第十一章--负债.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,淮阴工学院 邹香教授,*,第十一章 负 债,学习目标：,掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；掌握应付职工薪酬的内容及其核算；掌握各项应交税费的核算；熟悉应付股利和其他应付款的核算；熟悉长期借款、应付债券的核算；掌握借款费用的核算；了解债务重组的核算。,教学重点：,流动负债的确认与计量；应付账款、应交税费、应付职工薪酬、长期借款、应付债券的核算；借款费用的核算等。,教学难点：,应交税费、应付债券的核算；借款费用的核算；债务重组的核算。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,第一节 负债的含义及分类,一、负债的含义,负债是由于过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿。,二、负债的分类,（一）负债按其流动性进行分类，可分为流动负债和非流动负债,（二）负债依据是否利用金融工具可以分为金融负债和其他负债两种,（三）负债按其目前金额是否确定可以分为确定负债和或有负债,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,第二节 流动负债,一、短期借款的核算,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,取得短期借款,借：银行存款,贷：短期借款,每个月末，按月计提利息,借：财务费用,贷：应付利息,短期借款到期，还本付息，并确认最后一期利息,借：短期借款,应付利息,财务费用,贷：银行存款,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】2019,年,3,月,1,日，苏达公司从银行借入一笔借款,400 000,元，用于补充流动资金，借款期限,6,个月，年利率,6,，到期一次还本付息。其会计分录如下：,（,1,）,2019,年,3,月,1,日，取得短期借款,借：银行存款,400 000,贷：短期借款,400 000,（,2,）,2019,年,3,月至,209,年,8,月的每个月末，按月计提利息,2 000,元,(400 0006,12),借：财务费用,2 000,贷：应付利息,2 000,（,3,）,2019,年,9,月,30,，短期借款到期，还本付息，并确认最后一期利息,借：短期借款,400 000,应付利息,10 000,财务费用,2 000,贷：银行存款,412 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,二、应付票据,应付票据是企业在采用商业汇票结算方式下产生的一项流动负债。是由出票人出票，经承兑人承兑，要求付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种票据。,商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按是否带息，分带息和不带息两种,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】,苏达公司,2019,年,10,月,1,日购进材料一批，增值税专用发票上注明货款,50 000,元，增值税额,8 000,元，开出,1,张票据利率为,10%,，票面金额为,58 000,元的半年期商业承兑汇票抵付款项。材料尚未验收入库。,（,1,）公司购入材料。作会计分录如下：,借：材料采购,50 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8 000,贷：应付票据,58 000,（,2,）,2019,年,12,月,31,日，预提利息费用,=58 00010%123=1 450,（元）。作会计分录如下：,借：财务费用,1 450,贷：应付票据,1 450,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,3,）,2019,年,3,月,31,日，预提利息费用,=58 00010%123=1 450,（元）。作会计分录如下：,借：财务费用,1 450,贷：应付票据,1 450,（,4,）,2019,年,4,月,1,日，票据到期清偿。作会计分录如下：,借：应付票据,60 900,贷：银行存款,60 900,（,5,）若采用第二种方法，在到期支付时确认利息费用，则作会计分录如下：,借：应付票据,58 000,财务费用,2 900,贷：银行存款,60 900,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（二）不带息应付票据,【,例,】,苏江公司购进材料一批，增值税专用发票上注明货款,70 000,元，增值税额,11 900,元。按合同规定开出票面金额,81 900,元，期限,4,个月的不带息银行承兑汇票,1,张，并支付银行承兑手续费,80,元，材料已验收入库。,（,1,）支付银行承兑手续费,80,元,借：财务费用,80,贷：银行存款,80,（,2,）公司购买材料,借：材料采购（或“原材料”）,70 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,11 900,贷：应付票据,81 900,（,3,）商业汇票到期，接到银行支付期票款的通知,借：应付票据,81 900,贷：银行存款,81 900,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,如果应付票据到期，银行存款不足支付，若采用的是银行承兑汇票，则银行应无条件支付票据，并向企业执行扣款。对尚未扣的承兑金额，按逾期贷款处理。企业对未能支付的票面金额，转入贷款。编制会计分录如下：,借：应付票据,81 900,贷：短期借款,81 900,如果应付票据到期，付款人账户存款不足，若采用的是商业承兑汇票，则银行不代付票款，而是将商业汇票退给收款人，由双方自行处理，并对付款人处以罚款。,付款单位收到银行通知，将“应付票据”转入“应付账款”。作会计分录如下：,借：应付票据,81 900,贷：应付账款,81 900,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,四、应付及预收款项,（一）应付账款,应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】,苏江公司,6,月,1,日购入材料一批，增值税专用发票上注明价款,100 000,元，增值税,17 000,元、材料已验收入库，款项暂欠。