讲西方基金会计原理.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,政府与非营利组织会计,Accounting for Government&Non-profit Organizations,商,学院会计系,MPAcc,2013-2014,年第二学期,2,第七讲 西方基金会计原理,本讲介绍西方政府基金会计原理。具体内容包括政府及非营利组织中常用的基金种类、政府基金会计系统的构成、基金会计要素和基金会计恒等式以及基金会计和财务报告原理。,3,学习目标,1.,掌握政府和非营利组织所设置的基金体系；,2.,掌握基金会计要素的特点；,3.,掌握不同类型基金的会计恒等式；,4.,掌握基金间主要交易和事项的会计处理；,5.,掌握基金财务报表的编制程序；,4,学习目标,6.,了解政府基金会计要素与企业会计要素的区别；,7.,了解政府基金财务报表与政府层面财务报表的内在联系；,8.,了解政府基金财务报表和政府层面财务报表的内容和基本格式。,5,第一节 基金及其设置,基金会计是政府及非营利组织普遍采用的一种会计模式，本节主要介绍西方政府及政府单位设立的基金和西方非营利组织设立的基金种类。,6,一、基金的意义,基金（,Fund,）是一组具有特定用途、要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。,财务资源,专门的来源,特定的用途,7,一、基金的意义,政府与非营利组织存在限定性财务资源，一般实行,“基金管理”,的方式。,西方政府与非营利组织会计以基金会计核算主体，一般实行,“基金会计”,的模式。,8,二、政府及政府单位设立的基金,基金的设立政府及非营利组织应当根据国家法律、法规、行政法令、合同协议的规定,设立基金,。,9,二、政府及政府单位设立的基金,公共基金,权益基金,受托基金,普通基金,特种基金,偿债基金,资本项目基金,企业基金,内部服务基金,信托基金,代理基金,固定资产账户组,长期负债账户组,10,二、政府及政府单位设立的基金,美国政府会计准则委员会（,GASB,）向州和地方政府推荐设立公共基金、权益基金和受托基金等三类基金。,三类基金,公共基金,权益基金,受托基金,11,二、政府及政府单位设立的基金,公共基金（,Public Funds,）也称为,政府基金,是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金。,（一）公共基金（政府基金）,政府基金通常分普通基金、特种基金、资本项目基金和偿债基金等。,12,二、政府及政府单位设立的基金,（一）公共基金（政府基金）,普通基金,特种基金,资本项目基金,偿债基金,13,二、政府及政府单位设立的基金,政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，有时还提供一些与企业相似的货物或服务。权益基金主要用于处理政府延伸的营业活动。,（二）权益基金,权益基金包括企业基金和内部服务基金。,14,二、政府及政府单位设立的基金,（二）权益基金,企业基金,内部服务基金,15,二、政府及政府单位设立的基金,主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基金。,（三）受托基金,受托基金包括信托基金和代理基金。,16,二、政府及政府单位设立的基金,（三）受托基金,信托基金,代理基金,17,二、政府及政府单位设立的基金,基金还可以按,是否可支用,分为可支用基金和不可支用基金。（影响会计方法）,基金的可支用,可支用基金,不可支用基金,18,二、政府及政府单位设立的基金,“,账户组”,是基金会计模式下特有的会计主体，辅助记录基金会计主体不予以确认和记录的会计事项。,在公共基金（政府基金）中，只记录当期财务资源流动，不记录固定资产与长期负债的情况。所以，在公共基金（政府基金）中需要设立固定资产和长期负债账户组，记录政府基金固定资产的情况和长期负债的情况。,19,二、政府及政府单位设立的基金,公共基金,权益基金,受托基金,普通基金,特种基金,偿债基金,资本项目基金,企业基金,内部服务基金,信托基金,代理基金,固定资产账户组,长期负债账户组,基金,=,组织主体,基金主体,20,三、非营利组织设立的基金,非营利组织一般应根据资源提供者的限定及业务运营活动的需要，对每一项具有特定用途的资源分别设立相应的基金，并给予不同的基金名称。,21,三、非营利组织设立的基金,1,非限定性流动基金,2,董事会设立的基金,3,限定性流动基金,4,限定性留本基金,22,第二节 基金会计要素与基金会计恒等式,在基金会计模式下，会计要素的设置有所不同。本节介绍基金会计要素的内容和会计等式，以及会计要素的确认方法。,23,一、基金会计要素,会计要素通常也称为财务报表要素。