税法(第二章-增值税).ppt

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,重庆理工大学会计学院 陈立,Taxation Laws,税法,第二章 增值税,VALUE ADDED TAX,教学目的与要求：,1,、了解增值税的基本原理,2,、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算,3,、了解“营改增”的进程及具体内容,4,、初步接触增值税专用发票及其管理,教学重点与难点：,1,、增值税的征税范围,2,、一般纳税人与小规模纳税人的认定,3,、税率与征收率,4,、一般纳税人应纳税额的计算，包括销售额的确定与进项税额的抵扣,5,、增值税的征收管理,教学方法与手段：讲授、习题,2.1,增值税概述,一、概念,增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。,、流转税：对流转额征税,turnover tax,流转税,commodity and service tax,商品劳务税,商品流转额 实物流转额 购进流转额,货币流转额 销售流转额,非商品流转额 劳务收入,、增值额,（）理论意义上的增值额,（）从商品、劳务的生产过程来看,增值额销售收入额非增值项目（如外购商品或劳务的金额）,增值额各环节增值额之和,、计税原理：,应纳增值税额增值额,税率,（卖价买价）,税率,销售额,税率外购价,税率,销项税额进项税额,二、特点,1,、可以避免重复征税,2,、“中性”效应,该手段的运用对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零。,三、类型,按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型：,生产型增值税,：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。,收入型增值税,：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。,消费型增值税,：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。,2.2,征税范围和纳税义务人,一、征税范围,（一）基本规定,、销售、进口的货物：有形资产,无形资产,动产,不动产,、提供劳务：加工、修理修配劳务,其他劳务,增值税,营业税,营改增后货物和劳务税的税种和征税范围,货物和劳务税,增值税,销售和进口货物,提供加工、修理修配劳务（应税劳务）,提供应税服务,营业税,提供应税劳务,-,交通运输业、邮政业、电信业,转让无形资产,-,部分现代服务业,销售不动产,应税服务,交通运输业,部分现代服务业,邮政业,电信业,陆路运输服务,研发和技术服务,水路运输服务,信息技术服务,航空运输服务,文化创意服务,管道运输服务,物流辅助服务,有形动产租赁服务,鉴证咨询服务,广播影视服务,（二）特殊规定,1,、视同销售货物行为,企业会计准则第,14,号,收入,第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；,（三）收入的金额能够可靠地计量；,（四）相关的经济利益很可能流入企业；,（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,税法上确认销售的几种特殊情况：,货物转移，但未发生产权转移,例如：代销,货物产权发生变动，但货物转移未采取销售形式,例如：无偿赠送,货物产权未发生变动，且货物转移未采取销售形式,例如：总分机构之间调拨货物,视同销售的,8,种情形：,（,1,）委托代销,（,2,）销售代销,（,3,）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售,（,4,）对外投资,（,5,）分派股利,（,6,）集体福利或个人消费,（,7,）无偿赠送,（,8,）非应税项目,2,、混合销售行为,国美电器 销售,空调,顾客,提供,安装,，收取,安装,费,销售货物 有 一项,提供,安装,劳务 联系 业务,（）含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及非应税劳务,（）税务处理,A,、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销售货物，征收增值税；,B,、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为提供应税劳务，征收营业税。,例、某,商场,（一般纳税人），销售,两台空调,，含税价11,000元，由,该商场,提供,安装,，收取,安装,费700元（含税）。应如何征税？,解：（,1,）,属混合销售行为,（,2,）彩电生产厂是从事货物生产销售为主的,企业，应征收增值税,销项税额,(11,000+700),（,1,17,）,17%,例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入,500,万元，另为该工程提供装饰材料价款,100,万元。应如何征税？,解：（,1,）,属混合销售行为,（,2,）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，,应征收营业税。,应纳税额,(500+100)3%,例,3,、某商场向某单位销售空调，含税销售额,23.4,万元，由商场提供安装，收取安装费,4000,元，商场购买安装空调使用的辅助材料支出,1000,元，取得专用发票。应如何征税？