付款条件为,2/10,、,1/20,、,N/30,，按总价法核算。,（,1,）,6,月,1,日购入材料，会计分录如下：,借：原材料,100 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：应付账款,117 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,2,）如果公司在,6,月,10,日前付款，会计处理：,借：应付账款,117 000,贷：银行存款,115 000,财务费用,2 000,（,3,）如果公司超过,10,天，但在,6,月,20,日前付款，则：,借：应付账款,117 000,贷：银行存款,116 000,财务费用,1 000,（,4,）如果公司超过,20,天付款，则不能获得现金折扣，会计处理如下：,借：应付账款,117 000,贷：银行存款,117 000,注意：,企业计算在折扣期内付款应获得的折扣数额是按增值税专用发票上注明的价款为依据的，而不是应付账款的全部金额。即计算现金折扣的基数不含增值税。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（二）预收账款,预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。,【,例,】,甲公司,2019,年,5,月,1,日向,B,企业收取购货定金,50 000,元，,5,月,20,日，,A,企业向,B,企业交货，货物不含税价为,50 000,元。则甲公司会计处理如,（,1,）,5,月,1,日收到定金：,借：银行存款,50 000,贷：预收账款,B,企业,50 000,（,2,）,5,月,20,日销售货物：,借：预收账款,B,企业,58 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,3,）,5,月,21,日收到,B,企业补付的款项,8 500,元,借：银行存款,8 500,贷：预收账款,B,企业,8 500,假如甲公司向,B,企业交付的货物不含税价为,40 000,元，则甲公司会计处理如下：,借：预收账款,B,企业,46 800,贷：主营业务收入,40 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,6 800,甲公司将多余的,3 200,元款项退给,B,企业，会计处理为：,借：预收账款,B,企业,3 200,贷：银行存款,3 200,企业预收账款的业务不多时，将偶尔发生的预收款项在“应收账款”科目核算，只需将上面所作会计分录中的“预收账款”科目改写成“应收账款”科目即可。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,五、应付职工薪酬,（一）职工薪酬的类别,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（二）职工的含义及其范围,职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。,未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿,。,职工薪酬包括,短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利,。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬,。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（三）短期薪酬的会计处理,1.,按,实际发生额,确认负债计入当期损益或者资产成本,2.,增加,带薪缺勤,的处理,区分,累积带薪缺勤,和,非累积带薪缺勤,3.,增加,利润分享,计划（包括奖金）的会计处理,区分长期和短期,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,1.,短期薪酬的会计处理,1),货币性薪酬,企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额。,企业为职工缴纳的,医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,，以及按规定提取的,工会经费,和,职工教育经费,，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的,计提基础和计提比例,计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债。,企业发生的职工,福利费,，应当在,实际发生,时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。,企业向职工提供,非货币性,福利的，应当按照,公允价值,计量,。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】201,9,年,7,月，甲公司当月应发工资,1560,万元，其中：生产部门生产工人工资,1000,万元；生产部门管理人员工资,200,万元；管理部门管理人员工资,360,万元。,根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的,10%,和,8%,计提并缴存医疗保险费和住房公积金。,甲公司分别按照职工工资总额的,2%,和,1.5%,计提工会经费和职工教育经费。,假定不考虑其他因素以及所得税影响。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,甲公司计算其,201,9,年,7,月份的职工薪酬金额如下：,应当计入生产成本的职工薪酬金额,1000+1000(10%+8%+2%+l.5%)=1215,（万元）,应当计入制造费用的职工薪酬金额,200+200(10%+8%+2%+1.5%)=243,（万元）,应当计入管理费用的职工薪酬金额,360+360(10%+8%+2%+1.5%)=437.40,（万元）,甲公司有关账务处理如下：,借：生产成本,12 150 000,制造费用,2 430 000,管理费用,4 374 000,贷：应付职工薪酬,-,工资,15 600 000,-,住房公积金,1 248 000,-,工会经费,312 000,-,职工教育经费,234 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2),非货币性薪酬,【,例,】,甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工,2000,名。