西方政府基金会计要素包括资产、负债、净资产或基金余额、收入和支出。,三类基金,公共基金,权益基金,受托基金,24,一、基金会计要素,在公共基金（政府基金）中，资产是当期可支用的财务资源，只包括流动资产。政府基金资产中不包括长期资产，固定资产需要单独设置“,普通固定资产账户组,”反映。,（一）资产,25,一、基金会计要素,在公共基金（政府基金）中，负债是需要动用当期财务资源偿还的债务，只包括流动负债。政府基金负债中不包括长期负债，长期负债需要单独设置“,普通长期负债账户组,”反映。,（二）负债,26,一、基金会计要素,基金余额,是指政府及非营利组织基金,资产减去负债的差额,。,（三）基金余额（或净资产）,27,一、基金会计要素,公共基金（政府基金）中，收入是不需要在当期偿付的财务资源流入。,（四）收入,28,一、基金会计要素,公共基金（政府基金）中，支出是当期发生的财务资源流出。,（五）支出,29,二、基金会计恒等式,资产,=,负债,+,基金余额,资产,=,资产的限制,资产,=,负债,+,（期初基金余额十本期基金结余）,=,负债,+,期初基金余额,+,（收入,支出）,收入,-,支出,=,基金余额,30,二、基金会计恒等式,流动资产,-,流动负债,=,基金余额（净资产）,1.,公共基金（政府基金）,收入,-,支出,=,基金余额,31,二、基金会计恒等式,资产（含流动资产和固定资产）,=,负债（含流动负债和长期负债）,+,基金余额（权益）,2.,权益基金,收入,-,费用,=,基金余额,32,二、基金会计恒等式,资产（含流动资产和固定资产）,=,负债（含流动负债和长期负债）,+,基金余额,3.,受托基金,流动资产,-,流动负债,=,基金余额,可支用,不可支用,33,二、基金会计恒等式,应提供偿债款,+,已提供偿债款式,=,应付长期负债,4.,账户组,固定资产,=,固定资产投资,34,三、基金会计确认基础的选择,（一）政府基金会计的确认基础,（1）,现金制,（2）,应计制,（3）修正的,现金,制,（,4,）修正的,应计,制,35,三、基金会计确认基础的选择,1,公共基金的会计确认基础选择,（一）政府基金会计的确认基础,为反映收支情况与受托责任，公共基金的会计一般采用,修正的应计制会计,。（,GASB,）,36,三、基金会计确认基础的选择,2,权益基金的会计确认基础选择,（一）政府基金会计的确认基础,为反映经济责任与业绩，权益基金采用,应计制,会计。,37,三、基金会计确认基础的选择,3,受托基金的会计确认基础选择,（一）政府基金会计的确认基础,可支用受托基金与政府基金类似，应选择,修正的应计制,会计；不可支用受托基金与权益基金类似，应选择,应计制,会计。,38,三、基金会计确认基础的选择,（二）非营利组织基金会计的确认基础选择,非营利组织的基金会计，美国财务会计准则委员会（,FASB,）要求采用与企业相同的会计基础，即,应计制,会计。,39,第三节 基金会计与财务报告原理,基金会计以基金及账户组作为会计主体，对政府及非营利组织发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告。本节以,公共基金（政府基金）,会计为例，介绍基金交易或事项的会计处理方法，最后介绍基金财务报表的编制原理。,40,一、基金间交易或事项的类型,基金间交易或事项是指一个基金与另一个基金之间由于开展业务活动或发生其他情况（如法律法规、合同协议规定等）而形成的交易或会计事项。,41,一、基金间交易或事项的类型,（一）准外部交易,（二）偿付,（三）剩余权益转账,（四）运营转账,42,一、基金间交易或事项的类型,（一）准外部交易,是指政府设立的,各类基金之间,由于某一基金主体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同与外部主体之间的交易。,43,一、基金间交易或事项的类型,（二）偿付,是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，而实际应归属于另一个基金。,44,一、基金间交易或事项的类型,（三）剩余权益转账,是基金主体间非重复性或,非日常性,发生的转账，它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩余权益的转回或收益分配。,45,一、基金间交易或事项的类型,（四）运营转账,是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另一个基金的交易或事项。,46,二、基金间交易或事项的会计处理,（一）运营转账,由于政府基金只能在某一个基金主体中确认收入或支出，而不能同时在两个或多个基金主体中重复确认收入和支出。,运营转账对于转入的基金不应记录为“收入”，而应记录为“转入”或“其他资金来源”对于转出的基金也不能记录为“支出”或“费用”，而应记录为“转出”或“其他资金运用”。