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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税 法,1,第一章 税法概述,2,项目,税收收入（亿元）,财政收入（亿元）,税收收入占财政收入比重（）,1994,年,5070.79,5218.10,97.2,1995,年,5973.75,6242.20,95.7,1996,年,7050.61,7407.99,95.2,1997,年,8225.51,8651.14,95.1,1998,年,9092.99,9875.95,92.1,1999,年,10314.97,11444.08,90.1,2000,年,12665.80,13395.23,94.6,2001,年,15165.47,16386.04,92.6,2002,年,16996.56,18903.64,89.9,2003,年,20466.14,21715.25,94.2,2004,年,25723.48,26396.47,97.5,2005,年,30865.83,31627.98,97.6,3,第一节税法的概念和构成要素,4,一、税法的概念和特征,税法是国家凭借政治权利，利用税收工具的强制性、无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称,结构的规范性,实体性规范和程序性规范的统一性,税法规范的技术性,税法的经济性,5,二、税法的构成要素,税法的构成要素一般包括：,（一）总则：,1,、立法依据,2,、立法目的,3,、通用原则等,（二）纳税义务人：即纳税主体，包括,1,、法人,2,、自然人,3,、其他组织,注意：代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别,（三）征税对象：,即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。,（四）税目：是各个税种所规定的具体征税项目。,它是征税对象的具体化。,6,（五）税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。是衡量税负轻重与否的重要标志。,我国现行的税率主要有：,1,、比例税率,（,1,）单一税率 如：增值税、企业所得税,（,2,）差别比例税率 如：营业税、消费税、关税,（,3,）幅度比例税率 如：契税,2,、定额税率,如：资源税、城镇土地使用税、车船使用税,3,、超额累进税率 如：个人所得税；,4,、超率累进税率 如：土地增值税,7,（六）纳税环节：是征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。,1,、流转税：在生产和流通环节纳税,2,、所得税：在分配环节纳税,（七）纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。,（八）纳税地点：纳税人的具体纳税地点。,（九）减税免税：是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。,注意：起征点与免征额的区别。,8,起征点：,是指对课税对象开始征税的数额界限。课税对象数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。,免征额：,是指对课税对象总额中免予征税的数额，他是按一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。,（十）罚则：主要是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。,（十一）附则：一般都规定与该法紧密相关的内容。,1,、该法的解释权,2,、该法的生效时间等,9,税率为,10%,应税所得额,100,元,应税所得额,200,元,应税所得额,300,元,起征点,200,元,应纳税额,=200,10%,=20,元,应纳税额,=300,10%,=30,元,免征额,200,元,应纳税额,=,（,200-200,）,10%,=0,应纳税额,=,（,300-200,）,10%,=10,元,10,（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为：,1,、税收基本法：是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着母法作用。,（我国目前没有制定）,2,、税收普通法：是根据税收基本法的原则，对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。,如：个人所得税法、税收征收管理法等,三、税法的分类,11,（二）按照税法的职能作用的不同，可分为：,1,、税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。,如,:,企业所得税法,、,个人所得税法,2,、税收程序法：是指税务管理方面的法律。,如：,税收征收管理法,、,海关法,（三）按照计税标准的不同分,1,、从价税,:,是指以征税对象的价格为计税标准征收的税。,2,、从量税：是指以征税对象特定的计量单位为计税标准征收的税。,12,（四）按照税法征税收对象的不同，可分为：,1,、对流转额课税的税法,主要包括,增值税、,消费税、,营业税。,这类税法的特点是与商品生产、流通、消费有密切联系。对什么商品征税，税率多高,对商品经济活动都有直接的影响，易于发挥对经济的宏观调控作用。