第六章长期股权投资.pptx

,Dongbei University Of Finance&Economics,主讲教师：,王玉红教授,电子邮箱：,dcwyh_001,联系电话：,13941138228,QQ,：,526406526,施工企业会计,东北财经大学,Dongbei University Of Finance&Economics,长期股权投资的核算,第一节 长期,股权投资核算的范围,第二节 长期,股权投资的计量,第三节 长期,股权投资应设置的,账户,第四节 长期,股权投资核算,的会计处理,长期,股权,投资,权益性投资,（又称股权投资），是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，而享有一定比例的权益份额代表的资产,。,长期,股权投资,属于权益性投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,第一节 长期,股权投资核算的范围,依据长期股权投资对被投资单位产生的影响分类：,（一）控制,（二）共同控制,（三）重大影响,第一,节 长期,股权投资核算的范围,（一）,控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。,1.50,%,以上表决权资本,2.50%,以下表决权,资本,+,实质控制权,特殊情况：即使,A,公司拥有,C,公司,60%,的股权及表决权，也不能控制,C,公司。,第一,节 长期,股权投资核算的范围,（二）,共同,控制,是,指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。,投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。,第一,节 长期,股权投资核算的范围,（三）重大影响,重大,影响是,指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大,影响，,被投资单位为其联营企业。,我国企业通常股权集中,，通过,职业判断确定,重大,影响。,第一,节 长期,股权投资核算的范围,（三）重大影响,职业,判断的依据：,在被投资单位的董事会或类似权利机构中派有代表,参与被投资单位的政策制定过程,与被投资单位之间发生重要交易,向被投资单位派出管理人员,依赖投资企业的技术资料,其他足以证明的情形,长期股权投资与企业合并的关系简图,长期股权投资,按影响,程度分类,控制,共同,控制,子公司,重大,影响,联营,企业,合营,企业,非企业合并形成的投资,控股,合并,新设,合并,吸收,合并,企业合并,按合并后,主体,的,法律形式分类,企业合并形成的投资,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,(,一,),长期股权投资的初始计量,(,二,),长期股权投资的后续计量,(,三,),长期,股权投资的处置,(,一,),长期股权投资的初始计量,1.,企业合并形成的长期股权投资,2.,除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,1,.,企业,合并,形成的长期股权投资,事项,同一控制下,非同一控制下,初始计量,按照享有被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额，确认长期股权投资,。,支付对价,的,公允,价值（合并,成本,，即付出的代价,），确,所,认,长期股权投资,。,支付对价,的,差额,支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等,付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益,发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期,损益,（管理费用）,购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认,金额,，冲减资本公积,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,（,1,）同一控制下企业合并形成的长期股权投资举例,【,例题,1】,某施工企业,A,和,B,企业同为星海集团的子公司,215,年,6,月,30,日,A,企业以银行存款,21 600,万元取得,B,企业所有者权益的,90%,合并当日,B,企业所有者权益的账面价值为,27 000,万元,。,借,:,长期股权投资,243,000 000,贷,:,银行存款,216 000 000,资本公积,股本溢价,27 000 000,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,（,2,）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资举例,【,例题,2】215,年,1,月,21,日，施工企业以一套生产设备和银行存款,150,万元向,B,公司投资，且企业和,B,公司为不属于同一控制下的两家企业，企业取得的股权占,B,公司注册资本的,80%,，其固定资产的账面原价为,6 000,万元，已计提累计折旧,1 000,万元，已计提固定资产减值准备,150,万元，公允价值为,5 700,万元。,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,不考虑其他相关税费，作如下会计分录：,长期股权投资的初始投资成本为,=5 700+150=5 850,（万元）,（,1,）借：固定资产清理,48 500 000,累计折旧,10 000 000,固定资产减值准备,1 500 000,贷,：固定资产,60 000 000,（,2,）借：长期股权投资,58,500 000,贷：固定资产清理,48,500 000,银行存款,1,500 000,营业外收入,8,500 000,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,2,、除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资,（,1,）以支付现金方式取得的长期股权投资,（,2,）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,（,3,）通过非货币资产交换取得的长期股权投资,（,4,）通过债务重组取得的长期股权投资,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,（二）长期股权投资的后续计量,长期股权投资根据对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行核算。,成本,法：,对,子公司投资,权益法,对联营企业的投资,对合营企业的投资,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,1,.,成本,法核算,（,1,）,成本法,是指施工企业持有的长期股权投资按取得成本计价的方法。该方法适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即投资方持有的对,子公司,投资应当采用成本法核算。,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,1,.,成本,法核算,（,2,）成本法核算的一般程序,第一步，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。除此之外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。