,201,9,年,1,1,月,15,日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为,1.40,万元，成本为,1,万元。甲公司适用的增值税税率为,17%,，已开具了增值税专用友票。,假定,2000,名职工中,1700,名为直接参加生产的职工，,300,名为总部管理人员。假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。,根据上述资料，甲公司计算笔记本电脑的售价总额及其增值税销项税额如下,：,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,笔记本电脑的售价总额,1.401700+1.40300=,2380,+,420,=1.402000=2800,（万元）,笔记本电脑的增值税销项税额,17001.4017%+3001.4017%,=,404.60,+,71.40,=20001.4017%=476,（万元）,应当计入生产成本的职工薪酬金额,2380+404.60,=2784.60,（万元）,应当计入管理费用的职工薪酬金额,420+71.40,=491.40,（万元）,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,甲公司有关账务处理如下：,确认收入,借：应付职工薪酬一一非货币性福利,32 760 000,贷：主营业务收入,28 000,000,应交税费一一应交增值税（销项税额）,4 760 000,结转成本,借：主营业务成本,20 000,000,贷：库存商品,20 000,000,分配,薪酬,借：生产成本,2 7846 000,管理费用,4 914 000,贷：应付职工薪酬一一非货币性福利,32 760 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,2,）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。,难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】N,公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工,25,名，每人提供一辆轿车免费使用，假定每辆轿车每月计提折旧,1 000,元；该公司共有副总裁以上高级管理人员,5,名，公司为其每人租赁一套面积为,100,平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套,4 000,元。,该公司每月应作如下账务处理：,计提折旧、确认房租费,借：应付职工薪酬,非货币性福利,45 000,贷：累计折旧,25 000,其他应付款,20 000,借：管理费用,45 000,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,45 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（四）全面规范离职后福利的会计处理,区分,设定提存计划,和,设定受益计划,进行处理,重新计量,设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算损益等）,计入其他综合收益且后续不允许转回,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,1.,设定提存计划的会计处理,（,1,）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。,借：生产成本,管理费用,贷：应付职工薪酬离职后福利（养老保险费）,离职后福利（失业保险费）,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,2,）根据设定提存计划，预期,不会,在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。,确认职工薪酬成本时，,借：管理费用（全部应缴存金额折现后的现值）,未确认融资费用（差额）,贷：应付职工薪酬离职后福利（全部应缴存金额）,以后各期实际支付应缴存金额时，,借：财务费用,贷：未确认融资费用,借：应付职工薪酬离职后福利,贷：银行存款,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】201,9,年,7,月，甲公司当月应发工资,1560,万元，其中：生产部门生产工人工资,1000,万元；生产部门管理人员工资,200,万元；管理部门管理人员工资,360,万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的,10%,和,8%,计提并缴存医疗保险费和住房公积金。,甲公司分别按照职工工资总额的,2%,和,1.5%,计提工会经费和职工教育经费。,甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的,12%,计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,201,9,年,7,月，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为,120,万元，应计入制造费用的全额为,24,万元，应计入管理费用的金额为,43.2,万元。,甲公司,201,9,年,7,月的账务处理如下：,借：生成成本,1 200 000,制造费用,240 000,管理费用,432 000,贷：应付职工薪酬一设定提存计划,1 872 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2.,设定受益计划的会计处理,（,1,）根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。,企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。,【,提示,1】,统计假设主要包括死亡率、职工离职率以及职工寿命等；财务假设主要包括折现率、未来的工资水平以及年金基金的投资回报率等。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,提示,2】,设定受益计划的实施在实务中，需要精算师参与，精算师的主要任务是在当前环境下依据一定假设对每位职工的年金价值进行合理的精算，并采用专门的方法,通常有应计退休金估价法（,PUC,）、累计收益法（,ABM,）和等额缴费法（,LCM,）三种,，确定每期应为职工缴费的金额。