资产交换产生的损益,A,公司换出资产的公允价值为,640000,元,，,账面价值为,540000,元,，,因此,：,该资产交换应确认损益,换出资产的公允价值,-,换出资产的账面价值,640000-540000,100000,（元）,第一步,，,计算确定换入资产的入账金额,换入资产的入账金额,换出资产的公允价值,应支付的相关税费,640000,（,元,）,A,公司的会计处理,54,借,:,长期股权投资,C,公司,640000,第三步,，,编制会计分录,贷：,无形资产,专利技术,540000,资产处置损益,无形资产处置损益,100000,55,第二步,，,计算确定非货币性资产交换产生的损益,B,公司换出资产的公允价值为,640000,元,，,账面价值为,800000,元,，,因此,：,该资产交换应确认损益,换出资产的公允价值,-,换出资产的账面价值,640000-800000,-160000,（元）,第一步,，,计算确定换入资产的入账金额,换入资产的入账金额,换出资产的公允价值,应支付的相关税费,640000,（,元,）,B,公司的会计处理,56,借,:,无形资产,专利技术,640000,投资收益,160000,第三步,，,编制会计分录,贷：长期股权投资,C,公司,800000,三、涉及补价的非货币性资产交换,支付补价方：,收到补价方：,58,【,例,1-4】,甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为,42000,元，公允价值为,69000,元。专利技术的账面价值为,68000,元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款,21000,元。预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。,59,甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同,，,因而,两项资产的交换具有商业实质。,衡量：,是否具有商业实质？,公允价值是否能够可靠计量？,商标权的,公允价值能够可靠计量,。,23.33%,25%,该交换属于涉及补价的非货币性资产交换,60,第二步,，,计算确定非货币性资产交换产生的损益,换出商标权的公允价值为,69000,元，账面价值为,42000,元，同时支付补价,21000,元，因此,:,该资产交换应确认的损益,换出资产的公允价值,-,换出资产的账面价值,69000-42000,27000,（元）,第一步,，,计算确定换入资产的入账金额,换入专利技术的入账金额,换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税,69000,21000,0,90000,（元）,甲,公司的会计处理,61,借,:,无形资产,专利技术,90000,第三步,，,编制会计分录,贷,:,无形资产,商标权,42000,资产处置损益,无形资产处置损益,27000,银行存款,21000,62,第二步,，,计算确定非货币性资产交换产生的损益,由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为,68000,元，同时收到补价,21000,元。因此,该项资产交换应确认的损益,换入资产的入账金额收到的补价,-,（换出资产的账面价值,+,应支付的相关税费）,换入资产的公允价值收到的补价,-,换出资产的账面价值,69000,21000-68000,22000,（元）,第一步,，,计算确定换入资产的入账金额,换入资产的入账金额,换入资产的公允价值应支付的相关税费,69000,（元）,乙,公司的会计处理,63,借,:,银行存款,21000,无形资产,商标权,69000,第三步,，,编制会计分录,贷,:,无形资产,专利技术,68000,资产处置损益,无形资产处置损益,22000,四、同时换入多项资产时的会计处理,如果同时,换入多项资产,，,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,，,对换入资产的成本总额进行分配,，,确定各项换入资产的成本。,65,第四节 换入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理,一、换入单项资产,二、同时换入多项资产,66,一、换入单项资产,1.,不,涉及补价时,（,1,）换入资产的成本计算公式,换入资产的入账金额,=,换出资产的账面价值应支付的相关税费,（,2,）,不,确认损益。,67,一、换入单项资产,2.,涉及补价时,（,1,）支付补价方,换入资产成本的计算公式为：,不确认损益。,68,一、换入单项资产,2.,涉及补价时,（,2,）收到补价方,换入资产成本的计算公式,不确认损益。,69,二、同时换入多项资产,如果同时换入多项资产,，,应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例（换入资产的公允价值不能够可靠计量的，也可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例），将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。