,解：（,1,）,属混合销售行为,（,2,）商场是从事货物销售为主的企业，应征收增值税,应纳增值税,【,（,234000+4000,）,（,1,17,）,】17%,100017,3,、兼营货物销售与非应税劳务,生产企业,销售,货物,出租厂房,销售货物 无联系 两项,房屋出租,（独立）业务,（）含义：指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中,（）税务处理：,分别核算，分别征税 货物和应税劳务征增值税,非应税劳务征营业税,未分别核算的，由主管税务机关核定销售额,例,1,、某机械生产厂本月销售车床,200,万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入,50,万元，应如何征税？,若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计,250,万元，应如何征税？,解：（,1,）,属兼营行为,（,2,）分别核算，分别征收,应纳增值税,20017%,应纳营业税,=503%,（,3,）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和,营业额,例,2,、某装修公司承接,A,公司一项包工不包料的装修工程，收取装修费,10,万元，另外将装饰材料销售给,B,单位，取得收入,2,万元（不含税），应如何征税？,若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？,解：（,1,）,属兼营行为,（,2,）分别核算，分别征收,应纳增值税,217%,应纳营业,=103%,（,3,）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和,营业额,4,、,混业经营,汽车生产企业,销售,汽车,货物运输,无联系 两项,（独立）业务,增值税17%,增值税11%,混业经营,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，,应分别核算，否则从高适用税率或征收率,。,兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；,兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；,兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,混合销售行为,/,兼营行为,/混业经营,的比较,概念,客户,款项,处理,混合销售行为,一项,业务,同一,难以分,别核算,只征一种税：,根据主业判断,兼营,行为,多项,业务,不同,分别核算,分别征税,混业,经营,多项,业务,同一,/,不同,分别核算,未分别核算,分别,适用税率,从高适用税率,二、纳税义务人,1,、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位、个人,2,、一般纳税人和小规模纳税人的认定,按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人划分为,一般纳税人和小规模纳税人,划分的目的在于加强增值税专用发票的管理,（,1,）甲 丙 丁,应纳税额,=200017%,100017%=170,（,2,）乙 丙 丁,应纳税额,=200017%,0=340,甲（一般纳税人）,1000,元,丙（一般纳税人）,2000,元,丁,乙（小规模纳税人）,？,（）小规模纳税人的涵义,年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定保报送有关税务资料的纳税人,（）小规模纳税人的认定标准：,A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额5 万,B、从事货物批发、零售的，年销售额万,C、个人,（,个体工商户除外）,D、非企业性单位,E、不经常发生增值税行为的企业,特殊规定：,小规模生产企业，会计核算健全的，可,申请,认定为一般纳税人。,类型,一般纳税人,小规模纳税人,经常提供应税服务的纳税人（包括企业、个体工商户和非企业性单位）,应税服务年销售额超过,500,万元,应税服务年销售额在,500,万元（含）以下,不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户,可选择,应税服务年销售额超过标准的其他个人,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料,可申请认定,原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过,500,万元,营改增增值税纳税人,2.3,税率和征收率,一、税率,（一）基本税率：,17%,（二）低税率：,13%,1,、农业产品,2,、支农产品,3,、居民生活用品,4,、新闻、出版类产品,（三）零税率,例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机,20,台，不含税售价,2,万元,/,台；维修业务取得不含税收入,1,万元。应如何纳税？,问题：应纳何种税？税率是多少？,解,：,（,1,）销售和维修业务均应缴纳增值税,（,2,）销售和维修业务分别适用税率,13,、,17,（,3,）销项税额（,202,）,13,1 17,结论：低税率仅适用于货物,货物或劳务,税率,应税服务,销售或进口货物（低税率除外）,17%,有形动产租赁,提供加工、修理修配劳务,粮食、食用植物油,农产品,，,食用盐,13%,11%,交通运输业、邮政业、基础电信服务,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品，,二甲醚,6%,部分现代服务业,增值电信服务,图书、报纸、杂志，,音像制品，电子出版物,饲料、化肥、农药、农机、农膜,出口货物,0,国际运输服务、,向境外单位提供的研,发和设计服务,二、征收率,应纳税额销售额,税率进项税额,应纳税额销售额,征收率,简易征收办法,1,、一般规定,对小规模纳税人采用简易征收办法：,3%,2,、销售自己使用过的固定资产,（,1,）一般纳税人,不得抵扣进项税额的固定资产,转型前（2008年12月31日前）购进或自制,营改增试点前购进或自制,依照,3%,的征收率减按,2%,征税,可以抵扣进项税额的固定资产：转型后（2009年1月1日后）,或试点后,购进的,：,按照适用税率征收增值税,（,2,）小规模纳税人,某生产企业为小规模纳税人，,2010,年,4,月销售一台,使用过,4,年的机器设备，取得销售收入,84,万元。