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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,高级财务会计课程组,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,高级财务会计课程组,*,第一节 企业重组与清算会计概述,一、,关于企业重组、清算、破产的概念,二、财务困境的含义及表现,三、财务困境的成因分析,四、财务困境的解救措施,本节重点掌握：,重组、清算、破产的概念,财务困境的解救措施,1,高级财务会计课程组,（一）企业重组的概念,企业重组,狭义,广义,企业以资本保值增值为目标，运用资产重组、债务重组和产权重组方式，优化企业资产结构、负债结构和产权结构，以充分利用现有资源，实现资源优化配置。,包括企业的所有权、资产、负债、人员、业务等要素的重新组合和配置。,2,高级财务会计课程组,（二）企业清算的概念,清算,清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置，使得企业与其,他,社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。,企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。,3,高级财务会计课程组,企业清算之目的,通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结，包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以真实、合法地反映企业财产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况，提供有关资产变现价值和债务清偿程度的相关信息。,4,高级财务会计课程组,（三）企业破产的概念,所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务。并由法院宣告破产解散。,当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整的可能性时，企业实际上已经破产。,5,高级财务会计课程组,从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发生的实际意义上的破产，即债务人因其负债超过其资产的公允价值，不能清偿其到期债务而发生的一种状况；其二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。,6,高级财务会计课程组,企业重组仍然是在“持续经营假设”的基础上进行的，企业重组的结果不是公司经营活动的终止，而是使公司“轻装上阵”。,但清算和破产则不同，其结果都是公司经营活动的终止。,企业重组、,清算、破产,之间,的,区别：,8,高级财务会计课程组,二、财务困境的含义及表现,财务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。,三层涵义：,一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的流动性差，企业的现金净流量低，经营效益差；,二是最近两个会计年度净利润为负数，并且最近一个会计年度股东利益低,于注册资本；,三是企业的负债总额超过企业资产的公允价值，经协商进入重组状态。,9,高级财务会计课程组,注意：,重组与清算未必都是因为财务陷入困境而引起的。,但是反过来，企业一旦在财务上陷入困境，则往往需要进行重组和清算，以化解危机或终止经营，甚至进入法律程序。,10,高级财务会计课程组,导致企业陷入财务困境的事件,例如：,股票股利的减少,公司企业的倒闭,公司的连年亏损,公司大面积的裁员,股票价格的暴跌,财务拮据成本加大,高级主管的辞职,管理层的频繁收购,公司偿债能力的大幅度下降,出售资产，股权置换,开始重组，私下和解等等。,11,高级财务会计课程组,财务困境的主要表现,从企业内部来看：资金周转困难甚至停滞，现金流量出现大额的负差（即现金流出大于现金流入的差额），持久的亏损经营以及资不抵债，导致企业的正常生产经营受阻，权益结构失衡，财务状况恶化。,从企业外部来看：财务困境主要表现为现金短缺，无力偿还到期的债务，在社会上出现严重债务危机和信用危机，难以重新举借债务，甚至面临被改组或者是被迫进行清算。,12,高级财务会计课程组,三、财务困境的成因分析,1,经营管理上的失误,2,经济政策和国家法规的影响,3,丧失核心竞争能力的多元化投资,4,经营杠杆的负效应,13,高级财务会计课程组,四、财务困境的解救措施,（一）非诉诸法律的解救措施,1.,债务重组,2.,准改组,（二）诉诸法律的解救措施,1.,重整,2.,和解,3.,破产清算,14,高级财务会计课程组,破产清算、重整、和解之间关系,破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，又有纵向的包含关系。,破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事人可以选择其中之一。这体现的是三者之间横向并列的关系。,15,高级财务会计课程组,在提出破产清算，法院受理破产清算后，当事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，则完全结束破产程序，如果和解或重整不成功，或和解协议与重整计划不能被法院认可，则人民法院直接裁定宣告破产，进入破产清算程序。这就是所谓的纵向包含关系。,16,高级财务会计课程组,第二节企业重组会计,一、企业重组的含义及种类,二、企业重组的程序,三、企业重组的会计处理,本节重点掌握：,企业重组的种类,企业重组的程序,企业重组的会计处理,17,高级财务会计课程组,一、企业重组,含义,企业重组（,reorganization,），也称为企业改组。