,13,增值税,消费税,营业税,征税对象（范围）,1.,销售货物（,有形动产,）,2.,加工、修理修配劳务,3.,进口货物,1.,生产的应税,应税消费品,2.,委托加工的,应税消费品,3.,进口的,应税消费品,1.,除增值税劳务以外的劳务,(,营业额,),；,2.,转让无形资产；,3.,销售不动产,纳税义务人,销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,税目和税率,1.,基本：,17%,2.,低：,13%,（粮油、水气、书报、农用品、其他）,3.,零：出口货物,4.,征收率：,3%,（小规模纳税人）,1.,从价定率：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车；,2.,从量定额：黄酒、啤酒、汽油、柴油；,3.,混合征税：烟、酒,交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业：,3,金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：,5,娱乐业：,5,20,14,2,、对所得额课税的税法。,主要包括,企业所得税、,个人所得税法。,其特点是可以直接调节纳税人收入,发挥其公平税负、调整分配关系的作用。,15,企业所得税,个人所得税,征税对象,(,范围,),对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得,个人的所得额,纳税义务人,1.,居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内,2.,非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,1.,居民纳税义务人：境内有住所或境内无住所而在中国境内居住满,1,年的个人,（境内外）,2,非居民纳税义务人：境内无住所且居住未满,1,年的个人,（境内）,16,企业所得税,个人所得税,税率,1.,基本：,25%,2.,低税率：,20,1.3%45%,2.5%35%,3.20%,税额计算,应纳税额,应纳税所得额,税率,应纳税所得额年收入总额准予扣除项目金额（成本、费用、税金和损失）,应纳税额,应纳税所得额,税率,纳税期限,月份或季度终了后,15,日内预缴，年终了后,4,个月内汇算清缴，多退少补,1.,按月,2.,按年,3.,按次,减免税,1.,高新技术企业,2.,法律、行政法规和国务院有关规定给予减免税,17,3,、对财产、行为课税的税法。,主要是对财产的价值或某种行为课税。,包括,房产税、,车船税、,印花税、,契税,主要是对某些财产和行为发挥调节作用。,18,房产税,契税,印花税,P233,征税对象（范围）,房产所有人、经营人的房产价格、房产租金收入；,征税范围：,1.,城市,2.,县城,3.,建制镇,4.,工矿区,境内转移土地、房屋权属（买卖、典当、赠与、交换）,各种应税凭证（合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照）,纳税义务人,1.,基本：产权所有人,2.,国家所有房产：经营管理单位；,3.,产权出典人：承典人；,4.,产权所有人、承典人不在房屋所在地的或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。,境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人,境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人,19,房产税,契税,印花税,税率,1.,从价计征：,1.2%,2.,从租计征：,12%,3%5%,的幅度税率,1.,比例税率,2.,定额税率,税额计算,1.,应纳税额（房产原值一次性减除,10%30%,的余值）,1.2%,2.,应纳税额房产租金收入,12%,应纳税额成交价格（市场价格）,税率,交换：价格的差额,税率,1,从价定率：应纳税额凭证所载应税金额,税率；,2,从量定额：应纳税额应税凭证件数,税率,20,4,、对自然资源课税的税法。,主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。,我国现行的,资源税、（,11,）土地增值税、（,12,）城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。,21,5,、特定目的税类。,包括（,13,）固定资产投资方向调节税,(,暂缓征收,),（,14,）城市维护建设税,（,15,）筵席税,（,16,）车辆购置税,（购置后使用前一次性征收）,（,17,）耕地占用税,（占用农田用于非农业用途时一次性征收）,（,18,）烟叶税（适用于有限范围）,主要是为了达到特定目的,对特定对象和特定行为发挥调节作用。,6,、（,19,）关税。,主要对进出我国关境的货物、物品征收。,22,城市维护建设税,土地增值税,征税对象（范围）,实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额,1.,转让国有土地使用权；,2.,地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。,纳税义务人,缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,税率,市区,:7%,县城、镇：,5%,其他地区：,1,四级超率累进税率,税额计算,应纳税额（实纳增值税税额消费税税额营业税税额）,税率,应纳税额 （每级距的土地增值额,适用税率）,23,税收实体法：,增值税,消费税,营业税,企业所得税,个人所得税法,房产税,车船税,印花税,契税,资源税 （,11,）土地增值税,（,12,）城镇土地使用税 （,13,）固定资产投资方向调节税,（,14,）城市维护建设税 （,15,）筵席税（,16,）车辆购置税,（,17,）耕地占用税 （,18,）烟叶税（,19,）关税,税收程序法：,税收征收管理法,、,海关法,上述,19,个税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。,税法实施原则之一：实体法从旧，程序法从新。,P7,24,（五）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为：,1,、中央税：属于中央政府的财政收入，由国家税务总局征收管理。