中级财务会计形成性考核册题目和参考答案.docx

?中级财务会计〔一〕?形成性考核册及参考
一、目
练习坏账准备核算。

二、资料
M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2021年初“坏账准备〞账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2021年12月31日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示：
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120 000

600
逾期1个月
80 000
1
800
逾期2个月
60 000
2
1200
逾期3个月
40 000
3
1200
逾期3个月以上
20 000
5
1000
合计
320 000
—
4800
2021年3月4日，收回以前已作为坏账注销应收账款4 000元。

三、要求
1、计算2021年末对应收账款估计坏账损失金额，并填入上表中。
2、编制2021、2021年度相关业务会计分录。
答：相关会计分录：

2021年：
⑴确认坏账损失：
借：坏账准备1 500
  贷：应收账款  1 500

⑵计提减值准备：
借：资产减值损失   2 800
  贷：坏账准备   2 800
2021年：收回已经注销坏账：
借：应收账款4 000
  贷：坏账准备   4 000

借：银行存款4 000
  贷：应收账款   4 000

习题二

二、资料
M公司2021年6月5日收到甲公司当日签发带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值800 000元，期限90天，年利率2%。2021年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司银行账户。

三、要求
1、计算M公司该项应收票据到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。
2、编制M公司收到以及贴现上项票据会计分录。
3、2021年7月末，M公司对所贴现上项应收票据信息在财务报告中如何披露？
4、2021年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现商业汇票，M公司应如何进展会计处理？
5、上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司会计处理又如何处理？
解答：
1、贴现期=90天-已持有40天=50天
到期值=本息和=800 000+800 000×2%÷360×90=804000〔元〕
贴现利息=804 000×3%÷360×50=3350〔元〕
贴现净额=804000-3350=800650〔元〕

2、收到票据时：
借：应收票据---甲公司    800 000
贷：应收账款—甲公司800 000

贴现时：
    借：银行存款  800 650
   贷：应收票据---甲公司800 000
财务费用  650

3、2021年7月末，M公司对所贴现上项应收票据信息以或有负债形式在财务报告中披露。

4、在这种情况下，M公司对商业汇票多承当或有负债已经转变为预计负债
借：应收账款—甲公司      804 000
    贷：预计负债     804 000

5、该票据到期，甲公司未能付款。M公司将票据到期值支付给银行
借：预计负债      804 000
     贷：银行存款 804 000

习题三

一、简述会计信息使用者及其信息需要
答：1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任履行情况进展评价，并对企业经营中重大事项做出决策。
2、债权人，他们需要了解资产与负债总体构造，分析资产流动性，评价企业获利能力以及产生现金流量能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件决策。
3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供信息对企业目前资产负债率、资产构成及流动情况进展分析。
4、企业职工，职工在履行参与企业管理权利和义务时，必然要了解相关会计信息。
5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切联系，企业会计核算资料是国家统计部门进展国民经济核算重要资料来源。⑵国家税务部门进展税收征管是以财务会计数据为根底。⑶证券监视管理机构无论是对公司上市资格审查，还是公司上市后监管，都离不开对会计数据审查和监视。在证券监视管理机构对证券发行与交易进展监视管理过程中，财务会计信息质量是其监管内容，真实可靠会计信息又是其对证券市场实施监视重要依据。 
二、企业应如何开立和使用银行账户？
答：按照国家?支付结算方法?规定，企业应该在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。为标准银行账户开立和使用，标准金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定?银行账户管理方法?各项规定。该方法规定，企业银行存款账户分为根本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
根本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务账户。企业工资、奖金等现金支取，只能通过根本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行一个营业机构开立一个根本存款账户，不允许在多家银行机构开立根本存款账户。
一般存款账户是企业在根本存款账户之外办理银行借款转存、与根本存款账户企业不在同一地点附属非独立核算单位开立账户。一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业可在根本存款账户以外其他银行一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行几个分支机构开立一个一般存款账户。
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立账户，如根本建立工程专项资金、农副产品采购资金等。企业销货款不得转入专用存款账户。

中级财务会计作业二
习题一

一、目
练习存货期末计价

二、资料
K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“本钱与可变现净值孰低法〞计价，2007年末各种存货结存数量与本钱资料如表1：
表1    期末存货结存数量与本钱表      金额：元
工程
结存数量〔件〕
单位本钱
甲类
A商品
150
1400
B商品
90
1700
乙类
C商品
180
1100
D商品
60
1800

经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2021年2月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。目前K公司A、B、C、D四种商品市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供资料，向客户销售C商品，发生运费等销售费用平均为50元/件。