,47,二、基金间交易或事项的会计处理,（一）运营转账,A.,在付款,基金中：,借：其他资金运用,贷：现金,B.,收款,基金中：,借：现金,贷：其他资金来源,48,二、基金间交易或事项的会计处理,（二）准外部交易,是指政府设立的,各类基金之间,由于某一基金主体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同与外部主体之间的交易。,49,二、基金间交易或事项的会计处理,（二）准外部交易,是在不同的基金类型之间进行的，它们可视同基金支用财务资源于政府外部的业务。,为了准确确定权益基金的运营成果，同时准确报告通过政府基金筹资的项目或活动的收入和支出，它们应归类为不同基金主体的收入、支出或费用的交易。准外部交易或事项应当在所涉及的基金中分别记录为收入、支出或费用。,50,二、基金间交易或事项的会计处理,（三）偿付业务,是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，而实际应归属于另一个基金。,含义,51,二、基金间交易或事项的会计处理,（三）偿付业务,A,基金,B,托基金,52,二、基金间交易或事项的会计处理,（三）偿付业务,基金间发生偿付业务的会计处理原则是：收款的基金不应作为收入，而应冲减其支出或费用；付款的基金应当对应记录为支出或费用。,53,二、基金间交易或事项的会计处理,（四）剩余权益转账,是基金主体间非重复性或,非日常性,发生的转账，它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩余权益的转回或收益分配。,54,二、基金间交易或事项的会计处理,（四）剩余权益转账,是净资产或基金余额按照法律法规、合同协议的规定在不同类型基金之间的转账，所以不应确认为收入、支出或费用。,55,三、基金间交易或事项的会计实例,例,1,某政府各基金间发生以下转账业务：,（,1,）用普通基金,18000,元支付企业基金提供的服务费。（准外部交易业务）,在普通基金中的会计分录为：,借：支出 18000,贷：现金,18000,56,三、基金间交易或事项的会计实例,例,1,某政府各基金间发生以下转账业务：,（,1,）用普通基金,18000,元支付企业基金提供的服务费。（准外部交易业务）,在企业基金中的会计分录为：,借：现金,18000,贷：收入,18000,57,三、基金间交易或事项的会计实例,（,2,）业基金向普通基金交纳场地使用税,18000,元。（准外部交易业务）,在企业基金中的会计分录为：,借：费用,18000,贷：现金,18000,58,三、基金间交易或事项的会计实例,（,2,）业基金向普通基金交纳场地使用税,18000,元。（准外部交易业务）,在普通基金中的会计分录为：,借：现金,18000,贷：收入,18000,59,三、基金间交易或事项的会计实例,（,3,）普通基金用现金,49000,元向养老金信托基金支付公务员养老金保险费。（准外部交易业务）,在普通基金中的会计分录为：,借：支出,49000,贷：现金,49000,60,三、基金间交易或事项的会计实例,（,3,）普通基金用现金,49000,元向养老金信托基金支付公务员养老金保险费。（准外部交易业务）,在养老金信托基金中的会计分录为：,借：现金,49000,贷：收入,49000,61,三、基金间交易或事项的会计实例,（,4,）普通基金用基金余额,120000,元转账给、企业基金建立资本金。（剩余权益转账业务）,普通基金中的会计分录为：,借：基金余额转出,120000,贷：现金,120000,62,三、基金间交易或事项的会计实例,（,4,）普通基金用基金余额,120000,元转账给、企业基金建立资本金。（剩余权益转账业务）,在企业基金中的会计分录为：,借：现金,20000,贷：缴入资本,20000,63,三、基金间交易或事项的会计实例,（,5,）用普通基金,150000,元设立偿债基金。（运营转账业务）,普通基金中的会计分录为：,借：其他资金运用,150000,贷：现金,50000,64,三、基金间交易或事项的会计实例,（,5,）用普通基金,150000,元设立偿债基金。（运营转账业务）,在偿债基金中的会计分录为：,借：现金,150000,贷：其他资金来源,150000,65,三、基金间交易或事项的会计实例,（,6,）普通基金用现金,1100000,补助企业基金亏损。（运营转账业务）,普通基金中的会计分录为：,借：其他资金运用,110000,贷：现金,110000,66,三、基金间交易或事项的会计实例,（,6,）普通基金用现金,1100000,补助企业基金亏损。（运营转账业务）,在企业基金中的会计分录为：,借：现金,110000,贷：运营转入,110000,67,三、基金间交易或事项的会计实例,（,7,）特种基金用现金,15000,元归还普通基金垫付的水电费。