第四章账户与复式记账.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 账户与复式记账,借,贷,第一页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,第一节 会计科目与账户,一、会计科目,1.会计科目的含义,对会计要素进行分类所形成的具体项目；,根据会计科目,设置会计账户是会计核算的方法之一。,流动资产,货币资金,存 货,应收预付款,短期投资,现 金,银行存款,原 材 料,库存商品,包 装 物,会,计,科,目,现 金,会计账户,银行存款,原材料,第二页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,2.设置会计科目的意义,系统、分类反映会计要素内容的需要。,满足信息使用者了解会计信息的需要。,设置会计账户，核算经济业务的需要。,第三页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,3.会计科目设置原则,必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。,既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。,既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。,统一性与灵活性相结合。,应简明、适用。,第四页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,4.会计科目的级次,（1）总分类科目,一级科目或总账科目。,对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。,是进行总分类核算的依据，提供总括指标。,一般由会计制度统一制定（见教材,P.55）。,应收账款 沿海公司,鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,80 000元,第五页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,注意,：企业会计制度与基础会计教材对会计科目的不同分类方法,利润类归并入所有者权益类；,收入类与费用类的一部分合并为损益类；,费用类的一部分独立为成本类。,基础会计教材对会计科目的分类方法,第六页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,（2）明细分类科目,对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）。,是进行明细分类核算的依据。,可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,应收账款 沿海公司,鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,80 000元,50 000元,30 000元,第七页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,二、会计账户,1.会计账户的含义,设置依据：,根据会计科目设置；,基本特征：,具有一定格式；,主要作用：,分类、连续的,记录经济业务的工具。,重要地位：,会计核算的一种专门方法。,第八页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,2.会计账户与会计科目的关系,（1）相互联系,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,第九页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.,第十页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,（2）相互区别,外表形式不同,：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。,发挥作用不同,：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,第十一页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,3.账户的基本结构,（1）,账户基本结构的含义,账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,第十二页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,（2）,账户基本结构的简化形式,T,形账户,第十三页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,4.,会计账户能够提供的金额指标,第十四页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,5.会计账户的设置方法,根据会计制度规定的会计科目设置。,根据本企业会计要素的具体内容设置。,第十五页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,第二节 复式记账原理,一、复式记账的基本含义及其特征,1.基本含义,对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,第十六页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,2,.基本特征与单式记账法相比较,(1),需要设置完整的账户体系。,(,2,),对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。,(3),对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。,(4),可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。,第十七页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,二、复式记账的理论依据,资金运动的内在规律性。,即各种业务的发生，起码会引起,两个会计要素,（或同一要素中,两个项目,）发生增减变化。体现了如下规律:,运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,第十八页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,三、复式记账的基本原则,1,.,以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,第十九页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,2,.对,每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,第二十页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,3,.,必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：,（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；,（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。,此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。,第二十一页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡,。,根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的,自动平衡,关系：,第二十二页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,理解“定期汇总的全部账户记录,必须平衡”应注意的问题,必须是,一定会计期间,内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,第二十三页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,必须是一定会计期间内,所有账户,的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,第二十四页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,“平衡”,绝非指单个账户,借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,银行存款,（1）存入 1 000 （2）支付 500,发生额平衡,第二十五页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,四、,复式记账的作用,能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。