,如：消费税、关税、车辆购置税等。,2,、地方税：属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理。,如：城镇土地使用税、土地增值税、房产税等。,3,、中央地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务局征收管理。,如：增值税、企业所得税、个人所得税等。,25,（六）按照税收最终归宿的不同分,1,、直接税：是指由纳税人自己承担税负的税种。,如所得税和财产税。,2,、间接税：是指纳税人可以将税负转移给他人，自己不直接承担税负的税种。,如流转税和资源税等。,（七）按照税收与价格的关系为标准分,1,、价外税：是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税，如增值税。,2,、价内税：是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税，如消费税、营业税和关税。,26,四、税法的原则,基本原则：,税收法律主义、税收公平主义,合作信赖原则、实质课税原则,适用原则：,法律优位原则,法律不溯及既往原则,新法优于旧法原则,特别法优于普通法原则,实体从旧、程序从新,程序优于实体原则,27,1.,国家组织财政收入的法律保障,2.,国家宏观调控经济的法律手段,3.,维护经济秩序有重要的作用,4.,有效保护纳税人的合法权益,5.,维护国家权益、促进国际经济交往,五、税法的作用,28,第二节 税收法律关系,29,一、税收的概念与特征,1,、税收,实质：是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。,国家为满足社会公共需要，凭借政治权利，用法律强制手段，参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。,2,、税收的特征,（,1,）无偿性,（,2,）强制性,（,3,）固定性,无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。,30,（一）税法,税法是国家凭借政治权利，利用税收工具的强制性、无偿性和固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。,（二）税收与税法的关系,税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系；,税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。,二、税收法律关系的概念,31,三、税收法律的要素,（一）权利主体,税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。,1,、代表国家行使征税职责的国家税务机关,包括：国家各级税务机关、海关和财政机关,2,、履行纳税义务的人,包括：法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、外籍人、无国籍人以及,。,权利主体双方的法律,地位平等,，但双方的,权利与义务并不对等,，这是税收法律关系的一个重要特征。,32,（二）权利客体,即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。,（三）税收法律关系的内容,权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。具体表现为：,1,、国家税务管理机关的权利、义务；,2,、纳税义务人的权利、义务；,33,国家税务管理机关：,权利：依法进行征税、进行税务检查、对违章者进行处罚；,义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法、及时把征收的税款解缴国库、依法受理纳税人对税收争议的申诉；,纳税义务人：,权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免权、申请复议、提起诉讼权；,义务：办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款。,34,第三节 我国税法的制定与实施,35,一、税法的制定,税收立法机关,1,、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律,2,、全国人大或人大常委会授权立法,3,、国务院制定的税收行政法规,4,、地方各级人大代表及其常委会制定的税收地方性法规,5,、国务院税务主管部门制定的税收部门规章,6,、地方政府制定的税收地方规章,36,税收立法程序,提议阶段,审议阶段,通过和公布阶段,37,二、税法实施,税收执法,税收守法,38,第二章 增值税法,39,增值税特征：,情况一：,0-,甲,-,1 000-,乙,-5 000-,消费者,销,170,进 销,850,情况二：,0-,甲,-,1 000-,乙,-3 000-,批发商,销,170,进 销,510,进,-,4 000-,零售,-5 000-,消费者,销,680,进 销,850,1.,增值税只对销售额中的增值额征税,;,2.,增值税实行道道征税原则；,3.,增值税的税负不因企业生产组织结构的变化而变化；,4.,增值税实行价外税。,40,一、增值税的概念,商品流转过程中的增值额为计税依据而征收的一种流转税。,第一节 增值税概述,41,二、增值税的特征,多环节征收,价外税,征收面广,对一般纳税人实行税款抵扣制,比例税率,具有税负转嫁性,42,三、增值税类型：,1,、生产型增值税：征收增值税时，对于外购的固定资产的进项税额不允许作任何扣除。,法定增值额大于理论增值额。,2,、收入型增值税：征收增值税时，允许扣除当期计入费用的固定资产折旧。,法定增值额与理论增值额一致，但难以操作。,3,、消费型增值税：征收增值税时，允许扣除当期购入的,全部,固定资产的进项税额。