三、要求
1、确定K公司期末存货可变现净值，并将结果填入表2；
答：1、确定期末各类存货可变现净值
A存货可变现净值＝150×1 500＝225 000
B存货可变现净值＝90×1 400＝126 000
C存货可变现净值＝〔120×1 250〕＋〔60×1 200－50×180〕＝213 000
D存货可变现净值＝60×1 600＝96 000

2、分别采用单项比拟法、分类比拟法和总额比拟法，计算确定K公司期末存货期末价值，并将结果填入表2：
表2 期末存货价值计算表      金额：元
工程
本钱
可变现净值
单项比拟法
分类比拟法
总额比拟法
甲类
A存货
210000
225000
210000

B存货
153000
126000
126000

小计
363000
351000

351000

乙类
C存货
198000
213000
198000

D存货
108000
96000
96000

小计
306000
309000

306000

合计
669000
660000
630000
657000
660000

3、根据单项比拟法结果，采用备抵法编制相关会计分录。
  答：借：资产减值损失—计提存货跌价准备    39 000
  贷：存货跌价准备  39 000

习  题  二

二、资料
A公司为增值税一般纳税人，采用方案本钱继续原材料核算。2021年1月初，“原材料〞账户起初余额为9 0000元，“材料本钱差异〞账户期初余额为贷方余额1300元。本月发生业务如下：
1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款100 000 ，增值税额为17000元。同时发生外地运费10 000元，按照税法相关规定，外地运费按7%计算增值税进项税额。上述款项已通过一行存款支付。
2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料方案本钱为110 000元；
3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料方案本钱为35000元；
4、本月领用原材料方案本钱为400000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000元。

三、要求
1、对本月发生上述业务编制会计分录
2、计算本月原材料本钱差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担本钱差异率；
3、结转本月领用原材料本钱差异。
解答：

1、购入原材料时
借：材料采购      109 300
应交税费---应交增值税〔进项〕  17 700
贷：银行存款   127 000

验收入库
  借：原材料      110 000
   贷：材料采购109 300
材料本钱差异700

对25日购入材料，月末按方案本钱暂估入账
借：原材料 35 000
贷：应付账款—暂估应付款 35 000

本月领用原材料时
借：生产本钱25000
制造费用 4000
管理费用  1000
在建工程 10000
贷：原材料   40 000

2、计算材料本钱差异率=〔1300+700〕/〔90000+110000〕=1%
本月领用材料应分摊节约本钱差异
生产本钱分摊25000×1%=250〔元〕
制造费用分摊4000×1%=40〔元〕
管理费用分摊1000×1%=10〔元〕
在建工程分摊 10000×1%=100〔元〕
领用材料本钱差异额=250+40+10+100=400〔元〕
期末结存材料应负担本钱差异额=2000-400=1600〔元〕

3、结转本月领用材料分摊节约本钱差异会计分录
借：材料本钱差异     400
   贷：生产本钱      250
制造费用 40
管理费用 10
在建工程 100

习题三
 1、发出存货计价方法有哪些？如何操作？
企业存货发出本钱计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。此外，按照方案本钱进展存货日常核算企业可以通过材料本钱差异分配将发出存货和结存存货方案本钱调整为实际本钱；商品流通企业可以采用毛利率法计算销售本钱和期末库存商品本钱。
１、个别计价法
每次〔批〕存货
发出本钱
该次〔批〕存货发出数量
该次〔批〕存货购入的实际单位本钱
=
×
个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次〔批〕收入存货实际本钱作为计算该次〔批〕发出存货本钱依据。其计算公式如下：

２、先进先出法
先进先出法是假定先收到存货先发出，并根据这种假定存货流转次序对发出存货进展计价一种方法。它具体做法是：收到存货时，逐笔登记每批存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库存货先出库顺序，逐笔登记发出存货和结存存货金额。先进先出法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。

３、月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货加权平均单位本钱，从而确定本月发出存货本钱和月末结存存货本钱一种方法。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。计算公式如下：

存货加权平均单价=
月初结存存货实际本钱＋本月购入存货实际本钱
月初结存存货数量＋本月购入存货数量

本月发出存货本钱＝本月发出存货数量×加权平均单价
月末结存存货本钱＝月末结存存货数量×加权平均单价

4、移动加权平均法
移动加权平均法是指每次购入存货入库后，要以新入库存货数量加原结存货数量作为权数，去除本次收入存货和原结存存货本钱，据以计算加权平均单位本钱，并以此对下一次发出存货进展计价一种方法。移动加权平均法只适用于永续盘存制。其计算公式为：

