《中级财务会计》第二章-财务会计基本理论.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中级财务会计,第二章 长期股权投资与企业合并,本章要点,财务会计理论的内容,财务会计的目标,会计信息质量的特征,会计要素及其涵义,会计要素的确认,会计要素的计量,财务会计报告体系,第一节 财务会计基本理论的性质与内容,一、财务会计基本理论的性质,会计理论,是一套合乎逻辑的推理，用以：,衡量会计实务的得失；,指示会计新工作进行的方向和程序；,说明现行会计实务的性质。,FASB,的,7,项概念框架,SFAC No.1,：“企业编制财务报告的目标”（,1978,年,11,月），本公告揭示了会计的基本目标和目的；,SFAC No.2,：“会计信息的质量特征”（,1980,年,5,月），该公告明确了有用会计信息的基本质量特征；,SFAC No.3,：“企业财务报表的要素”（,1980,年,12,月），本公告提出了财务报表的基本要素如资产、负债等十个要素以及这些要素的定义；,SFAC No.4,：“非盈利组织财务报告的目标”（,1980,年,12,月），这一公告是由于外界形势所加上的，随着以后不再分盈利与非盈利组织，这一公告实际已并入第,1,号公告中；,SFAC No.5,：“企业财务报表的确认与计量”（,1984,年,12,月），该公告详细阐述了确认和计量的标准以及提供了关于什么信息应该进入及何时进入企业财务报告的指南；,SFAC No.6,：“财务报表的要素”（,1985,年,12,月），该公告一方面取代了第,3,号,SFAC No.3,，,另一方面将其范围扩大到包括非盈利组织；,SFAC No.7,：“在会计计量中使用现金流量信息和现值”（,2000,年,2,月），本公告主要讨论在会计计量中如何使用现值技术，该公告是第,5,号公告的一个补充和完善。,第一节 财务会计基本理论的性质与内容,二、财务会计基本理论的主要内容,第二节 财务会计的目标,一、财务会计的目标,会计目标所包含的基本内容大致上为三个方面：一是会计信息的基本用途；二是会计信息的提供对象，即向哪些人提供会计信息；三是提供哪些信息，包括哪些是有用的信息。,我国,企业会计准则,基本准则,将财务会计目标定位于：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层的受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,第二节 财务会计的目标,二、财务会计信息使用者,按照信息使用者与企业的关系，可分为企业内部的财务信息使用者和企业外部的财务信息使用者，前者即企业内部的经营管理人员，后者则指企业的所有者、债权人、潜在投资人、审计人员、证券交易管理机构、财政税务机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾客或客户等等。,三、财务会计信息使用者需要的信息,1,、投资者（包括潜在和现在）：关心企业获取现金净流量的能力，关心市场对这种能力的折射怎样影响其证券的市价；,2,、债权人（包括贷款人和其他商业债权人）和供应商：关心借款本息偿还，关心贷款、服务费的支付能力；,3,、雇员（及工会）：关心薪金支付能力；,4,、顾客：关心企业提供商品、服务的可能前提，即企业是否获得足以偿还其耗费的资源和清偿其他债务的现金。,第三节 财务会计信息质量特征,一、财务会计信息质量特征的层次,第三节 财务会计信息质量特征,二、财务会计信息从属于使用者的质量特征,从属于使用者的质量特征包括可理解性和决策有用性,三、从属于决策的财务会计信息质量特征,决策有用性的质量特征必须同时具备相关性和可靠性,相关性,，是指财务信息与决策相关的特性。相关的财务信息就应具备预测价值,(,帮助决策者提高预测能力,),和反馈价值,(,证实和改变决策者的预期,),。同时还应具备及时性，即信息必须在决策者作决策前能提供出来。,可靠性,，是指使用者能够依靠或相信所提供的财务信息。可靠性具有三个条件,:,一是真实性，即财务会计所计量或描述的与被计量、描述的经济活动和潜在的经济现象是一致的；二是可验证性，即不同的会计人员对同一经济事件的计量和报告方法的意见一致，并有足够的证据加以核实验证；三是公正性或称不偏不倚，即避免财务信息倾向于预定结果或某一特定利益集团需要的主观意向。,四、财务会计信息的约束条件,成本与效益原则,第四节 会计要素,一、会计要素的划分,FASB,在其,1980,年,12,月公布的,企业财务报表的要素,的概念公告中提出十个财务报表要素：资产、负债、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。,1989,年，,IASC,发布的,关于编制和提供财务报表的框架,中，则把会计要素确定为资产、负债、产权、收益和费用。,企业会计准则,基本准则,(2006),，把会计要素归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个要素。,第四节 会计要素,二、财务状况要素：资产、负债、所有者权益,(,一,),资产,资产,是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,(,二,),负债,负债,是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,(,三,),所有者权益,所有者权益,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称净资产。公司的所有者权益又称股东权益。,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失。,利得,是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益流入。,损失,是指由企业非日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者利润分配无关的经济利益流出。,第四节 会计要素,三、经营成果要素：收入、费用、利润,(,一,),收入,收入,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。