高级财务会计07物价变动会计.ppt

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,导入案例,2012,年,1,月,1,日，江洋公司收到新海公司投入的,10 000,元人民币作为资本。江洋公司随即将,10 000,元用于购入,5 000,公斤产品生产所需的材料，并在,2012,年,12,月,30,日将其以,15 000,元的价格出售，而重置这,5 000,公斤材料的成本已升到,12 000,元。年初的,10 000,元财务资本立即被转化为,5 000,元的实物资本（材料）。到年末，有,15 000,元现金，而材料为零。,假定管理层希望在新的一年里保持资本（实物资本和财务资本）的初始水平，但也向投资者支付投资报报酬，则公司应支付多少呢？,第一节 物价变动会计概述,一、物价变动的概念及类型,物价变动就是指物品和服务的价格不同于它们以往在同一市场上的价格。,一般说来物价变动可分为一般物价水平变动、个别物价变动、相对物价变动,3,种类型。,一般物价水平变动,一般物价水平变动表现为货币购买力的升高或降低。它可以通过计算在不同时期全部商品和价格的平均数即,物价指数,及其差异来反映。本期,物价指数和基期物价指数的相对比率,即可表示本期的一般物价水平的变动，这一比率的倒数则表示倾向的价格变动或购买力变动。,个别物价变动,个别物价变动,是指,个别,企业的特定,物品或服务,的,市场价格变动,。,个别物价变动与一般物价水平变动相互影响、相互联系：一般物价水平变动以个别物价变动为基础，个别物价的普遍涨跌足以导致一般物价水平的升降，一般物价水平变动反过来又对个别物价变动施加影响。,相对物价变动,一般情况下，商品或服务的价格都是按不同的比率变动，有些甚至按不同的方向变动。,这种特定价格脱离一般物价指数而按不同比率或不同方向的特定净价变动就是相对物价变动。,例如，如果某商品的价格上涨,25%,，而一般物价水平变动导致货币购买力下,10%,，则该商品的相对价格上涨了,35%,。相对物价变动反映物价机制上的变动，或者某一商品的价格相对于所有商品和劳务的价格来说发生了变化。,物价指数,物价指数可用,报告期物价水平,与,基期物价水平,相比较而得。,当将个别商品或劳务的报告期单价与基期单价相比较时，可得到,个别物价指数,；,当将不同时期某一社会全部商品或劳务的平均价格水平相比较时，则可求的,一般物价指数,。,一般物价指数,=,（报告期所选取的代表商品单价,权数）（基期所选取的代表商品的单价,权数）,注：若将,基期物价指数,除以,报告期物价指数,，所得百分比则为报告期相对于基期的,货币购买力,。,2012,年的,一般物价指数,=686,623=110.11%,，以,110.11,表示。结果表明：,2012,年的一般物价水平比,2009,年上升了,10.11%,（,110.11%-100%,）。,对,个别商品,进行考察，,A,商品,2012,年物价比,2009,年上升了,60%,，,B,商品,下降了,37.5%,，,C,商品,上升了,100%,。,2012,年的,货币购买力,（相当于,2009,年）为,90.82%,（,100,110.11,），即,0.9082,。也就是说，,2012,年的一元钱仅相当于,2009,年的,0.9082,元，货币购买力,下降,了,9.18%,（,100%-90.82%,）。,二、物价变动对传统会计的影响,1,动摇了币值不变的会计假设,2,冲击着传统财务会计的基本原则：成史成本原则、配比原则,3,会计信息的相关性和可靠性不复存在,(1),资产负债表难以反映真实的财务状况,(2),利润表不能真实反映企业的财务成果,【例,7,-2】光明厂2011年期初购买商品2000万元，期末卖出收入3000万元。物价指数期初为100，期末为150。若营业费用为300万元，所得税率为30%，不考虑其他税金，则按照历史成本会计模式可以计算该企业的营业利润及净利润如下：,表7-2 光明厂2011年利润表 单位（元）,营业收入,3000,万元,销货成本,2000,万元,营业费用,300,万元,营业利润,700,万元,所得税（,30%,）,210,万元,税后利润,490,万元,按照持续经营的观点，该企业在下一会计期间若重置等量的商品需要,3000,万元（,2000,万元*,150/100,），企业实际的,资金积累,情况是：营业收入,3000,万元,-,营业费用,300,万元,-,所得税,210,万元,-,商品重置成本,3000,万元,=,-510,万元。