存货加权平均单位本钱=
本次存货入库前结存存货实际本钱+本次入库存货实际本钱
本次存货入库前结存存货数量+本次入库存货数量

５、方案本钱法
方案本钱法是指存货购入、发出和结存均采用方案本钱进展日常核算，同时另设有关存货本钱差异账户反映实际本钱与方案本钱差额，期末计算发出存货和结存存货应负担本钱差异，将发出存货和结存存货由方案本钱调整为实际本钱方法。

存货本钱差异率= ×100%

月初结存存货本钱差异+本月购入存货本钱差异
月初结存存货方案本钱+本月购入存货方案本钱

上月存货本钱差异率= ×100%

月初结存存货本钱差异
月初结存存货方案本钱

计算出各种存货本钱差异率后，即可求出本月发出存货和结存存货应负担本钱差异，从而将方案本钱调整为实际本钱，其计算公式为：
发出存货应负担本钱差异＝发出存货方案本钱×存货本钱差异率
结存存货应负担本钱差异＝结存存货方案本钱×存货本钱差异率
发出存货实际本钱＝发出存货方案本钱±发出存货应负担本钱差异
结存存货实际本钱＝结存存货方案本钱±结存存货应该负担本钱差异

６、毛利率法
毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际〔或本月方案〕毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货本钱一种方法。本方法常见于商品流通企业。
计算公式如下：
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售本钱＝销售净额－销售毛利
＝销售净额×〔１－毛利率〕
期末存货本钱＝期初存货本钱＋本期购货本钱－本期销售本钱

７、零售价格法
零售价格法是指用本钱占零售价百分比计算期末结存存货本钱一种方法，该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤如下：
〔1〕期初存货和本期购货同时按照本钱和零售价格记录，以便计算可供销售存货本钱和售价总额；
〔２〕本期销货只按售价记录，从本期可供销售存货售价总额中减去本期销售售价总额，计算出期末存货售价总额；
〔３〕计算存货本钱占零售价百分比，即本钱率：
本钱率= ×100%

期初存货本钱＋本期购货本钱
期初存货售价＋本期购货售价
〔４〕计算期末存货本钱，公式为：期末存货本钱＝期末存货售价总额×本钱率
〔5〕计算本期销售本钱，公式为：本期销售本钱＝期初存货本钱＋本期购货本钱－期末存货本钱
2、售价金额核算法有何特点？
售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况核算方法。这种方法又称“售价记账，实物负责〞，它是将商品核算方法与商品管理制度相结合核算制度。售价金额法一般适用于经营日用工业品零售企业，其主要特点包括：
〔１〕建立实物负责制。按照企业规模大小和经营商品范围，确定假设干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。各实物负责人对所经营商品负完全经济责任。
〔２〕售价记账，金额控制。“库存商品〞总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管商品。这里售价是指零售商品出售价，包括销售价格和增值税销项税额两局部。
〔３〕设置“商品进销差价〞账户。该账户反映商品含税售价与商品进价本钱差额。
〔４〕平时按售价结转销售本钱，定期计算和结转已售商品实现进销差价。对于销售业务，在作“主营业务收入〞入账同时，按售价结转销售本钱，以注销实物负责人对该批已售商品经管责任；定期〔月〕计算已销商品实现进销差价，并将“主营业务本钱〞账户由售价调整为进价。

习  题  一

二、资料
2021年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％股份；当日，乙公司可识别净资产公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产公允价值与账面价值相等。2021年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2021年4月2日。双方采用会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。

三、要求
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资会计分录。
2．假设甲公司对该项股权投资采用本钱法核算，编制有关会计分录。

解答：〔单位：万元〕

1、权益法
⑴取得股权日：
借：长期股权投资－本钱   4 000
  贷：银行存款    4 000
⑵年末资产负债表日：
借：长期股权投资－损益调整 425
  贷：投资收益    425
⑶乙公司宣揭发放股利：
借：应收股利   200
  贷：长期股权投资－损益调整  200
⑷收到股利：
借：银行存款   200
  贷：应收股利    200
2、本钱法
⑴取得股权日
借：长期股权投资－本钱4 000
  贷：银行存款 4 000

⑵乙公司宣揭发放股利：
借：应收股利200
  贷：投资收益 200

⑶收到股利：
借：银行存款 200
  贷：应收股利  200

习题二
二、资料
2007年1月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权方案持有至到期，该批债券总面值100万元、年利率为6%，其时市场利率为4%，实际支付价款1 089 808元；购入时相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年7月1日，1月1日。
三、要求
采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期投资收益，填妥下表〔对计算结果保存个位整数〕
解答：
期数
应收利息
实际利息收入
溢价摊销额
未摊销溢价
债券摊余本钱