,一定程度上减少财政收入。,43,一、增值税征税范围的一般规定,（一）销售或者进口的货物,（有形动产）,（二）销售无形资产、销售不动产,（三）提供的加工、修理修配劳务,加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务。,修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,第二节 增值税征收范围,44,（四）提供应税服务,1,、交通运输业,2,、邮政服务,3,、现代服务,4,、电信服务,5,、建筑服务,6,、金融服务,7,、生活服务,45,二、增值税征税范围的特殊规定,（一,),属于征税范围的特殊行为,1,、视同销售货物行为,:,（,1,）将货物交付他人代销；,（,2,）销售代销货物；,（,3,）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构,设在同一县（市）的除外,；,（,4,）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；,（,5,）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,（,6,）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,（,7,）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,（,8,）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,46,2,、混合销售行为,:,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。,视企业性质征增值税或营业税。,3,、兼营非应税劳务行为,:,增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或者提供应税劳务并无直接的联系或者从属关系。,应分别核算，否则一并征收增值税。,（二）属于征税范围的特殊项目,（三）不征收增值税项目,47,在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。,1,、单位,2,、个人,3,、外商投资企业和外国企业,4,、承租人和承包人,5,、扣缴义务人,为了严格增值税的征收管理，,增值税暂行条例,将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。,第三节增值税的纳税人和扣缴义务人,48,一、小规模纳税人的资格登记及管理,认定,管理,二、一般纳税人的资格登记及管理,资格登记办法,判断条件,无须办理一般纳税人资格登记的纳税人,三、扣缴义务人,境外的单位或者个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人,49,一、增值税税率,（一）基本税率,纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为,17%,。,（二）低税率,纳税人销售或进口下列货物的，税率为,13%,。,1,、粮食、食用植物油。,2,、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用,煤炭,制品。,3,、图书、报纸、杂志。,4,、饲料、化肥、农药、,农机、农膜,。,5,、国务院规定的其他货物。,第四节 增值税税率与征收率,50,（三）零税率,1,、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产,2,、境内的单位或个人提供程租服务,3,、,境内的单位或个人提供使用增值税零税率的应税服务,4,、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在,香港、澳门、台湾提供的交通运输服务,51,二、征收率：,(,一）一般规定,（二）一般纳税人销售使用自己使用过的物品,（三）小规模纳税人销售自己使用过的物品,（四）一般纳税人销售自产的货物,（五）营改增的过度政策,（六）其他,52,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,0-,甲,-,1,000-,乙,-3,000-,消费者,销,170,进 销,510,借：应交税金应交增值税（进）贷：应交税金应交增值税（销）,应纳税额,=,当期销项税额,当期进项税额,甲应纳税额,170,0,170,（元）,乙应纳税额,510,170,340,（元）,=,销售额,税率,-,购进价格,税率,=,（销售额,-,购进价格）,税率,53,一、销项税额的计算,销项税额,=,销售额,适用税率,（一）一般销售方式下的销售额,指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。,价外费用,:,手续费、包装费、储存费、返还利润、包装物租金等。,（二）特殊销售方式下的销售额,54,1,、采取折扣方式销售,处理方式,:,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；,如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,原因,:,销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣。,0-,甲,-,(1,000-100)-,乙,-2,000-,消费者,销,153,进 销,340,(,交,187),0-,甲,-,(1,000-100)-,乙,-2,000-,消费者,销,153,（,170,）进 销,340,(,交,170),引起征税混乱现象。,55,2,、采用以旧换新方式销售,处理方式,:,纳税人采取以旧换新方式销售货物的,（金银首饰除外）,，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。