,70,【,例,1-5】,A,公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。,A,公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，,A,公司与同样经营出租车业务的,B,公司商定，,A,公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换,B,公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为,150000,元，在交换日的累计折旧为,15000,元，公允价值为,160000,元；一汽汽车的原值为,1000000,元，在交换日的累计折旧为,600000,元，公允价值为,500000,元。通用汽车的原值为,200000,元，在交换日的累计折旧为,64000,元，公允价值为,170000,元；丰田汽车的原值为,800000,元，在交换日的累计折旧为,450000,元，公允价值为,500000,元。,A,公司另外向,B,公司支付银行存款,10000,元。假设整个交易过程没有发生相关税费。,71,A,公司与,B,公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租车，并且,其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同,。,A,，,B,公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，,换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同,。,支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为,1.49%,，,低于,25%,。,衡量：,是否具有商业实质？,公允价值是否能够可靠计量？,A,，,B,公司进行的是以账面价值计量的非货币性资产交换,72,第一步,，,计算确定换入,各项,资产的,成本,换出资产的账面价值分别为,:,福特汽车的账面价值,150000-15000,135000,（元）,一汽汽车的账面价值,1000000-600000,400000,（元）,换入资产的账面价值分别为,:,通用汽车的账面价值,200000-64000,136000,（元）,丰田汽车的账面价值,800000-450000,350000,（元）,换入资产的总成本,换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费,135000,400000,10000,0,545000,（元）,A,公司的会计处理,换入各项资产的入账金额分别为：,73,借,:,固定资产清理,535000,累计折旧,615000,贷,:,固定资产,福特汽车,150000,一汽汽车,1000000,第,二,步,，,编制会计分录,借,:,固定资产,通用汽车,138284,丰田汽车,406716,贷,:,固定资产清理,535000,银行存款,10000,以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益,。,74,第一步,，,计算确定换入,各项,资产的,入账金额,：,换出资产的账面价值分别为,:,通用汽车的账面价值,200000-64000,136000,（元）,丰田汽车的账面价值,800000-450000,350000,（元）,换入资产的账面价值分别为,:,福特汽车的账面价值,150000-15000,135000,（元）,一汽汽车的账面价值,1000000-600000,400000,（元）,换入资产的总成本,换出资产账面价值,-,收到的补价应付税费,136000,350000-10000,476000,（元）,B,公司的会计处理,换入各项资产的入账金额分别为：,75,借,:,固定资产清理,486000,累计折旧,514000,贷,:,固定资产,通用汽车,200000,丰田汽车,800000,丰田汽车,800000,第,二,步,，,编制会计分录,借,:,固定资产,福特汽车,120112,一汽汽车,355888,银行存款,10000,贷,:,固定资产清理,486000,同理，,B,公司的该项交换不确认损益。,76,第五节 非货币性资产交换的信息披露,企业至少应该在报表附注中披露如下有关非货币性资产交换的信息,:,（,1,）非货币性资产交换,是否具有商业实质及其原因,。,（,2,）换入资产、换出资产的,类别,。,（,3,）换入资产,初始计量金额的确定方式,。,（,4,）换入资产、换出资产的,公允价值,以及换出资产的,账面价值,。,（,5,）非货币性资产交换确认的,损益,。,课后作业,77,第一次,教材,20,页练习,1,、,2,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,应用指南,课外阅读材料,78,79,谢谢，欢迎,提问！