,第二步，被投资单位宣告分派的利润或现金股利中，投资企业按应享有的部分，确认为当期,投资收益,。,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,2,.,权益,法核算,（,1,）权益法是指投资最初以投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的,账面价值,进行调整的方法。,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,2,.,权益,法核算,（,2,）当投资企业对被投资单位因追加投资导致原持有的对合营企业投资或对联营企业投资转变为对子公司的投资的，,或因收回投资等原因导致投资企业对被投资单位不再具有共同控制和重大影响的，应中止采用权益法，改按成本法核算。,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,（三）,长期股权投资的处置,对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益，即,投资收益,。,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,三、长期股权投资核算应设置的账户,“长期股权投资”账户,成本,损益调整,其他综合收益,其他权益变动,“投资收益”账户,“其他综合收益”,账户：,权益法,“长期股权投资减值准备”账户,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,四、,长期股权投资,核算的会计处理,（一）成本法下长期股权,投资核算的,会计处理,（二）,成本,法核算的会计处理流程,第二节 长期,股权,投资核算的,计量,四、,长期股权投资,核算的会计处理,（一）成本法下长期股权,投资核算的,会计处理,1.,企业,取得投资,时,：,（,1,）同一控制下企业合并,形成,的,长期,股权,投资,（,2,）非同一控制下企业合并,形成,的,长期,股权,投资,四、,长期股权投资,核算的会计处理,（一）成本法下长期股权,投资核算的,会计处理,1.,企业,取得投资,时,：,（,1,）同一控制下企业合并形成长期股权投资时：,借：长期股权投资（享有被合并方所有者权益账面价值的部分）,应收股利（实际支付的款项中包含已经宣告但尚未领取的现金股利）,负债类账户（抵减负债的账面,价值,，,一般,吸收合并涉及,）,贷：资产类账户（支付资产的账面价值）,资本公积,股本溢价（差额,）,四、,长期股权投资,核算的会计处理,（一）成本法下长期股权,投资核算的,会计处理,1.,企业,取得投资,时,：,（,2,）非同一控制下企业合并,形成,的,长期,股权,投资,（,以银行存款、固定资产等作为对价的长期股权,投资,以发行权益性证券取得的长期股权,投资,四、,长期股权投资,核算的会计处理,（一）成本法下长期股权,投资核算的,会计处理,（,2,）非同一控制下企业合并,形成,的,长期,股权,投资,（,以银行存款、固定资产等作为对价的长期股权投资：,借：长期股权投资（合并成本）,应收股利（实际支付的款项中包含已经宣告但尚未领取的现金股利）,贷：资产类账户（账面价值）,营业,外收入（资产的公允价值与账面价值的差额）,银行存款（发生的直接相关费用,）,四、,长期股权投资,核算的会计处理,（一）成本法下长期股权,投资核算的,会计处理,（,2,）非同一控制下企业合并,形成,的,长期,股权,投资,（,以发行权益性证券取得的长期股权投资：,借：长期股权投资（合并成本）,贷：股本（股票面值,）,资本,公积,股本溢价,银行存款（发生的直接相关费用,）,四、,长期股权投资,核算的会计处理,（一）成本法下长期股权,投资核算的,会计处理,1.,企业,取得投资,时,：,2.,被投资单位宣告发放现金股利或利润分配时,借：应收股利,贷：投资收益,3.,实际领取现金股利或利润时,借：银行存款,贷：应收股利,4.,如果被投资单位无力支付股利，企业不做任何会计处理,四、,长期股权投资,核算的会计处理,（一）成本法下长期股权,投资核算的,会计处理,5.,企业处置股权投资时,借：银行存款等（实际取得的价款）,长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）,投资收益（发生的处置净损失）,贷：长期股权投资（股权投资的账面余额）,应收股利（尚未领取的现金股利或利润）,投资收益（实现的处置净收益）,四、,长期股权投资,核算的会计处理,（二）,成本,法核算的会计处理,流程,第三节 长期,股权投资,的减值和处置,一,、长期股权投资,减,值的确认条件,二、长期,股权投资,减,值损失的计量,三、长期股权,投资减值核算应,设置的账户及会计,处理,四、,长期股权,投资的处置,一,、,长期股权投资减值的确认条件,（一,）有市价的长期投资,（,二）无市价的长期投资,一、长期股权投资减值的确认条件,对,有市价,的长期投资是否应当计提减值,准备的判断：,市价持续,2,年低于账面价值,该项投资暂停交易,1,年或,1,年以上；,被投资单位当年发生严重亏损；,被投资单位持续,2,年发生损；,被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。,一、长期股权投资减值的确认条件,对,无市价,的长期投资是否应当计提减值,准备的判断：,影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订；,所提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致财务状况发生严重恶化,；,所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，如进行清理整顿、清算等；,其他,情形,。,长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。,二、,长期股权投资减值损失的计量,二、,长期股权投资减值损失的计量,对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照,企业会计准则第,8,号,资产减值,的规定确定其,可收回金额及应计提的减值准备,；对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。,二、长期股权投资减值损失的计量,长期股权投资中对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产发生的减值损失。,二、长期股权投资减值损失的计量,企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入,当期损益,。,二、长期股权投资减值损失的计量,资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值,减去处置,费用后的净额与资产预计未来现金流量的,现值两者,之间较高者确定,。,有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。,三,、长期股权投资减值核算应设置的账户及会计,处理,（一）“长期股权投资减,值准备账户,（二,）长期股权投资,减值的会计处理,三、长期股权投资减值核算应设置的账户及会计,处理,长期,股权投资减值的会计,处理,：,借：资产减值损失,长期股权投资减值损失,贷：长期股权投资减值准备,三、长期股权投资减值核算应设置的账户及会计,处理,长期,股权投资减值的会计,处理,举例,：,【,例题,5.6.3,】某施工企业,219,年年,末，,“,长期股权投资,”,的账面余额为,960 000,元,，,估计可回收金额,为,720 000,元：,借：资产减值损失,长期股权投资减值损失,240 000,贷：长期股权投资减值准备,240 000,谢 谢,