,按照,2%,的征收率征收,增值税,应纳增值税,84,（,1,3,）,2,3,、销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品,（,1,）一般纳税人,按照适用税率征收增值税,某大型超市为增值税一般纳税人，,2007,年,3,月购进一,批可循环使用的包装物，取得增值税专用发票上注明,价款,30000,元。,2009,年,11,月，该超市将这批使用过的包,装物出售，含税售价,25000,元。,增值税（进项）,3000017,增值税（销项）,25000,（,1,17,）,17,（,2,）小规模纳税人,按,3,的征收率征收增值税,某超市为增值税小规模纳税人，,2007,年,3,月购进一批,可循环使用的包装物，支付价款,30000,元。,2009,年,11,月，,该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价,25000,元。,应纳增值税,25000,（,1,3,）,3,4,、纳税人销售旧货,按照简易办法依照,3%,的征收率减按,2%,征税,某电器回收公司主要经营二手家电的回收和销售业务。,2015,年,4,月，该公司收购二手家电共支付价款,48,万元，,销售二手家电共取得收入,60,万元（含税）。,应纳税额,60,（,1,3,）,2,5,、一般纳税人可选择按照简易办法依照,3,征收率征税的情形,6,、一般纳税人销售特定商品,:,按照简易办法依照,3,征收率征税,三、兼营不同税率的货物或应税劳务,分别核算销售额的，分别适用相应税率,未分别核算销售额的，从高适用税率,例、某超市某月销售额为,40,万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为,15,万元（不含税价），其他商品销售额为,25,万元，应如何纳税？,若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入,40,万元，应如何纳税？,解：,（）分别核算，销项税额,1513%+2517,（）未分别核算，销项税额,4017,2.4,一般纳税人应纳税额的计算,一、销项税额的计算（销售额的确定）,商场 销售彩电 顾客,售价,2900,元 会计处理 主营业务收入,包装费,100,元,其他业务收入,3000,元 税务处理 计税销售额,、一般销售方式：,销售额全部价款价外费用,价外费用：,（,1,）含义,（,2,）价外费用应视为含税收入,（,3,）不属于价外费用的情形,受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税,同时符合两个条件的代垫运费,代收费用,例：某彩电厂向商场销售彩电,100,台，不含税价,2000,元,/,台，另代垫运费,20000,元，其中：,6000,元由运输公司开具运输发票给商场，,14000,元由运输公司开具运输发票给彩电厂，彩电厂另开普通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。,解：,应纳增值税,200010017,14000,（,1,17,）,17,140007,2,、特殊销售方式,（）折扣方式,商业折扣（折扣销售）,涵义,因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。,税务处理：,销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；,如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。,现金折扣（销售折扣）,涵义,为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：,3/10,，,2/20,，,n/30,。,税务处理,折扣额不能从销售额中扣除,实物折扣,涵义,未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物,税务处理,按“视同销售”中的“无偿赠送”处理,销售折让,A,、,涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。,B,、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。,涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；,会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；,税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。,注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。