,可见，在物价上涨的情况下，按照,历史成本会计模式,计算，将使企业产生,虚假利润,。,三、物价变动会计的基本理论,1,物价变动会计,物价变动会计,，是,利用一定物价资料,，对企业,会计报表和传统会计模式作出调整修正,，以,反映或消除物价变动对会计信息的影响,所采取的会计程序和方法，从而保证财务报表的使用者，能够注意到物价变动对企业经营成果和财务状况等财务信息的影响。,物价变动会计理论在一定程度上沿袭了财务会计理论，也对财务会计理论具有,修正和补充,作用。,物价变动会计通常又可具体分为,一般物价水平会计,、,现行成本会计,、,现行成本不变币值会计,。,2,物价变动会计理论,（,1,）资本与资本保全理论（,capital maintenance),在物价稳定的情况下，货币购买力和实物资产量是相当的，但在物价变动的情况下，货币购买力和实物资本量不再相当。,资本保全理论有两大派别，两派基于两个相应的资本保持观念，即财务资本保全观念和实体资本保全观念。,财务资本保全观,财务资本保全，是将资本视为一种财务现象，认为资本保全意味着在,扣除本期的所有者分配和所有者出资后,，,期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额,，才算取得利润,。,财务资本保全,观,念,建立在财务资本概念的基础上，即认为资本就是业主投入企业的货币或购买力。在这个资本概念的基础上，,资本与净资产或企业产权是同义语,。一般物价水平会计基于财务资本保持观念，,按不变的货币购买力计量企业资本的完整无损,，也就是要保持企业在生产经营过程中购买范围极为广泛的商品和劳务的不变能力。,实体资本保全观,实物资本保全，是将资本视为一种实物现象，意味着在,扣除本期的所有者分配和所有者出资后,，企业的,期末实物生产能力,(,或营运能力，或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金,),，必须大于期初实物生产能力,，才算取得利润。,实体资本保全观念,建立在实体资本概念的基础之上，即认为资本就是企业实物生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金。在这个资本概念的基础上，,资本被视为企业所基于的生产能力,。现行成本会计基于实体资本保持观念，,按相同水平的生产或经营能力计量资本的完整无损,，也就是保持企业在生产经营过程中能够在相同或更好的生产、经营水平上以同等功能的资源来置换所有已消耗或售出的资源，在确认资本完整无损之后确定收益。,（,2,）成本补偿论,成本补偿论认为物价变动会计之所以必要，是为了确保足额地补偿成本。因为企业只有充分补偿成本以后，才有盈利可言。物价上涨时，按原始成本计算的产品成本偏低，成本补偿不足，账面利润被虚夸了。甚至在涨幅很大时，可能会出现虚盈实亏。所以，主张将会计建立在补偿足额的基础上，使会计信息不致失实。,合理配比论,合理配比论认为“配比”是会计的基本原则，资产计量是否正确，利润确定是否有误，系于配比是否合理。在物价变动情况下，传统会计的弊端在于配比不合理,物价不同情况下的收入与成本，其配比缺乏统一的基础，其结果是不能反映真实情况。于是主张要用统一的购买力单位进行会计。,计量选择论,计量选择论认为物价变动会计的核心是改善会计计量,。会计计量应当依据不同社会经济环境，不同时期的客观需要，,选择适当的、符合客观需要的计量属性和计量单位来进行,。物价变动会计之所以需要，是因为在物价变动条件下，传统会计模式所选用的计量属性是原始成本，用的计量单位是名义货币，由以产生的会计数据,(,信息,),背离了客观的需要。而进行物价变动会计，就是要改变这种选择。选择的原则是要从客观环境出发，服从会计信息用户的需要，把一定的计量属性与计量单位组合起来，构成一定的会计模式。,四、物价变动会计的主要模式,1,一般物价水平会计,模式,即采用,历史成本,/,不变币值会计模式,，这种会计模式仍然保留原先的,历史成本计量属性,，而对计量单位不再采用名义货币，它,改用币值稳定的货币为计量单位,，以保持货币购买力相等。