⑴=面值*票面利率〔3%〕
⑵=⑸*2%
⑶=⑴-⑵
⑷
⑸

89808

30000
21796
8204
81604

30000
21632
8368
73236

30000
21465
8535
64701

30000
21294
8706
55995

30000
21120
8880
47115

30000
20942
9058
38057

30000
20761
9239
28818

30000
20576
9424
19395

30000
20388
9612
9783

30000
20218
9782
0

合计

习题三
 1、会计上如何划分各项证券投资？
答：证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。
〔1〕股票投资
股票投资指企业以购置股票方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，说明投资者已拥有被投资企业股份，成为被投资企业股东。
〔2〕债券投资
债券投资指企业通过从证券市场购置债券方式对被投资方投资。债券投资说明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。
〔3〕基金投资
基金投资是企业通过购置基金投资于证券市场。
证券投资管理意图指是证券投资目。证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。
①交易性金融资产投资
交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有金融资产。
②可供出售金融资产投资
可供出售金融资产投资指购入后持有时间不明确那局部金融资产。
③持有至到期投资
持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期那局部投资。

2、交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理有何区别？
答：在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表均按公允价值计量。不同点在于：
〔1〕取得交易性金融资产发生交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生交易费用直接计入所取得可供出售金融资产价值；
〔2〕交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益利得计入资本公积。

习题一
二、资料
   2021年1月3人，公司〔一般纳税人〕购入一项设备，买价400 000元、增值税68 000元。安装过程中，支付人工费用9 000元，领用原材料1 000元、增值税率17%。设备预计使用5年，预计净残值4000元。

三、要求
   计算以下指标〔要求列示计算过程〕。
1、设备交付使用时原价
2、采用平均年限法计算设备各年折旧额；
3、采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年折旧额。
 解答：
1、设备交付使用时原值=400000+68000+9000+1000+1000*17% =478170〔元〕
2、采用平均年限法各年折旧额=〔478170-4000〕/5=94834〔元〕

3、采用双倍余额递减法见下表：
年次
固定资产原值
年折旧率
年折旧额
累计折旧
折余价值
1
478170
40%
191268
191268
286902
2
478170
40%
114761
306029
172141
3
478170
40%
68856
374885
103285
4
478170

49642
424528
53642
5
478170

49642
474170
4000
合计

474170

采用年数总和法计算见下表：
年次
固定资产原值
净残值
应计折旧总额
年折旧率
年折旧额
1
478170
4000
474170

158057
2
478170
4000
474170

126445
3
478170
4000
474170

94834
4
478170
4000
474170

63223
5
478170
4000
474170

31611
合计

474170

习  题  二
二、资料
2007年1月H公司内部研发一项非专利技术，入账价值300万元，当初无法预计该项技术为企业带来经济利益期限。2007、2021年末该项无形资产预计可收回金额分别为320万元、290万元。2021年初，预计该非专利技术可继续使用4年，年末估计可回收金额为260万元。H公司对该无形资产摊销全部采用直线法。

三、要求
对上项非专利技术，H公司2007-2021年各年末会计处理如何进展？请说明理由并编制必要会计分录。
解答：〔单位：万元〕
2007年末，可回收金额320>面值300，根据慎重性原那么，无形资产发生升值时，无需进展会计处理；

2021年末，可回收金额290<300,应计提减值准备
借：资产减值损失—无形资产减值损失    10
    贷：无形资产减值准备   10

2021年末，应计提减值准备30万元
借：资产减值损失—无形资产减值损失    30
    贷：无形资产减值准备   30
接下来四年每年摊销额为=260/4=65〔万元〕
借：管理费用—非专利技术摊销    65
    贷：累计摊销     65
习  题  三
1、什么是投资性房地产〔试举例说明〕？其后续计量如何进展？
答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有房地产。投资性房地产范围限定为已出租土地使用权、持有且拟增值后转让土地使用和已出租建筑物。
投资性房地产后续计量：
１、采用本钱模式进展后续计量投资性房地产
     应按固定资产或无形资产有关规定，按月计提折旧或摊销。
2、投资性房地产采用公允价值模式计量
      投资性房地产采用公允价值模式计量，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表公允价值计量。

2、企业进展内部研发活动所发生费用，会计上应如何处理？
答：①根据无形资产准那么规定，企业研究阶段支出全部费用化，计入当期损益〔管理费用〕；
②企业自行开发无形资产发生研发支出未满足资本化条件借记“研发支出—资本化支出〞科目，贷记“原材料〞“银行存款〞“应付职工薪酬〞等科目。
③到达预定用途形成无形资产应按“研发支出—资本化支出〞科目余额，借记“无形资产〞科目，贷记“研发支出—资本化支出〞科目。