,它是通过一定的法律程序来改变公司的资本结构，从而能合理地解决其所欠债权人的债务，以使公司摆脱所面临的财务困难并继续经营。,18,高级财务会计课程组,1.,改制,2.,产权转让,3.,合并,4.,分立,5.,托管,注意：,企业重组既可能发生在经营良好的转制企业，也可能发生在经营管理不善的财务困难企业,。,一、企业重组,种类,19,高级财务会计课程组,二、企业重组的程序,申请,组成债权人委员会,制订企业重组计划,执行重组计划,提出申请的公司应满足规定条件,债权人委员会应行使规定职责,必须公正、公平、切实可行,由受托人负责实施,20,高级财务会计课程组,三、企业重组的会计处理,（一）企业重组会计的主要内容,（二）有关账务处理,交付托管资金,对公司现有负债进行重组,确认并结转重组费用,确认重组损益,编制重组后资产负债表,21,高级财务会计课程组,1.,会计科目的设置：“托管现金”科目,2.,会计处理：,(1),将托管现金存入托管人账户：,借：托管现金,30000,贷：银行存款,30000,(2),偿付优先清偿权的职工薪酬和应交税费：,借：应付职工薪酬,14000,借：应交税费,8500,贷：托管现金,22500,22,高级财务会计课程组,(3),支付重组费用：,借：重组费用,7500,贷：托管现金,7500,(4),增发新股，更换已发行在外的普通股,借：股本,普通股（面值,5,元）,1000000,贷：股本,普通股（面值,1,元）,200000,贷：资本公积,-,股本溢价,800000,23,高级财务会计课程组,(5),用新股更换无财产保证的应付票据,借：应付票据,540000,贷：股本,普通股,36000,贷：资本公积,504000,(6),用现金和设备清偿已到期的应付账款：,借：应付账款,600000,贷：银行存款,280000,贷：固定资产清理,178400,贷：营业外收入,-,处理固定资产净收益,7600,-,重组收益,134000,24,高级财务会计课程组,(7),登记已实现的净收入：,借：银行存款,290000,贷：产成品,90000,贷：未分配利润,200000,(8),将重组费用和固定资产清理净收益转入“未分配利润”账户。,25,高级财务会计课程组,借,：,营业外收入,-,处理固定资产净收益,134000,-,重组收益,7600,贷：重组费用,7500,贷：未分配利润,134100,重组后未分配利润：,-1493580+200000+134100=-1159480,改变了资本结构，解决了债务问题，缓解了财务困难。,26,高级财务会计课程组,一、企业清算的含义及种类,二、企业清算的程序,三、企业清算的主要会计事项,四、企业清算会计的特点及科目设置,五、企业非破产清算的会计处理,六、企业破产清算的会计处理,第三节企业清算会计,本节重点掌握：,企业清算的含义及种类,企业清算会计的特点及科目设置,企业破产与非破产清算的会计处理,27,高级财务会计课程组,（一）企业清算的含义,清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置，使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。,28,高级财务会计课程组,企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。,企业,清算制度是公司治理结构中最后而且十分重要的一环。,这一环的重要性在于不仅保护了股东的权益、而且保护广大债权人的权益，是清除公司法人制度弊端的最锋利的武器、最有效的良药，是促使公司法人制度存在的基石。,29,高级财务会计课程组,（二）企业清算的种类,破产,清算,非破产清算,企业清算的最基本分类是,法人资产足以清偿债务的情况进行的清算依照公司法的规定所进行的清算。包括自愿解散的清算和强制的解散清算。,清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给股东。,不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。,30,高级财务会计课程组,（二）企业清算的种类,企业清算,按是否依据法律规定处理企业财产进行分类,任意清算,法定清算,按清算的法律程序不同进行分类,普通清算,特别清算,又称破产清算,31,高级财务会计课程组,二、企业清算的程序,根据我国,公司法,的规定，公司清算的一般程序,1.,组织清算组；,2.,公告和通知债权人，催报债权。,3.,编造财产账册，制定清算方案。,4.,清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：,一，支付清算费用；,二，职工工资和劳保费用；三，缴纳所欠税款；四、清偿公司债务；,32,高级财务会计课程组,5.,分配剩余财产。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。,6.,清算完毕后，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登记的同时，法人资格即告终止。,33,高级财务会计课程组,（二）企业破产清算的程序,按照,破产法,相关规定，公司破产清算的程序主要包括,1,.,成立清算组,2,.,破产管理人接管破产公司,3.,破产财产分配,4,.,清算终结,5,.,注销登记,34,高级财务会计课程组,（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较,两者的主要不同有：,1.,清算的条件不同,2.,清算的法律依据不同,3.,是否进入破产程序，由法院主持和监督,4.,针对财产的执行程序是否中止,5.,债务人是否免责,35,高级财务会计课程组,三、企业清算的主要会计事项,（一）企业非破产清算的会计事项,1,编制清算年度年初至清算日的财务报表；,2,编制债权债务清册；,3,评估资产净值；,4,反映和监督清算费用；,5,资产变现并偿还债务；,6,核算企业清算损益；,7,按清算净收益计算、缴纳所得税；,8,在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。