这一模式下，采取的具体做法是利用政府部门公布的有关一般物价指数资料，调整消除一般物价变动对传统财务报表（历史成本,/,名义货币会计模式下的财务报表）的影响，增强了会计信息的可靠性、相关性。,2,现行成本会计模式,即采用,现行成本,/,名义货币会计,模式，这种模式采用,现行成本,作为计量属性，以,名义货币为计量单位,。各企业所受一般物价水平变动的影响并不是完全相同的，一般情况下企业关心的是资产的现行重置成本，因此，应该反映特定的物价变动状况，采用现行成本可以为企业及信息相关者提供更为相关的信息，维护企业的实际生产能力，避免利润分配不实，在消除物价变动对报表影响的同时可以客观地评价企业的经营业绩，反映企业的财务状况和经营成果。,3,现行成本,/,不变币值会计模式,这种模式以,现行成本,为计量属性，并,以购买力相同的货币作为计量单位,，其目的是同时消除一般物价水平和特定物价水平变动对财务报表的影响，不仅提供了货币性项目的购买力损益，同时也提供了更加清晰的资产状况及持有损益的详细内容。因此，这一模式也被称为,一般物价水平与现行成本相结合的会计模式,。它集中了前两种模式的优点，既改变了传统财务会计的计量属性，又改变了其计量单位，从而能够比较彻底地消除物价变动的影响，增强了财务报表信息的相关性。,第二节一般物价水平会计,一、一物价水平会计的基本原理,一般物价水平会计（,General Price Level Accounting,），通常也被称作不变购买力会计（,Constant Purchasing Power Accounting,），是指,按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整,，,按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果,。作为传统财务报表的补充资料，是借以反映和消除一般物价变动对财务信息的影响的一种会计模式。,二、基本程序,一般物价水平会计主要是在报告期末依据一般物价指数和传统财务报表数据，重新编制一般物价水平报表。其会计程序主要包括：,（,1,）将原来报表的项目划分为“货币性项目”和“非货币性项目”；,（,2,）将财务报表项目的金额按一般物价指数进行调整；,（,3,）计算货币性项目净额的购买力损益；,（,4,）编制一般物价水平的财务会计报表。,1.,划分为“货币性项目”和“非货币性项目”,(1),货币性项目,货币性资产,包括：库存现金、应收账款、银行存款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；,货币性负债,包括,:,应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等；,货币性所有者权益,包括：股利固定的优先股和在公司清算时对留剩资产只有固定要求权的优先股。,(2),非货币性项目,非货币性资产,包括,:,存货,(,不含订有固定供货合同部分,),、预付费用、固定资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）等；,非货币性负债,包括,:,递延收入、预收账款和其他预收账款等；,非货币性所有者权益,包括,:,普通股、完全参加优先股和可更换优先股。,2.,将财务报表项目的金额按一般物价指数进行调整,(1),确定一般物价水平调整系数,一般物价水平调整系数,=,当期一般物价指数,/,基期一般物价指数,报告期调整后的报表项目,=,传统会计报告数据,一般物价水平调整系数,(2),将资产负债表的项目按一般物价调整系数调整,货币性项目：,年初数,乘以,一般物价水平调整系数,进行调整，,年末数不需要调整,。,非货币性项目：按一般物价水平变动的幅度调整其金额，以使其各项目金额与物价变动水平相一致。