,第,2,章 债务重组,第一节 债务重组概述,第二节 债权人的会计处理,第三节 债务人的会计处理,第一节,债务重组概述,第一节 债务重组,概述,准则所称债务重组,是指,在不改变交易对手方的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易,。,该准则中的债务重组涉及的债权和债务是指企业会计准则第,22,号金融工具确认和计量规范的金融工具。,债务重组一般包括下列方式,或下列一种以上方式的组合,:(1),债务人,以资产清偿债务,;(2),债务人,将债务转为权益工具,;(3),除以上两种方式外,采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式,修改债权和债务的其他条款,形成重组债权和重组债务,。,第一节 债务重组,概述,【,注意,】,企业会计准则第,12,号,债务重组,(2019,年修订,),适用于所有债务重组,但下列各项除外,:,(1),债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报,分别适用,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,和,企业会计准则第,37,号,金融工具列报,。,(2),通过债务重组形成企业合并的,适用,企业会计准则第,20,号,企业合并,。,第一节 债务重组,概述,【,注意,】,企业会计准则第,12,号,债务重组,(2019,年修订,),适用于所有债务重组,但下列各项除外,:,(3),债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的,或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的,适用权益性交易的有关会计处理规定。,一、以资产清偿债务的情形,二、债转股的情形,三、修改其它债务条件的情形,四、以上述方式的组合进行,债务重组的情形,第二节,债权人的会计处理,第二节 债权人的会计处理,借：银行存款,按实际收到的现金,交易性金融资产,按金融资产的公允价值,也可能是其他类别,投资收益,按,差额，也可能在贷方，下同,坏账准备,按,原计提的坏账准备,贷：应收账款,按,原账面余额,一、以资产清偿债务的情形,1.,以金融资产清偿债务的情形,债权人应将收到的,包括现金在内的单项或多项金融资产的公允价值,与,重组债权的账面价值,之间的,差额,计入,当期损益,(,投资收益,),。账面价值,是指债权扣除减值准备的金额。,第二节 债权人的会计处理,一、以资产清偿债务的情形,1.,以金融资产清偿债务的情形,【,注意,】,若收取的金融资产的公允价值与交易价格,(,即放弃债权的公允价值,),存在差异的,应当按照,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,的规定处理,(,即计入投资收益或视情况予以递延,),。,【,例,2-1a】,南方制造有限公司于,207,年,1,月,1,日销售一批材料给北方实业有限公司,含税价格为,113000,元。按合同规定,北方实业有限公司应于,207,年,3,月,1,日前偿付货款。由于北方实业有限公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协议于,4,月,1,日进行债务重组。,债务重组协议规定,南方制造有限公司同意北方实业有限公司用一项市价为,10000,元的债权投资抵偿等额债务,免除,5000,元债务,余额用现金立即偿清。,北方实业有限公司于当日完成债权转让,并通过银行转账支付了剩余款项,南方制造有限公司随即收到了该笔款项,并将该项债权以摊余成本计量。南方制造有限公司已为该项应收债权计提了,10000,元的坏账准备。北方实业有限公司以摊余成本计量用于抵债的债权投资,债券账面价值为,10000,元。,借：银行存款,98 000,债券准备,10 000,坏账准备,10 000,贷：应收账款,113 000,分析：南方制造有限公司,（债权人）,的账务处理如下,【,例,2-2a】,福堂农贸有限公司于,207,年,1,月,1,日销售给金秋林业有限公司一批产品,含税价格为,500000,元。按合同约定,金秋林业有限公司应于,207,年,3,月,31,日支付货款。由于金秋林业有限公司财务发生困难,短期内不能支付货款。,当日经与福堂农贸有限公司协商,同意以某公司股票抵偿债务。,金秋林业有限公司该股票的账面价值为,450000,元,(,假定该资产账面公允价值变动额为零,),当日的公允价值为,430000,元。假定福堂农贸有限公司为该项应收账款提取了坏账准备,45000,元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续,福堂农贸有限公司将取得的股票作为交易性金融资产处理。假定不考虑该项债务重组相关的税费,该应收账款的公允价值等于账面价值。,借：交易性金融资产,430 000,投资收益,25 000,坏账准备,45 000,贷：应收账款,500 000,分析：福堂农贸有限公司,（债权人）,的账务处理如下,第二节 债权人的会计处理,一、以