,原因,:,购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。,3,、采取还本销售方式,处理方式：,纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,原因：,实际是一种筹资行为，以提供货物使用换取还本不付息方法。,56,4,、采取以物易物方式销售,处理方式,:,双方各自都作购、销处理。,原因：,购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。,5,、包装物押金是否计入销售额,处理方式,:,出借时单独记账，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金，按适用税率计算销项税额。,57,例如：没收逾期未退包装物押金,150,元。,150/(1+17%)=128.21(,元,),128.21,17%=21.79(,元,),借：银行存款,150,贷：其他应付款,150,借：其他应付款,150,贷：其他业务收入,128.21,应交税金,应交增值税（销）,21.79,价外费用,:,计算方法同上。,58,6,、,计入固定资产,的旧货、旧机动车的销售,（,1,）,2009,年,1,月,1,日之前购入，销售时按简易办法依,4%,征收率减半征收增值税；,（,2,）,2009,年,1,月,1,日之后购入，按照适用税率征收增值税。,7,、视同销售货物行为的销售额的确定,（,1,）按当月同类货物的平均销售价格确定；,（,2,）按最近时期同类货物的平均销售价格确定；,（,3,）按组成计税价格确定：,不征消费税产品：,组成计税价格成本,（,1,成本利润率）,征收消费税产品,组成计税价格,成本,（,1,成本利润率）,（,1-,消费税税率）,59,8,、直销方式销售,9,、,“,营改增,”,试点企业中，有一些沿用了原来在营业税中差额计税的办法，在增值税中也使用差额计税,60,（三）含税销售额换算,1.,一般纳税人含税销售额换算公式,:,销售额,=,含税销售额,/(1+,税率,),2.,小规模纳税人含税销售额换算公式,:,销售额,=,含税销售额,/(1+,征收率,),61,二、进项税额的计算,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额,1,、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；,2,、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；,3,、特殊,:,（,1,）一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和,13%,的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除；,准予扣除的进项税额,=,买价,扣除率,烟叶产品：,烟叶收购金额,=,烟叶收购价款,（,1+10%,）,烟叶税应纳税额,=,烟叶收购金额,税率（,20%,）,准予抵扣的进项税额,=,（烟叶收购金额,+,烟叶税应纳税额）,扣除率,62,（,2,）一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列,运费和建设基金,的金额依,7%,的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；,准予扣除的进项税额,=,运费,扣除率,63,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额：,1,、用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；,2,、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；,3,、,用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,4,、非正常损失的购进货物（自然灾害损失除外）；,5,、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（自然灾害损失除外）；,6,、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,7,、上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,64,当期进项税额,准予抵扣,不准予抵扣,以票扣税,计算扣税,专用发票,海关完税凭证,购买农产品,13%,、,运费,7%,65,（,三）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策,1,.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。,2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,3.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。,4.原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,66,三、应纳税额的计算,（一）一般纳税人,应纳税额,=,当期销项税额,当期进项税额,（二）小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额,=,销售额,征收率,1.,销项税额时间限定,:,（,1,）采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；,（,2,）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,（,3,）纳税人发生视同销售货物，为货物移送当天。