,非货币性项目,确定资产形成或购置时的一般物价指数，并以当期期末一般物价指数与资产形成或购置时的一般物价指数的比率作为换算系数，即：,调整后的非货币性项目金额,=,非货币性项目账面金额,（当年年末一般物价指数,/,形成或购置时的物价指数）,非货币性项目,存货,：（,1,）,能逐笔确认的、找到相应时间的物价指数，按上面公式计算；（,2,）如果企业采用先进先出法，则假设年末存货的取得日期是进货的最近月份，这样选择最近月份的一般物价指数作为调整系数的分母；（,3,）如果采用的是移动加权平均法，则将一般物价指数平均值作为调整系数的分母。,固定资产,：按,形成或购置时的一般物价指数,作调整公式中的分母，第一次调整时要逐一确认购置时间并确定相应时间的一般物价指数。,留存收益,：先调整年初数，再用调整后的金额与本年度按货币一般购买力计算的净收益相加即可。通常用已调整的资产减去已调整的负债和普通股金额进行倒挤得出，即：,调整后的留存收益,=,调整后的资产总额,-,调整后的负债总额,-,调整后的普通股金额,（,3,）将利润表的项目按一般物价调整系数调整,营业收入,。营业收入均被假定为是在报告期内均匀发生的，调整系数中的分母应为年平均一般物价指数或年内一般物价指数。,营业成本,。,营业成本,=,年初存货,+,本年进货,-,年末存货,期间费用,。除折旧费以外的,销售费用和管理费用,一般假定在年度内均匀发生，调整系数中的分母采用,年平均一般物价指数,；,折旧费的调整系数,的分母是其对应的固定资产取得时的,一般物价指数,。,所得税费用,。与期间费用类似。,现金股利,。根据,股利宣告发放日,的一般物价指数作为调整系数的分母，通常采用,年末一般物价指数,。,3.,计算货币性项目净额的购买力损益,(1),分别计算出货币性项目的,年初和年末名义货币,净额。,货币性项目净额,=,货币性资产总额,-,货币性负债总额,(2),将货币性项目,年初名义货币净额调整为货币一般购买力单位,。,以财务报表编制日的一般物价指数值除以期初一般物价指数值，作为调整货币一般购买力的标准。,(3),计算本期货币性项目净额的购买力损益,不考虑货币性项目期内自身增减变动情况下，仅仅计算期初持有货币性项目净额的购买力损益：,货币性项目净额的购买力损益,=,持有货币性资产的购买力损失,-,持有货币性负债的购买力利得,不仅要计算期初持有货币性项目净额的购买力损益，还要考虑期内货币性项目增减净额的购买力损益：,货币性项目净额的购买力损益,=,期末实际持有的货币性项目净额,-,期末应该持有的货币性项目净额,期末实际持有的货币性项目净额,，是根据期末资产负债表有关项目的账面金额计算得到；,期末应该持有的货币性项目净额,，是根据按一般物价水平调整系数调整后得到的期初货币性项目净额、期内增加的货币性项目净额和期内减少的货币性项目净额,。,4.,编制一般物价水平的财务会计报表,根据前面的调整换算和货币性项目净额上购买力损益计算的结果，就可以按一般物价水平会计编制会计报表。,三、应用举例,见,高级财务会计,P204-209,四、一般物价水平会计评价,1.,一般物价水平会计的优点,(1),会计处理简便易行，便于实际应用,(2),具有可验证性，易于审计监督,(3),增强了财务报表数据的纵向可比性,2.,一般物价水平会计的缺点,(1),不能确切反映企业的实际财务状况和经营成果,(2),容易导致误解,(3),物价指数的资料难以满足需要且可信性值得怀疑,(4),不符合成本效益原则,(5),一般物价水平会计处理结果缺乏横向可比性,第三节 现行成本会计,一、现行成本会计的基本原理,现行成本会计（,Current Cost Accounting,），也称现行价值会计（,Current Value Accounting,），它是指仍然以,名义货币为,计量单位，以资产的,现行成本代替历史成本,作为计量和收益确定的基础，反映和消除某些受物价变动影响的特定资产项目或劳务的价格变化对企业财务状况和经营成果影响的一种会计模式。,二、现行成本会计的基本程序,1.,确定各种资产的现行成本,(1),现行成本的确定,现行成本的表现形式：,现行重置成本、现行再生产成本、可变现净值、未来现金流量现值、可收回金额,常用的方法是,按各类资产,(,商品,),的物价指数分别进行换算,，从而确定重置成本。当所重估的资产,可以从市场取得,时，使用,现行重置成本,；但对于市场,没有同类产品,的自制资产，一般可以用,现行再生产成本,作为现行成本。