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增值税扩围改革的必要性及对策研究DMC

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2020年4月19日
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增值税扩围改革的必要性及对策研究
摘要：增值税扩围改革是继增值税转型改革之后中国增值税改革的新方向，这符合“简税制、宽税基”的税制改革要求，对中国服务业发展、产业结构优化升级具有重要意义。
关键词：增值税扩围；营业税；完善税制；对策研究
增值税扩围，即把当前征收营业税的行业纳入到增值税征收的范围，进而取消营业税。自1994年分税制改革开始，增值税就被赋予转型与扩围两大目标， 国务院全面启动增值税转型改革，扩大了增值税抵扣范围，完成了由生产型增值税到消费型增值税的转变。即便如此，中国增值税税制仍存在征收体系不规范、征收范围不广泛、抵扣链条不完整等问题。随着市场经济的进一步发展，减轻服务业税收负担、促进服务业发展，扩大增值税征收范围已成为中国增值税改革最重要的内容之一。
可是这项改革将触及中央、地方财政收入变动、相关行业发展、企业税负调整、地方主体税种重新确认等一系列问题。因此，需要在推行增值税扩围改革之前就认真研究其影响和对策。
一、对当前增值税征收体系的分析
（一）当前增值税征收的不足
增值税作为一种间接税，在征收过程中更关注效率。随着中国经济市场化程度日益提高，新的经济行为不断出现，现行增值税征收体系效率低下的问题不断显现。
第一，社会分工细化，营业税重复征收严重。一项服务需要多个企业协同完成时，本环节的企业需要向上一个环节的企业购买服务，同时在转售该服务时需要对营业额全额交税。在市场化程度日益加深，社会分工不断深化的今天重复征税不利于社会分工专业化发展。
第二，制造业、服务业税负失衡，限制服务产业优化升级。增值税主要适用于第二产业特别是制造业，在增值税完成转型改革之后，生产型企业在购进生产设备时能够进行抵扣，如此则营业税的税负水平便显得相对偏重，而营业税主要适用于服务业、交通运输业，特别是服务业，因此随着增值税、营业税税负分别相对减轻及加重，在制造业和服务业之间出现税负失衡现象，不利于产业优化升级和结构调整。
第三，增值税征收范围较窄，抵扣链条不完善。税收理论表明，增值税的征收范围越大、抵扣链条越完整，税收中性和促进经济发展的效果就会越明显。因此，增值税征收范围应尽可能地覆盖经济活动的各个领域，形成一个紧密连接、环环相扣、相互稽核、相互制约的有机整体。
第四，增值税增收管理体系不完善导致征管成本较高。当前的增值税增收需要税务部门按照规定将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，将营业额与增值额进行分列计算，使计算变得复杂，增加了税务部门的工作量，提高了税收征收成本。
二、增值税扩围改革的影响分析
（一）增值税扩围改革对地方财政收入的影响
，国内增值税收入为21092亿元，占税收总量的28.8%，为中国第一大税。同期营业税收入为11158亿元，占税收总收入的比重为15.2%。 ，在全国性地方财政收入中，增值税约为5196亿元，占地方财政收入比例约为15.9%；营业税收入占地方财政收入比例约为33.7%。当前增值税已是共享税，若再将营业税改为增值税，增值税份额将接近税收总量的一半（见表1）。由此可见，增值税扩围对地方财政影响巨大。而且在其它国地税共存的省份推行增值税扩围改革时，将由国税部门来征收原属地税部门征收的税收，国税收入将大幅度增加，地税收入明显减少，地方财政减收。
（二）增值税扩围改革对税收体制的影响
当前国家设立国、地税两套征管机构，国家税务局负责中央和中央、地方共享税收的征管，地方税务局负责地方税收的征管。营业税是地方政府的主体税种，是现行分税制得以施行的重要基础。
（三）增值税扩围改革对行业发展的影响
当前中国营业税的征税范围主要集中在服务业、交通运输业。从产业发展和经济结构调整的角度来看，增值税扩围改革将大部分服务性企业纳入增值税的征税范围之内，有利于其形成完整的税收链条。因此，增值税扩围，有利于带动下游行业对扩围行业的需求增长。
（四）增值税扩围改革对企业的影响
营业税改征增值税后，服务性企业购买原材料、固定资产、相关服务时支付的增值税能够顺利抵扣。因此，税改有利于降低营业成本。同时，税负的下降也有助于营业税金及附加中应缴纳的城建税、教育费的下降，从而有利于提升企业整体利润水平。
三、推进增值税扩围改革的政策建议
（一）重新构建增值税收入分享体制，确保地方财政收入稳定
为确保增值税扩围改革的平稳开展，需要重新划定中央、地方税收分成，开启“按比例分享”新模式。新的划分模式，要基本保持地方既有财力，按照全国的一个平均基数调整扩围改革后的增值税分享比例，再经过税收返还或转移支付等手段对省际之间的差异进行微调，能够大致解决现行财政体制对扩围改革的阻力。
（二）完善财政管理体制，配合其它财税改革同步进行
在当前地方财力已经比较紧张的情况下，应在不减少地方财力的前提下，完善中央与地方财政管理体制。
（三）尽快提高增值税的法律级次，确保扩围改革平稳运行
首先，应将暂行条例、实施细则和其它规章制度进行整合，保护改革顺利实施，并能够以法律修正案的形式予以确认。其次，从法理学角度来看，增值税立法需要体现增值税的基本原理和相关经济规律，强调增值税的中性和效率特征，避免为了解决一时的经济和社会问题而任意变动，为增值税扩围提供一个稳定可靠的法律环境，增加改革的连贯性和统一性。
（四）分步骤、分行业，有针对、有重点地稳步推进扩围改革
由于当前中国市场经济不够成熟、企业间差异明显以及国家税收征管体制不完善等问题，建立一套各增值环节征收到位、覆盖全面的增值税征收体系需要分步骤、分行业进行，而且要采取简易课征的办法，既不破坏其它服务业增值税征收的运作机制，又能达到税收征管的科学、高效。
四、结束语
增值税扩围改革难度很大，可预见的阻力也很多，鉴于扩围改革对促进中国服务业发展和产业结构优化升级具有的重要意义，改革应当坚定决心，全力推进。当然为了保证扩围能够取得成功，要切实考虑中国国情，充分考虑多种相关因素，循序渐进，稳步开展。

参考文献：
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2.龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考.税务研究, (5).
3.肖绪湖,汪应平.关于增值税扩围征收的理性思考.财贸经济, (7).
4.魏陆.扩大增值税征收范围改革研究.经济问题探索, (7).