,67,2.,进项税额申报抵扣时间,:,取得防伪税控系统开具的专用发票,（,1,）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自开票之日起,180,日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；,（,2,）经认证的专用发票，应在认证通过的次月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额；,未取得防伪税控系统开具的专用发票,（,1,）工业生产企业购进货物，必须在购进的货物已经验收入库后；,（,2,）商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后；,（,3,）一般纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后。,68,举例,1,：,某企业为增值税一般纳税人，在某一纳税期内发生如下购销业务：,（,1,）采购生产原料聚乙烯，取得专用发票注明价款,120,万元；,（,2,）采购生产用燃料煤炭，取得专用发票注明价款,75,万元；,（,3,）购买钢材用于办公大楼的基建工程，取得专用发票注明价款,30,万元；,（,4,）支付运输单位运费，取得的发票注明运费,18,万元，装卸费,2,万元，保险费,2,万元；,（,5,）销售产品农用薄膜，开出的专用发票上注明价款,180,万元；,（,6,）销售产品塑料制品，开出的专用发票上注明价款,230,万元；,请计算该企业当期应纳增值税税额。,解：进项税额,120,17,75,13,+18,7,31.41,销项税额,180,13,230,17,62.5,（万元）,当期应纳增值税额,62.5-31.41=31.09,（万元）,69,五、进口货物应纳税额的计算,应纳增值税额,=,组成计税价格,增值税税率,1,、不征消费税进口货物,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税税额,2,、属于应征消费税进口货物,组成计税价格,=,（关税完税价格,+,关税税额）,/,（,1-,消费税税率）,70,第六节 简易计税方法应纳税额的确定,一、应纳税额的计算,简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：,应纳税额=销售额征收率,简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：,销售额含税销售额（1征收率）,71,二、简易计税方法的适用范围,（一）小规模纳税人,（二）营改增中的特殊情况,1,、建筑服务中,2,、销售不动产中,3,、不动产经营租赁中,4,其他,三、购置税控收款机税款抵免的计算,72,第七节 出口货物退（免）税,一、我国出口货物退（免）税基本政策,1,、出口免税并退税,2,、出口免税不退税,3,、出口不免税也不退税,如,:,天然牛黄、麝香、白银等。,73,二、出口货物退（免）税的条件（52页）,三、,出口货物退（免）税的适用范围（53页）,四、出口货物的退税率,74,五、出口货物退税的计算,1,、,“,免、抵、退,”,税的计算方法,主要适用于自营或委托外贸企业代理出口自产货物的,生产企业,。,“,免,”,税：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；,“,抵,”,税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；,“,退,”,税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,75,（,1,）首先计算不允许抵扣进项税，将其计入产品成本。,当期出口货物不予抵扣和退税的税额,（剔）,=,当期出口货物的离岸价格,外汇人民币牌价,（增值税条例规定的税率出口货物退税率）,（,2,）计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口货物退税额。（抵、退）,当期应纳税额,=,当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期出口货物不予抵扣和退税的税额）,-,上期未抵扣完的进项税额,76,（,3,）免抵退税额的计算,免抵退税额,出口货物的离岸价格,外汇人民币牌价,退税率,（,4,）当期应退税额和免抵退税额的计算,当应纳税额为负数且绝对值,免抵退税额时：,应退税额,=,免抵退税额,当应纳税额为负数且绝对值免抵退税额时；,应退税额,=,应纳税额的绝对值,结转下期抵扣的进项税额,=,本期未抵扣完的进项税额应退税额,77,某适用,“,免、抵、退,”,办法有进出口经营权的生产企业，,2000,年第三季度，内销货物的销售额为,820,万元，出口货物的离岸价格为,150,万美元（汇率,1,：,8.2),当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为,320,万元人民币。另有购货的运输发票,2,张，一张是购进固定资产的运输发票，运费为,0.2,万元，另一张是购进原材料的运费发票，运费为,0.4,万元，含公路建设基金,0.1,万元。已知该企业销售货物适用的增值税税率为,17%,，适用的退税税率为,15%,，上期未扣完的进项税额为,23,万元。根据上述资料计算该企业第三季度应纳和应退的增值税额。,举例,1,：,78,解：,（,1,）当期免抵退税,不得免征和抵扣的进项税额,=150,8.2,(17%-15%)=24.6(,万元,),（,2,）,当期应纳税额,=82017%-(320,0.4,7,-24.6)-23,=-179.03(,万元,),（,3,）,出口货物,“,免、抵、退,”,税额,150 8.2 15%=184.5(,万元,),因为,184.5,大于,179.03,所以当期的退税额为,179.03,万元。