,(2),财务报表项目的调整,资产负债表项目,货币性项目：,年初历史成本就是当时的现行成本，年末历史成本就是年末现行成本，因而不需要调整，但要考虑汇率变动的影响。,非货币性项目：,应对,年初数和年末数同时进行调整,，以确定现行成本和持有损益，下一个年度按现行成本会计进行调整时，只调整年末数即可。,利润表项目,销售成本和折旧费用项目，按现行成本计算调整；其余项目按历史成本计量,。,折旧费用,=,按现行成本计算的年末折旧总额,按现行成本计算的年初折旧总额,按现行成本计算的年初折旧总额,=,固定资产年初的现行重置成本,年初现行成本净值,按现行成本计算的年末折旧总额,=,固定资产年末的现行重置成本,年末现行成本净值,2.,确定各种资产的持有损益,根据调整后的现行成本金额，减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。,如果现行成本大于历史成本，其差异为持有利得；反之，为持有损失。通常,持有损益可分为未实现持有损益和已实现持有损益。,未实现持有损益,，指期末企业所持有资产的现行成本与历史成本之差；,已实现持有损益,，则指已被消耗的资产的现行成本与历史成本之差。,3.,重编现行成本财务报表,确定各种资产现行成本并计算持有损益后，就可编制以现行成本为基础的财务报表。,三、应用举例,【,例,7-5】,四、对现行成本会计的评价,1.,现行成本会计模式的优点,（,1,）能够更加客观地评价企业的经营业绩,（,2,）较好体现资本保全观念,（,3,）可以为企业决策提供更相关可靠的会计信息,（,4,）增强了财务报表的可比性,（,5,）现行成本会计符合会计准则，该模式吻合资产负债观和综合收益观念，具有可持续性,2.现行成本会计模式的缺点,（1）采用现行成本会计的成本较高,应用和管理困难,（2）主观性较强，缺乏客观依据,（3）未考虑,一般物价水平,变动对会计信息的影响,第四节 现行成本不变币值会计,一、现行成本不变币值会计的含义,现行成本不变币值会计又称按一般物价水准调整的现行成本会计，它完全摒弃了传统的原始成本会计；在,计量属性上，现行成本取代了原始成本,；在计量单位上，,不变币值取代了名义货币,。是“历史成本不变币值会计”与“现行成本名义货币”会计相结合的产物。,现行成本不变币值会计的要求，企业的会计报表要,按现行成本调整各非货币性项目,，计算因物价变动对有非货币性资产的影响。同时，对,货币性项目要按一般物价指数调整,，计算货币性项目购买力变动净损益，并将计算结果在利润表上单列项目反映。,二、现行成本不变币值会计的基本原理,基本原理,是,现行成本会计基础上，按照不变币值单位对现行成本财务报表进行重述。,现行成本不变币值财务报表对现行成本财务报表的改进主要体现在以下三个方面：,1,资产负债表项目既要反映期末的现行成本，又要反映货币购买力的变动。,2,现行成本变动额的计算应该剔除一般购买力变动的影响。,3,利润表应该包括货币性项目净额的购买力损益,三、现行成本不变币值会计的基本程序,按照现行成本对历史成本名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益；,重编现行成本名义货币财务报表；,按不变币值货币对现行成本名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额的购买力损益；,确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数；,编制现行成本不变币值财务报表,四、应用举例,【,例,7-7】,五、现行成本不变币值会计的评价,1,现行成本不变币值会计的优点,(1),方法简便。,(2),增强了财务报表数据的可比性。,(3),易于监督。,2,现行成本不变币值会计的缺点,(1),重编的不变币值财务报表不能反映企业的实际财务状况和经营成果，因此无法据以评价企业管理当局的经营业绩。,(2),容易导致误解。现行成本不变币值会计报表所揭示的购买力所得，只是一种计算上的差额，并不意味着企业的股东可能因此而分享相应的股利，或意味着企业可因此而积累更多的盈余来扩大经营规模。,本章小节,从构成会计计量模式的两个因素入手，分别提出了三种物价变动会计计量模式：,一般物价水平会计,现行成本会计,现行成本,/,不变币值会计。,THANK YOU,