,36,高级财务会计课程组,非破产清算步骤,编制清算日的资产负债表,核算剩余股东权益,编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表,核算清算费用,核算变卖财产物资的损益,核算收回的债权和清偿的债务,弥补以前年度亏损,归还各类所有者权益,37,高级财务会计课程组,（二）企业破产清算的会计事项,1,破产财产清查,2,编制破产清算日的有关报表,3,变卖破产财产,4,收取各种债权,5,单独核算破产清算损益,6,破产财产对公司债权人的分派,7,编报破产财务报表,38,高级财务会计课程组,（三）企业破产清算与非破产清算会计事项之比较,相同：,1,清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；,2,处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动；,3,进行资产评估；,4,制定清算方案；,5,资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有,资产管理,部门批准后，进行变卖或拍卖；,6,清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权益的债务进行优先受偿。,39,高级财务会计课程组,不同,非破产清算不适用于正常生产经营的会计制度，国家没有出台非破产清算会计处理的单独规定,盼出台！,40,高级财务会计课程组,四、企业清算会计的特点及科目设置,会计目标,计量基础,及确认原则,会计循环,报表体系,反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息,以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则,会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位,会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表,（一）企业清算会计的特点,41,高级财务会计课程组,（二）会计科目的设置,（,1,）“清算费用”科目：本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。,（,2,）“清算损益”科目：本科目核算清算期间所发生的收益或损失。,（,3,）“土地转让收益”科目：本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等。,会计核算的关键：,清算费用的发生,清算损益的确认,有关清算报表的编制,42,高级财务会计课程组,清算费用,清算人员的酬金、,公告费用、,咨询费用、,诉讼费用,利息费用 等支出,转入清算损益,43,高级财务会计课程组,+,-,应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目,发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税费”等科目。,清算损益,44,高级财务会计课程组,土地转让收益,转让土地使用权取得的收入,转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用,45,高级财务会计课程组,清算结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益后的差额为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润按照规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入“利润分配”科目。,46,高级财务会计课程组,利润分配,+,-,+,-,清算损益,清算费用,-,+,土地转让损益,+,-,清算损益的计算公式为：,清算收益,-,清算损失,-,清算费用,土地转让净收益,+,清算损益,47,高级财务会计课程组,举例：,清算收益,=,其中：长期投资,=,固定资产,=,无形资产,=,清算损失,=,其中：应收账款,=,存 货,=,待摊费用,=,清算费用,=,清算损益,=,（万元）,48,高级财务会计课程组,举例：,清算收益,=372,万元,其中：长期投资,=400-200=200,固定资产,=1400-1248=152,无形资产,=60-40=20,清算损失,=180,其中：应收账款,=576-540=36,存 货,=720-600=120,待摊费用,=24,清算费用,=100,清算损益,=372-180-100=92,（万元）,49,高级财务会计课程组,五、企业非破产清算的会计处理,（一）非破产清算会计处理的步骤,（,1,）编制清算日的资产负债表；,（,2,）核算清算费用；,（,3,）核算变卖财产物资的损益；,（,4,）核算收回的债权和清偿的债务；,（,5,）弥补以前年度亏损；,（,6,）核算剩余股东权益；,（,7,）编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表；,（,8,）归还各类所有者的权益。