,79,举例,2:,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为,17%,，退税率为,13%,。,2006,年,4,月的有关部门经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款,200,万元，外购货物准予抵扣的进项税额,34,万元，货已验收入库。上月末留抵税款,3,万元；本月内销货物不含税销售额,100,万元；收款,117,万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币,200,万元。试计算该企业当期的,“,免、抵、退,”,税额。,（,1,）当期免抵退税,不得免征和抵扣的进项税额,=200,(17%-15%)=8(,万元,),（,2,）,当期应纳税额,=10017%-(34-8)-3=-12(,万元,),（,3,）,出口货物,“,免、抵、退,”,税额,20013%=26(,万元,),（,4,）当应纳税额为负数且绝对值免抵退税额时；,应退税额,=,应纳税额的绝对值,12,（万元）,当期免抵税额,26,12,14,（万元）,80,举例,3,：,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为,17%,，退税率为,13%,。,2006,年,8,月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款,200,万元，外购货物准予抵扣进项税额,34,万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格,100,万元。上月末留抵税款,6,万元。本月内销货物不含税销售额,100,万元，收款,117,万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币,200,万元。试计算该企业当期的,“,免、抵、退,”,税额。,81,（,1,）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,=100,（,17%-15%,）,=2,（万元）,（,2,）当期免抵退税不得免征和抵扣税额,=200,（,17%-15%,）,-2=2,（万元）,（,3,）当期应纳税额,=100,17%-(34-2)-6=-21(,万元,),（,4,）免抵退税额抵减额,100,15,15,（万元）,（,5,）出口货物,“,免、抵、退,”,税额,=200,15%-15=15,（万元）,（,6,）因为当期期末留抵税额,=,当期免抵退税额,所以该企业当期应退税额,=1 5,（万元）,（,7,）当期免抵税额,=,当期免抵退税额,-,当期应退税额,当期该企业免抵税额,=15-15=0,（万元）,（,8,）,8,月期末留抵结转下期继续抵扣税额为,6,（,21,15,）万元,82,2,、,“,先征后退,”,的计算方法,主要用于收购货物出口的外,(,工,),贸企业。,应退税额,=,外贸收购不含增值税购进价格,退税率,例如：某进出口公司,2010,年,3,月出口美国平纹布,2 000,米，进货增值税专用发票列明单价,20,元,/,平方米，计税金额,40 000,元，退税率,15%,。,其应退税额,2 000,20,15%=6 000,（元）,83,六、适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法,零税率应税服务范围,增值税退（免）税办法,退税率,退（免）税的计税依据,退（免）税的计算,84,第八节 增值税税收优惠,一、法定减免,农业生产者销售的自产农产品,避孕药品及用具,古旧图书,直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备,外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备,由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品,销售自己使用过的物品,85,二、财政部、国家税务总局规定的其他减免税有关规定,国务院批准对销售下列自产货物实行免征增值税政策,对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策,销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退,50%,的政策,对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策,86,三、营改增跨境应税服务增值税免税政策,1,、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：,（一）下列服务：,1.工程项目在境外的建筑服务。,2.工程项目在境外的工程监理服务。,3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。,4.会议展览地点在境外的会议展览服务。,5.存储地点在境外的仓储服务。,6.标的物在境外使用的有形动产租赁服务。,7.在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。,8.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务,。,87,（二）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。,为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。,（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：,1.电信服务。,2.知识产权服务。,3.物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。,4.鉴证咨询服