而会计人员的主要任务则是根据精算师精算的结果计算确定企业每期的年金费用水平，并进行相关的确认和列报。,【,提示,3】,折现率。离职后福利可能在数十年后支付，应该折现，折现率可选择同期限国债利率或高质量公司债券的市场收益率。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,2,）,设定受益计划存在资产的,，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。,设定受益计划存在盈余的,，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,3,）根据,设定受益计划,产生的职工薪酬成本，确定应当计入,当期损益,的金额。,（,4,）根据设定受益计划产生的职工薪酬成本、重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，确定应当计入,其他综合收益,的金额。,【,以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益,】,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】,甲公司在,201,9,年,1,月,1,日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定：,(1,）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得,1,2,万元退休金，直至去世。,(2,）职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。,为简化起见，假定符合计划的职工为,100,人，当前平均年龄为,40,岁，退休年龄为,60,岁，还可以为公司服务,20,年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为,15,年。假定适用的折现率为,10%,。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,计算设定受益计划义务及其现值,退休后第,1,年,退休后第,2,年,退休后第,3,年,退休后第,4,年,退休后第,14,年,退休后第,15,年,（,1,）当年支付,I 200,I 200,I 200,I 200,I 200,I 200,I 200,（,2,）折现率,10%,10%,10%,10%,10%,10%,10%,（,3,）复利现值系数,0.9091,0.8264,0.7513,0.6830,0.2633,0.2394,（,4,）退休时点现金,=,（,I,）,（,3,）,I 091,992,902,820,316,287,（,5,）退休时点现值合计,9 127,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,计算职工服务期间每期服务成本,服务年份,服务第,1,年,服务第,2,年,服务第,19,年,服务第,20,年,福利归属,以前年度,0,456.35,8214.3,8670.65,当年,456.35,456.35,456.35,456.35,以前年,度,当年,456.35,912.7,8670.65,9127,期初义务,0,74.62,6788.68,7882.41,利息,0,7.46,678.87,788.24,当期服务成本,74.62*,82.08*,414.86*,456.35,期末,义务,74.62,164.16,7882.41,9127*,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,服务第,1,年至第,20,年的账务处理如下：服务第,1,年年末，甲公司的账务处理如下：,借：管理费用（或相关资产成本）,746 200,贷：应付职工薪酬一一设定受益计划义务,746 200,*,74.62=456.35,除以（,1+10%,）,19,次方,*,82.08=456.35,除以（,1+10%,）,18,次方,*,414.86=456.35,除以（,1+10%,）,1,次方,*含尾数调整。,服务第,2,年年末，甲公司的账务处理如下：,借：管理费用（或相关资产成本）,820800,贷：应付职工薪酬,-,设定受益计划义务,820800,借：财务费用（或相关资产成本）,74600,贷：应付职工薪酬,-,设定受益计划义务,74600,服务第,3,年至第,20,年，以此类推处理。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,假定甲公司在该计划开始后职工提供服务的第,3,年年末重新计量该设定受益计划的净负债。,甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失,15,万元。,借：其他综合收益,设定受益计划净负债或净资产 重新计量,精算损失,150000,贷：应付职工薪酬,设定受益计划义务,150000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（五）短期带薪缺勤,1.,累积带薪缺勤,带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。,根据我国,劳动法,规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。,累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】,乙公司共有,1000,名职工从,201,9,年,1,月,1,日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受,5,个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过,1,年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。,201,9,年,12,月,31,日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为,2,天。乙公司预计,20,20,年有,950,名职工将享受不超过,5,天的带薪年休假，剩余,50,名职工每人将平均享受,6,天半年休假，假定这,50,名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为,500,元。