,50,高级财务会计课程组,（二）企业清算的原因、种类,企业,清算的原因：,企业营业期届满而自行终止,企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营,企业章程规定的终止事由出现,股东大会或最高权利机构决定终止,企业因合并或分立而要求企业终止,因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销,51,高级财务会计课程组,举例：由于经营期限届满进行的清算,1.,编制清算日资产负债表,2.,核算清算费用,借：清算费用,21,贷：银行存款,21,3.,核算财产物资变卖损益,借：银行存款,1380,贷：原材料,240,生产成本,240,低值易耗品,80,库存商品,720,清算损益,100,52,高级财务会计课程组,借：银行存款,700,累计折旧,300,贷：固定资产,840,清算损益,160,借：清算损益,20,贷：长期待摊费用,20,53,高级财务会计课程组,4.,核算债权、债务：,借：银行存款,140,贷：应收票据,140,借：银行存款,860,坏账准备,20,清算损益,20,贷：应收账款,900,54,高级财务会计课程组,借：短期借款,60,应付票据,40,应付账款,40,长期借款,120,贷：银行存款,260,5.,核算剩余股东权益,借：清算损益,21,贷：清算费用,21,借：清算损益,199,贷：利润分配,199,55,高级财务会计课程组,缴纳所得税：,199*25%=49.75,（万元）,借：利润分配,49.75,贷：银行存款,49.75,支付股利：,借：利润分配,40,贷：银行存款,40,6.,编制有关报表,56,高级财务会计课程组,7.,分配剩余资产,借：股本,优先股,600,普通股,1800,资本公积,240,盈余公积,400,利润分配,未分配利润,369.25,贷：银行存款,3409.25,57,高级财务会计课程组,企业由于连年发生亏损而终止,1.,编制清算日资产负债表,2.,核算清算费用,借：清算费用,28,贷：库存现金,0.832,银行存款,27.168,58,高级财务会计课程组,3.,核算财产物资变卖损益,处理存货：,借：银行存款,1680,贷：原材料,320,生产成本,320,低值易耗品,92.8,库存商品,800,清算损益,147.2,59,高级财务会计课程组,处理固定资产：,借：银行存款,1760,累计折旧,405.60,贷：固定资产,2052.8,清算损益,112.8,60,高级财务会计课程组,4.,核算债权、债务：,借：银行存款,85.6,清算费用,2.4,贷：应收票据,88,借：银行存款,1072,坏账准备,32,清算损益,3.168,贷：应收账款,1107.168,61,高级财务会计课程组,借：应付职工薪酬,32,应交税费,48,短期借款,80,应付票据,32,应付账款,1520,长期借款,160,清算费用,10.4,贷：银行存款,1882.4,62,高级财务会计课程组,5.,核算剩余股东权益,借：清算损益,40.8,贷：清算费用,40.8,借：清算损益,216.032,贷：利润分配,216.032,剩余财产：银行存款,=2776.032,（万元）,63,高级财务会计课程组,6.,编制有关报表,7.,分配剩余资产,借：股 本,3200,资本公积,320,盈余公积,160,贷：利润分配,未分配利润,903.968,银行存款,2776.032,64,高级财务会计课程组,六、企业破产清算的会计处理,（一）破产清算会计处理的主要步骤,1,编制清算日的资产负债表；,2,核算清算费用；,3,核算变价收入；,4,核算收回的债权及清偿的债务；,5,核算剩余的股东权益；,6,编制清算报表；,7,归还各类股东权益。,（二）破产清算的会计处理举例,65,高级财务会计课程组,举例：,1,编制清算日的资产负债表；,2,核算清算费用；,借：清算费用,121.2,贷：银行存款,121.2,3,核算变价收入；,借：银行存款,840,贷：存 货,840,66,高级财务会计课程组,借：银行存款,684,累计折旧,300,贷：固定资产,912,清算损益,72,4,核算收回的债权及清偿的债务；,借：长期借款,240,贷：银行存款,240,67,高级财务会计课程组,借：银行存款,1248,坏账准备,36,清算损益,84,贷：应收账款,1320,应收票据,48,支付薪酬和税金：,借：应付职工薪酬,120,应交税费,72,贷：银行存款,192,68,高级财务会计课程组,借：短期借款,173.6(66.4),应付票据,86.8(33.2),应付账款,1649.2(630.8),长期借款,694.4(265.6),贷：银行存款,2604,清算损益,996,借：清算损益,121.2,贷：清算费用,121.2,69,高级财务会计课程组,借：清算损益,862.8,贷：利润分配,862.8,借：资本公积,480,盈余公积,240,股 本,优先股,1200,普通股,3600,贷：利润分配,5520,70,高级财务会计课程组,第八章账务处理题,1.,清算收益,=190,万元,其中：存 货,=1600-1500=100,固定资产,=1300-1200-10=90,2.,清算损失,=50,其中：应收账款,=300-50=50,3.,清算费用,=20,4.,清算损益,=190-50-20=120,（万元,）,71,高级财务会计课程组,5.,投资各方分回资金,=(3622-2402)/4=305,（万元）,剩余资金,=200+250+1600+1600*17%+1300,=3622,（万元）,支付资金,=20+1200+210+60+800+1600*17%-170+10,=2402,72,高级财务会计课程组,账务处理：,1.,借：银行存款,250,清算损益,50,贷：应收账款,300,2.,借：银行存款,1872,贷：库存商品,1500,应交税费,272,清算损益,100,73,高级财务会计课程组,3.,借：银行存款,1300,累计折旧,2500,贷：固定资产,3700,应交税费,10,清算损益,90,74,高级财务会计课程组,4.,借：短期借款,1200,应付账款,210,应交税费,112,其他应付款,60,长期借款,800,贷：银行存款,2382,5.,借：清算费用,20,贷：银行存款,20,75,高级财务会计课程组,6.,借：清算损益,20,贷：清算费用,20,7.,借：清算损益,120,贷：利润分配,120,8.,借：股 本,700,资本公积,100,盈余公积,180,利润分配,240,贷：银行存款,1220,76,高级财务会计课程组,