（偿付业务）,在,普通,基金中的会计分录为：,借：现金,15000,贷：支出,15000,68,三、基金间交易或事项的会计实例,（,7,）特种基金用现金,15000,元归还普通基金垫付的水电费。（偿付业务）,在特种基金中的会计分录为：,借：支出,15000,贷：现金,15000,69,四、长期负债交易或事项的会计分析,政府通过举借长期负债取得可供当期使用的财务资源与政府基金收入不同，需要在将来约定的时间偿还本金并支付约定的利息，不应确认为政府基金收入。为了将发行债券等流入的财务资源与政府基金收入的财务资源相区别，通常在发行债券的基金中应将发行债券等流入的财务资源作为“其他资金来源”处理。,70,四、长期负债交易或事项的会计分析,政府基金反映的是当期财务资源流动，债券不需要在当期动用该基金财务资源予以偿还，所以发行政府债券形成的长期负债应单独设立账户组即“普通长期负债账户组”，以反映政府长期负债的形成、偿债款提供及债务偿还情况。,71,四、长期负债交易或事项的会计分析,各国法律一般都要求筹资者应设立偿债基金，为将来偿还债务积累资金。政府提供偿债基金时，应在“普通长期负债账户组”中反映已提供偿债款的增加和应提供偿债款的减少。,72,五、基金财务报表,基金会计的确认和计量的结果最终要编制成财务报表，以反映政府及非营利组织管理当局的受托业绩及受托责任的履行情况，向政府及非营利组织财务报表使用者提供有助于他们作出各种决策的财务信息。,73,五、基金财务报表,在基金会计模式下，财务报表包括两个层次。,基金层面财务报表,政府层面财务报表,74,五、基金财务报表,为反映各个基金和账户组的财务活动情况及结果，明确各自的受托责任，,每个基金,和账户组都必须单独编制和报送财务报表。,（一）基金财务报表的编制,75,五、基金财务报表,基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况的“收入、支出及基金余额（权益）变动表”和反映基金财务状况的“资产负债表”。,（一）基金财务报表的编制,1.,资产负债表。,2.,收入、支出及基金余额变动表。,76,五、基金财务报表,（一）基金财务报表的编制,编制会计报表，需要先编制单个基金报表，再编制某种基金报表，最后汇总政府基金会计报表。,77,五、基金财务报表,（一）基金财务报表的编制,单个基金报表,单个基金,公共基金,汇总,某类基金报表,权益基金,受托基金,普通基金,特种基金,资本基金,偿债基金,某种基金报表,汇总,78,五、基金财务报表,基金层面财务报表,反映的是单个基金、某种基金和某类基金的财务状况和收支情况。,（二）基金财务报表与政府层面财务报表关系,政府层面财务报表,反映的是政府组织整体的的财务状况和收支情况。,79,五、基金财务报表,（二）基金财务报表与政府层面财务报表关系,单个基金,某类基金,全部基金,政府组织,80,五、基金财务报表,（二）基金财务报表与政府层面财务报表关系,政府报告主体,政府活动,商业活动,政府合计,组成单位,政府基金报表,权益基金报表,受托基金报表,81,五、基金财务报表,美国州和地方政府会计采用的是完全的基金会计和报告模式，所以在编制政府层面的财务报表时，合并主体面对的是基金主体，而不是政府单位。简言之，多个基金主体就构成了“政府主体”。,（二）基金财务报表与政府层面财务报表关系,82,五、基金财务报表,基金“收入、支出及基金余额变动表”应反映当期财务资源收支的构成及对基金余额变动的影响情况。根据政府基金收支及基金余额变动的情况，收入和其他资金来源、支出和其他资金运用应当分开列示。,（一）基金财务报表的编制,83,五、基金财务报表,为了分别反映单个基金、某种基金、某类基金直至政府、政府单位或非营利组织整体履行受托责任的情况，在基金会计模式下，基金财务报表必须遵循“单个基金,-,某种基金,-,某类基金”的顺序编制、汇总，最终形成以政府、政府单位或非营利组织为报告主体的财务报表。,（一）基金财务报表的编制,84,五、基金财务报表,政府层面财务报表应当将报告政府作为一个整体来列示其有关的信息，但报告政府的信托与代理活动除外。政府层面的财务报表应当分别为基本政府的政府型活动和企业型活动设置专栏，同时，还为基本政府的组成单位设置专栏。政府层面的财务报表应当使用经济资源计量重点和应计制会计基础编报。,（二）基金财务报表与政府层面财务报表关系,85,思考题,1,简述政府及非营利组织的基金体系。,2,与企业会计要素相比，基金会计要素有何特殊性？,3.,简述各类基金及账户组所适用的会计恒等式。,4,不同类型的基金应当如何选择会计确认基础？,5,基金间交易或事项主要包括哪些种类？,6,基金间交易业务应如何进行会计处理？,7,基金财务报表应如何编制？,8,政府基金财务报表与政府层面的财务报表的联系？,86,本讲结束,