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,根据上述资料，乙公司职工,201,9,年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工,201,9,年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。,在本例中，乙公司在,201,9,年,12,月,31,日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为,75,天（,501.5,天）的年休假工资金额,37500,元（,75 500,），并作如下账务处理：,借：管理费用,37 500,贷：应付职工薪酬,累积带薪缺勤,37 500,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2.,非累积带薪缺勤及其会计处理,非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。,我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。,企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。,通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,(,六,),利润分享计划,利润分享计划同时满足下列条件应确认相关的应付职工薪酬：,（,1,）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；,（,2,）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。,属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：,在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。,该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。,过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,相关分录如下：,借：管理费用,生产成本,贷：应付职工薪酬短期薪酬（利润分享计划）,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】,丙公司于,201,9,年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。,该计划规定，公司全年的净利润指标为,1000,万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过,1000,万元，公司管理层将可以分享超过,1000,万元净利润部分的,10%,作为额外报酬。假定至,201,9,年,12,月,31,日，丙公司全年实际完成净利润,1500,万元。,假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润,50,万元,(1500-1000)10%,作为其额外的薪酬。,丙公司,201,9,年,12,月,31,日的相关账务处理如下：,借：管理费用,500000,贷：应付职工薪酬,利润分享计划,500000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（七,）,进一步规范辞退福利的会计处理,明确确认时点,明确会计处理：,预期报告期后,12,个月以内完全支付的,作为短期薪酬；超过,12,个月的按照其他长期职工福利处理,。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。,（,1,）一年内支付的，不考虑折现：,借：管理费用（补偿额）,贷：应付职工薪酬（补偿额）,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（,2,）一年后支付的，应考虑折现：,借：管理费用（补偿额现值）,未确认融资费用（利息）,贷：应付职工薪酬（补偿额）,期末：,借：财务费用,贷：未确认融资费用,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,例,A,公司为一家家用电器制造企业，,201,9,年,9,月，为了能够在下一年度顺利实施转产，,A,公司管理层制定了一项辞退计划，拟从,20,20,年,1,月,1,日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。,辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年,12,月,10,日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,A,公司,201,9,年辞退计划一览表,金额单位：万元,所属部门,职位,辞退数量,工龄（年）,每人补偿,彩电车间,车间主任,副主任,10,1-10,10,10-20,20,20-30,30,高级技工,50,1-10,8,10-20,18,20-30,28,一般技工,100,1-10,5,10-20,15,20-30,25,小计,160,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在,10-20,年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：,企业应确认该职级的辞退福利金额应为,113.4,（,5.67,20,）万元。,借,:,管理费用,113.4,贷,:,应付职工薪酬,辞退福利,113.4,接受辞退的职工数量,发生概率,最佳估计数,0,0,0,1,3%,0.03,2,5%,0.1,3,5%,0.15,4,20%,0.8,5,15%,0.75,6,25%,1.5,7,8%,0.56,9,12%,1.08,10,7%,0.7,合计,5.67,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,接受辞退数量的最佳估计数及应支付的金额,金额单位：万元,职位,辞退数量,工龄（年）,接受辞退计划的职工人数,每人补偿标准（万元）,补偿金额,车间主任,副主任,10,1-10,5,10,50,10-20,2,20,40,20-30,1,30,30,高级技工,50,1-10,20,8,160,10-20,10,18,180,20-30,5,28,140,一般技工,100,1-10,50,5,250,10-20,20,15,300,20-30,10,25,250,160,123,1400,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,公司账务处理：,借：管理费用,14 000,000,贷：应付职工薪酬,14 000,000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,其他长期职工福利,1.,企业向职工提供的其他长期职工福利符合设定提存计划条件的，应按关于设定提存计划的有关规定进行处理。