,（,2,）以旧换新,（,3,）还本销售,涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款,税务处理：,销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,（,4,）以物易物,涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算,税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。,（,5,）包装物押金,会计处理：,收到押金时,：借 银行存款,贷 其他应付款,逾期不再退还时,：借 其他应付款,贷 其他业务收入,应交税费,增（销）,税务处理：,单独核算的，不并入销售额征税；,逾期未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。,包装物押金不等同于包装物租金,除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金的处理,啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税,其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税,（,6,）视同销售行为的销售额确定,确定顺序,:,纳税人最近时期同类货物平均售价,其他纳税人最近时期同类货物平均售价,组成计税价格,成本,+,利润,+,税金,或成本,（,1,成本利润率）税金,3,、含税销售额的换算,含税售价,117,元,不含税售价,100,元,增值税,17,元,计税销售额？,含税销售额的换算：,不含税销售额含税销售额,（,1,税率）,二、进项税额,、涵义：,纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额,、准予抵扣的进项税额,（,1,）取得合法扣税凭证,（以票扣税）,从销售方取得增值税专用发票,从海关取得的进口增值税专用缴款书,（,2,）未取得扣税凭证的特殊情况,（计算扣税）,购进免税农业产品：按买价的,13%,予以抵扣,、不准予抵扣的进项税额,（）没有销项税额对应的进项税额,.,用于,非应税项目,的购进货物或应税劳务,.,用于,免税项目,的购进货物或应税劳务,.,用于,集体福利、个人消费,的购进货物或应税劳务,.,非正常损失,的购进货物,.,非正常损失,的产成品、在产品所耗用的购进货物或应税劳务,（）扣税凭证不符合规定,未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的,例、某工业企业（一般纳税人），,2012,年,10,月发生：（）从农场购进水果,20,万元，货已入库；（）从玻璃厂购进玻璃,10,万元，取得增值税专用发票上注明税款,1.7,万元；（）从糖厂购进白糖,5,万元，取得增值税专用发票上注明税款,0.65,万元；（）从设备厂购进生产机器,50,万元，取得增值税专用发票上注明税款,8.5,万元；（）从印刷厂（小规模纳税人）购进商标,2,万元，无专用发票。当月销售货物，一批不含税价,10,万元，一批含税价,23.4,万元。计算该企业当月应纳增值税。,解：当月销项税额,1017%+23.4(1+17%)17%=5.1,万,当月进项税额,=2013%+1.7,8.5=12.8,万,应纳增值税,=5.1-12.8=,7.7,万元,三、应纳税额的计算,1,、计算应纳税额的时间限定,应纳增值税,当期,销项税额,当期,进项税额,（,1,）计算销项税额的时间限定,纳税义务发生时间,（,2,）进项税额抵扣的时间限定,防伪税控开票系统,开具之日起,180,日内到税务机关认证,在认证通过的当月，核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额,、进项税额不足抵扣的处理,当销项税额进项税额时，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣,例：某商贸公司,2012,年,1,月购进商品,50,万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入,40,万元（不含税价）；,2,月购进商品,60,万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入,100,万元（不含税价）。请计算该公司,1,月和,2,月应缴纳的增值税。,解：,1,月应纳税额,4017,5017,1.7,万元,2,月应纳税额,10017,6017,1.7,5.1,万元,、抵扣发生期进项税额（进项转出）,购进原材料时,借,原材料,1000,应交税费,增（进）,170,贷 银行存款,1170,将原材料用于修建厂房,借 在建工程,1170,贷 原材料,1000,应交税费,增（进项转出）,170,例、某工业企业为一般纳税人，,2012,年,2,月购进一批,原材料，取得增值税专用发票上注明税款,1.7,万元，已在,当月抵扣。,4,月，该企业销售货物,50,万元（不含税），购,进货物,30,万元取得专用发票，发生一场火灾将,2,月购进的,原材料全部烧毁。计算该企业,4,月应纳增值税。,解：应纳税额,=5017%-,（,3017%-1.7,）,=5.1,万元,、销货退回或折让,销货方：销售额,1000,购货方：购货额,1000,销项税额,170,进项税额,170,销售额,0,退货 购货额,0,销项税额,0,进项税额,0,冲减销项,冲减进项,例、某商业企业为一般纳税人，,2012,年,5,月向,A,公司销售商品,50,万元（不含税）。,6,月，该企业销售商品,234,万元（含税），购进商品,90,万元，取得专用发票。上月销售给,A,公司的商品存在质量问题，被全部退货。计算该企业,6,月应纳增值税。