,(,二,),费用,费用,是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。,(,三,),利润,利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。它可以大致地表示为收入扣除费用后的余额,(,如果收入小于费用，则为亏损,),。,第五节 会计要素的确认与计量,一、会计要素的确认,(,一,),会计确认的含义,会计确认,指的是把某个项目作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入企业财务报表的过程。,(,二,),资产的确认,资产的确认，就是按照资产的定义确定某个项目是否属于资产，而决定是否加以记录和报告的过程。,资产确认的标准：,1,、所有权标准,2,、稳健性原则,3,、可计量性,4,、企业获得资产的交易或事项,接上页,(,三,),负债的确认,负债的确认，就是按照负债的定义和具体确认标准，决定某个负债项目是否记录和报告的过程。,负债确认的标准：,1,、负债在其发生时就已由合同、契约或债券发行条件等规定了偿付的期限和金额，具有法律的约束力。在会计上，只能记录会计主体承担法定偿还义务的债务。,2,、确认负债必须遵循稳健原则，对可能发生的负债,(,或有负债,),应在会计上予以确认。,3,、负债的金额必须能用货币客观地计量。对于负债金额，必须根据历史成本原则，按照负债发生时所承诺的金额予以确认和计量。,4,、对负债应按其期限的长短,(,以一年或长于一年的一个营业周期为限,),区分为流动负债和长期负债。,接上页,(,四,),收入的确认,收入的确认，应当按实现原则进行。实现原则主要由两项条件所规定：,(l),与收入有关的交易行为已经发生或商品的所有权已经转移；,(2),收入的赚取过程已经完成，或已取得将来收取货款的法定权利。只有同时具备这两个条件，收入即视为已经实现，从而可在会计上予以确认。,(,五,),费用的确认,费用是为获取一定收入而花费的支出，因而费用的确认与收入的确认不能分割。费用应当 按照权责发生制原则在确认有关收入的那一会计期间予以确认。由于确认费用不能孤立进行，因此费用的确认也称费用的配比。,费用的确认,(,配比,),的标准：,1,、因果关系,2,、系统原则,3,、直接确认,接上页,(,六,),利润的确认,利润是收入与费用配比的结果。,利润确认原则：,1,、收益确认的实现原则。即必须按实现原则确认收入后才能确认收益，否则收益的确认就不具有客观性和可验证性；,2,、配比原则。即确认收益必须将收入与其相关联的费用正确配比，才能保证其准确性；,3,、稳健性原则。即对没有取得明显证据或证据不足的收益不予确认，避免高估利润给生产经营带来不利影响。,第五节 会计要素的确认与计量,二、会计要素的计量,(,一,),会计计量的含义,会计计量,，是在会计确认的前提下，对会计要素的内在数量关系加以衡量、计算并予以确定，使其转化为可用货币表现的信息。简言之，会计计量就是对会计要素的金额的确定。会计计量与会计确认密切相连。会计确认是解决定性问题，即能否确定、何时确认和确认何种项目；会计计量则解决定量问题，即“是多少”。,从会计计量的技术方面看，要考虑两个问题：一是选择合理的计量单位；二是决定所采用的计量属性。,计量单位主要有不变购买力和名义货币单位,计量属性,是指会计要素的可计量的某一方面的特性或外在表现形式。通常有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量的现值等。,从,20,世纪,90,年代开始，计量属性中所追求的一个标准就是反映资产或负债的公允价值。所谓,公允价值,，就是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,接上页,(,二,),资产的计量,(,三,),负债与所有者权益的计量,(,四,),收入、费用、利润的计量,三、财务会计报告体系,企业财务会计报告是反映企业财务状况、经营成果、现金流量及其他有关财务信息的书面文件，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。它由会计报表,(,资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表,),、会计报表附注组成。,本章概念（关键词）,会计理论结构 会计目标 会计概念 会计信息质量特征 会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计确认 会计计量 会计报告 会计报表,本章相关的法规、制度及主要阅读文献,企业会计准则基本准则,(2006),企业财务会计报告条例,企业会计制度,2001,FASB 1978,：,SFAC No.1“,企业编制财务报告的目标”,FASB 1980,：,SFAC No.2“,会计信息的质量特征”,FASB 1980,：,SFAC No.3“,企业财务报表的要素”,FASB 1980,：,SFAC,No.4“,非盈利组织财务报告的目标”,FASB 1984,：,SFAC No.5“,企业财务报表的确认与计量”,FASB 1985,：,SFAC No.6“,财务报表的要素”,FASB 2000,：,SFAC No.7“,在会计计量中使用现金流量信息和现值”,FASB 2006,：,SFAS No.157“,公允价值计量”,IASB 1989,：编报财务报表的框架,思考题,(,一,),1,、财务会计基本理论结构的组成要素是什么，它们之间有什么内在联系？,2,、企业财务信息使用者有哪几类？他们各关心哪些财务信息？,3,、怎样区分会计信息质量特征的层次？对会计信息质量的基本要求有哪些？,4,、什么是会计要素？它包括哪些内容？,5,、财务状况要素有哪几个，它们有哪些特征？,6,、经营成果要素有哪几个，它们有哪些特征？,思考题,(,二,),7,、什么是会计确认和会计计量？它们之间有什么关系？,8,、如何对资产、负债、所有者权益进行确认和计量？,9,、如何对收入、费用、利润进行确认和计量？,10,、何谓计量属性，要实现会计的目标，最佳的计量属性是什么，为什么？,11,、什么是公允价值，市价与现值之间的区别是什么，从本质上讲，两者是一回事吗？,12,、何为企业财务会计报告，它由哪些部分组成？财务会计报告与会计报表有什么区别和联系？,