,能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,第二十六页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进,1.,产生,大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,2.,演进,借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,第二十七页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,二、借贷记账法的含义,以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,复式记账法的一种。,第二十八页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,三、借贷记账法的内容,1.记账符号,记账符号,借贷记账法为“借”、“贷”二字。,主要作用,表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。,借方,（左方）,贷方,（右方,）,符号含义：,表示增减，但,对于六类,性质不同的账户具有不同的含义。,第二十九页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,第三十页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,2.账户结构,基本含义：,增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。,(1)资产、费用类账户结构,重要说明,：,期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,第三十一页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明,：,期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,第三十二页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,(3)资产负债类双重性质账户结构,双重性质账户:,在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,第三十三页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,3.记账规律（规则）,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额,。,举例,见教材,P.6970（,例4-14-5,）,公司收到投 资者投资800 000元存入银行。,影响要素,登记账户,登记方向,登记金额,第三十四页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,有借必有贷,借贷必相等,例4-14-5包含了经济业务的四种基本类型,第三十五页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,4.会计分录的编制与账户对应关系,(1)会计分录的含义,经济业务在登记账户前预先确定的应记,账户名称、方向和金额的一种记录形式。,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,经济业务,应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户中登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,第三十六页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,(2)编制会计分录的基本方法,【,例4-1,】,收到投资者投入资本800 000元存入银行。,第三十七页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求,(4)举例,见教材,P.7172（,例4-14-5,）,800 000,800 000,第三十八页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,(5)会计分录的种类,简单会计分录,由两个账户组成的会计分录。,复合（复杂）会计分录,由两个以上账户所组成的会计分录。,【,例4-6,】,公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录：,借：原材料 30 000,（购入材料总额）,贷：银行存款 20 000,（已支付货款）,贷：应付账款 10 000,（尚未支付款）,第三十九页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,(5),复合会计分录的分解,【,例4-6,】,公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,30 000,20 000,10 000,20 000,20 000,10 000,10 000,第四十页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,（6）两个重要名词（,见教材,P.71,）,账户对应关系：,复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。,【,例,】,收到投资者投资存入银行，“,银行存款,”与“,实收资本,”账户就建立起了对应关系。,一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。,对应账户：,分录中存在着对应关系的账户。,【,例,】,在上例中，“,银行存款,”与“,实收资本,”账户就互为对应账户。,第四十一页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,5.试算平衡,(1)试算平衡的含义,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,第四十二页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,(2)试算平衡的基本方法,发生额平衡法,发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。,平衡公式：,第四十三页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,平衡原理,：借贷记账法的记账规则 ,有借必有贷，借贷必相等,。,第四十四页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,平衡依据,一定时期内全部账户发生额合计。,以上部分经济业务的账户登记如下：,第四十五页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,平衡方法,编制“总分类账户发生额试算平衡表”,第四十六页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,余额平衡法,平衡公式：,第四十七页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,平衡原理,会计等式的平衡原理。,第四十八页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,平衡依据,一定时期末全部账户余额。,以上部分账户的余额的情况如下：,第四十九页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,平衡方法,编制“总分类账户余额试算平衡表”,第五十页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,总分类账户发生额及余额试算平衡表,第五十一页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,一、总账与明细账的含义及其关系,1.,总分类账户,按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。,2.,明细分类账户,明细分类账户,按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。,第五十二页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,原 材 料,购入 62000,原材料甲材料,购入 12000,（40吨）,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,购入 40000 购入 10000,（100件）（20箱）,总分类账户,明细分,类账户,第五十三页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,3.总账与明细账的关系,控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。,相互配合的关系,。,核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,第五十四页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,二、总账与明细账的平行登记1.平行登记的含义,经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在,其,所属的明细分类账户中登记的做法。