,2.,企业应当按照关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：,（,1,）服务成本。,（,2,）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。,（,3,）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。,为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，,企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；,长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的,，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（六）补充其他长期职工福利的会计处理,内容：长期带薪缺勤,长期残疾福利,长期利润分享计划,会计处理：,符合设定提存计划,的按设定提存计划处理；,不,符合设定提存计划的按,设定受益计划,处理，但,重新计量,导致其他长期职工福利净资产或净负债变动的计入,当期损益,长期残疾福利若,与职工提供服务期限长短无关,，应在导致职工长期残疾事件发生,当期确认,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,第三节 非流动负债,非流动负债是指偿还期在,1,年或者超过,1,年的一个营业周期以上的债务，是企业向债权人筹集可供长期使用的资金。,非流动负债按照筹集长期债务的方式可分为：,长期借款,应付债券,长期应付款。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,一、长期借款,指企业从银行或其他金融机构借入的期限在,1,年以上,(,不含,1,年,),的各项借款。,按借款条件划分,按借款用途划分,基本建设借款、技术改,造借款和生产经营借款,按借款币种划分,人民币借款和外币借款,按借款的偿还,方式划分,定期偿还借款和分期偿还借款,抵押借款、信用,借款和担保借款,第十一章 非流动负债,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,借入时：,借：银行存款（实收额）,长期借款,利息调整,贷：长期借款,本金,长期借款,利息调整,在资产负债表日，计算利息费用时：,借：在建工程,（账面价,实际利率,）,财务费用,制造费用,贷：应付利息,（本金,合同利率）,按借贷差额，借记或贷记“长期借款,利息调整”科目。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,二、应付债券,（一）应付债券的性质与分类,债券是企业按照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的一种书面凭证。,债券可以按不同的标准进行分类。,1,按照偿还本金的方式，可分为一次还本债券和分期还本债券,2,按债券发行有无担保，可分为有担保债券和信用债券,3,按是否记名，可分为记名债券和无记名债券,4,按照付息标准，可分为普通债券、收益债券和收入债券,5,按照期限长短，可分为短期债券、中期债券和长期债券,6,按特殊偿还方式，可分为可赎回债券和可转换债券,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（二）应付债券的发行价格,应付债券的发行价格,=,债券面值按市场利率计算的贴现值,+,债券利息按市场利率计算的贴现值（,A,）,若企业债券为分期支付利息的债券：,A=,每期应付的票面利息,1,元年金现值系数,若企业债券为到期一次支付利息的债券：,A=,到期支付的票面利息,1,元复利现值系数,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,第二节 应付债券,债券的发行价格,票面利率,=,市场利率,平 价,溢 价,折 价,票面利率,市场利率,票面利率,市场利率,第十一章 非流动负债,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,（三）一般公司债券的核算,1,发行时：,借：银行存款（实际收到的款项）,应付债券,利息调整,贷：应付债券,本金（债券面值）,应付债券,利息调整,实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券,利息调整”科目。,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,2,存续期间内利息核算：,利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。,借：在建工程（制造费用、财务费用等）,应付债券,利息调整（差额）,贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息）,应付债券,利息调整（差额）,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,【,例,】,甲公司,2015,年,1,月,1,日发行面值为,1 600 000,元、票面利率为,5%,、,5,年期的债券，用于公司经营周转。债券利息在每年的,6,月,30,日与,12,月,31,日支付。假设该债券发行时市场利率为,5%,，与票面利率相同。,则：到期偿还面值的,现值,=1 600 000DF0.025,，,10=1 6000.78120=1 249 920,（,元）,各期,利息（年金）的现值,=1 6002.5%ADF0.025,10=40 0008.75206=350 082.4,（,元）,债券的发行价格,(,现值,)=1 249 920+350 082.4=1 600 000,（元）,会计处理如下：,借：银行存款,1 600 000,贷：应付债券,债券面值,1 600 000,5/8/2025,淮阴工学院 邹香教授,假设甲公司发行债券时，债券的市场利率为,6%,，其他条件不变，则债券的发行价格计算如下：,到期偿还面值的,现值,=1 600 000DF0.03,，,10=1 6000.