,银行存款 原 材 料,原材料甲材料,62 000 62 000 12 000,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,40 000 10 000,复式记账,平行登记,经济业务,：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。,第五十五页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,2.平行登记的要点,登记内容相同,登记方向相同,登记金额,相同,第五十六页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,3.平行登记举例：,见教材,P.78-84,【,例4-8,】,公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。,借：原材料甲材料 12 000,借：原材料乙材料 40 000,借：原材料丙材料 10 000,贷：应付账款利民材料厂 62 000,注意会计分录编制上的变化。,在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。,第五十七页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,【,例4-9,】,生产领用甲、乙,、,丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产,M、N,两种产品各消耗41 000元。,借：生产成本,M,产品 41 000,借：生产成本,N,产品 41 000,贷：原材料甲材料 18 000,贷：原材料乙材料 60 000,贷：原材料丙材料 4 000,“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,第五十八页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,注意账户登记上的变化。,账户的登记见教材,P.7980。,根据平行登记的要点，,既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。,有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。,第五十九页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,4.,总账与明细账试算平衡方法,编制试算,表,。,第六十页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余额、本期借方发生额：,总账期初余额95000,=,明细账期初余额合计95000（15000+80000）,总账借方发生额62000,=,明细账借方发生额合计62000(12000+40000+10000）,总账贷方发生额82000,=,明细账贷方发生额合计82000(18000+60000+4000）,总账期末余额75000,=,明细账期初余额合计75000（9000+60000+6000）,第六十一页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,复习思考题,1什么叫会计科目？什么叫会计账户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？,2会计账户的基本结构是怎样的？,3什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？,4采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？,第六十二页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,5什么叫借贷记账法？,6借贷记账法记账符号的含义是怎样的？,7借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？,8什么叫总分类账户与明细分类账户？,9总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括哪些？,第六十三页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,思考题,1什么叫会计科目？,设置会计科目有什么意义？,2,设置会计科目时应遵循哪些原则？,3什么叫总分类科目？什么叫明细分类科目？设置总分类科目和明细分类科目的意义是什么？,4什么叫会计账户？会计账户的基本结构是怎样的？,第六十四页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,5会计账户能够提供的金额指标？这些指标是怎样形成的？,6什么叫复式记账？其理论依据是什么？,7复式记账应遵循哪些基本原则？有哪些作用？,8什么叫借贷记账法？应从哪几个方面理解和把握借贷记账法的基本内容？,9借贷记账法的记账符号是什么？如何理解这些记账符号的含义？,第六十五页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,10借贷记账法下的账户结构是怎样的？,11借贷记账法的记账规则是什么？其含义是什么？,12什么叫会计分录？怎样编制借贷记账法下的会计分录？,13会计分录有哪些种类？会计分录包括哪几部分基本内容？,14什么叫账户对应关系？什么叫对应账户？,第六十六页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,15什么叫试算平衡？借贷记账法试算平衡的基本方法有哪几种？,16借贷记账法的发生额平衡法是根据什么原理建立的？其平衡依据是什么？,17借贷记账法的余额平衡法是根据什么原理建立的？其平衡依据是什么？,18什么叫总分类账户总分类账户与明细分类账户？二者的关系是怎样的？,第六十七页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,19什么叫总分类账户与明细分类账户之间的平行登记？平行登记的要点有哪些？,20,怎样理解会计账户与会计对象、会计要素、会计科目和会计等式之间的关系？,第六十八页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,作业题：,见基础会计习题与案例,P.4652。,补充作业题：,第六十九页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,一、资料,某企业本月发生如下经济业务：,（1）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入银行。,（2）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。,（3）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支付。,（4）从银行提取现金3 000元备用。,（5）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。,（6）用银行存款35 000元偿还应付账款。,（7）生产产品领用材料一批，价值12 000元。,（8）用银行存款100 000元偿还短期借款。,第七十页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,二、目的：,练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。,资料：该,企业三月初有关总分类账户的余额如下：,（1）现 金 1300元 （2）银行存款 216 000元,（3）原 材 料 2 4 700元 （4）固定资产 460 000元,（5）生产成本 35 000元 （6）短期借款 100 000元,（7）应付账款 50 000元 （8）实收资本 587 000元,第七十一页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,三、要求：,通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容,（1）根据所给经济业务编制会计分录；,（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设,T,形账户即可）；,（3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。,参考答案,第七十二页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,1根据所给经济业务编制会计分录。,（1）借：银行存款 400 000,贷：实收资本 400 000,（2）借：固定资产 30 000,贷：银行存款 30 000,（3）借：原材料 15 000,贷：应付账款 15 000,（4）借：现金 3000,贷：银行存款 3 000,（5）借：银行存款 300 000,贷：短期借款 300 000,（6）借：应付账款 35 000,贷：银行存款 35 000,（7）借：生产成本 12 000,贷：原材料 12 000,（8）借：短期借款 100 000,贷：银行存款 100 000,第七十三页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,第七十四页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,第七十五页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,第七十六页，编辑于星期五：十九点 二十三分。,