,解：,应纳税额,234,（,1,17,）,17,9017,5017,方法：以商品的销售额来倒推原材料的使用量,计算公式：,不能抵扣的进项税额,=,当月全部进项税额,当月免税项目销售额,当月全部销售额合计,5,、划分不得抵扣的进项税额,计算公式：简易征收办法,应纳税额销售额,征收率,注意：,1,、销售额应换算为不含税销售额,2,、不得抵扣进项税额,.,小规模纳税人应纳税额的计算,.6,进口货物征税,一、征税范围：报关进口应税货物,二、纳税义务人：进口货物的收货人或办理取关手续的单位和个人，包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人,问题,1,：出口转内销的货物是否征收进口关税？,是,问题,2,：代理进口货物时，谁是纳税人？,海关开具的完税凭证上的纳税人,三、税率：、,四、应纳税额的计算,组成计税价格关税完税价格关税消费税,CIF,价格（到岸价）,买价保险费运费,应纳税额组成计税价格,税率,例、某公司为一般纳税人，进口,10,辆小汽车，关税完税价格,7,万元,/,辆，共计缴纳关税,77,万元，消费税,7.7,万元，取得海关开具的完税凭证。当月以每辆,35.1,万元的含税价格销售其中的,8,辆小汽车。计算进口和销售时应缴纳的增值税。,解：组成计税价格,=710+7.7+77=154.7,万元,进口应纳增值税,=154.717%=26.3,万元,销售时应纳增值税,=35.1,（,1+17%,）,17%8-26.3=14.5,万元,一、含义,即实行零税率，货物在出口整体税负为零，出口环节不必纳税，还可以退还以前纳税环节已纳税款。,二、我国的出口货物退、免税政策,应纳税额,=,当期销项税额,当期进项税额,0,（退税）,0,（免税）,100,=0,（不退税）,0,（免税）,0,0,（不退税）,170,（不免税）,100,.7,出口货物退、免税,、出口免税并退税：在出口环节不征收增值税，并退还以前环节所纳税额,、出口免税不退税：出口货物本身不含税，无须退税,、出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税，并不退还以前负担的税款,三、出口货物退、免税的条件,1,、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物,2,、必须是报关离境的货物,3,、必须是在财务上作销售处理的货物,4,、必须是出口收汇并已核销的货物,四、出口货物退、免税适用范围,、免退税范围：,（企业）：生产企业、外贸企业、,外商投资企业,、特定企业,、免税、不退税范围：,（企业）：小规模生产企业、外贸企业从小规模纳税人购进货,物出口,（特准退税除外）,、外贸企业购进免税货物出口,（货物）：来料加工复出口、古旧图书、出口卷烟（计划内）、军品等,、不免税、不退税范围：,（货物）：原油（计划外）、援外出口货物、禁止出口的货物,五、退税率,1994.1.1,征多少退多少,1995.7.1,调低退税率,1996.1.1,再次调,低退税率,1998.1.1,提高纺织品退税率,1998.6.1,提高部分产品,退税率,1999.7.1,再次调高退税率,六、出口退税的计算,1,、,“免、抵、退”办法,生产企业,免税：,生产企业出口的自产货物在出口环节免予纳税,抵税：,生产企业计算当期应纳税额时进项税额予以抵扣,退税：,生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项,税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税,例、某生产企业某月购进原材料,400,万元。另外免税购进原材料,100,万元，全部用于出口货物的生产。当月在国内市场销售货物,200,万元，出口货物,600,万元，适用的退税率为,13%,。计算该企业当月应纳或应退的税额。,解：（,1,）出口货物免税,（,2,）不得免征和抵扣的税额的抵减额,=100*,（,17%-13%,）,=4,万元,（,3,）不得免征和抵扣的税额,=600*,（,17%-13%,）,-4=20,万元,（,4,）应纳税额,=200*17%-,（,400*17%-20,）,=-14,万元,（,5,）退税限额,=600*13%-100*13%=65,万元,（,6,）应退税额,=14,万元,2,、,“先征后退”办法,外贸企业,（,1,）应退税额,=,购进货物的销售额*退税率,（,2,）,从小规模纳税人购进特准退税货物,应退税额,=,普票所列销售额,/,（,1+6%,）*退税率,.,纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点,一、纳税义务发生时间,、销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索款凭证的,当天,销售结算方式不同，纳税义务发生时间不同,、进口货物为报关进口的当天,二、纳税期限,1,、核算期限：,1,日、,3,日、日、日、日个月或,1,个季度,具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人的规模大小和应纳税额的多少核定,2,、申报期限：以,1,个月为一期纳税的，自期满之日起,15,日内,三、纳税地点,固定业户：机构所在地,非固定业户：销售地,进口货物：报关地海关,.,增值税专用发票的使用和管理,一、专用发票领购使用范围,、一般纳税人,、小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用,、一般纳税人不得领用专用发票的情形,二、专用发票的开具范围,、一般纳税人销售货物、应税劳务，须向购买方开具,、向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具,、不得开具的几种情形,不征或免征增值税的情形,购买方不得抵扣进项税额的情形,三、专用发票开具时限,（,1,）专用发票开具时限,=,纳税义务发生时间,=,销项税额确认时间,（,2,）提前开具发票的处理：发票一旦开具，则视为纳税义务发生,例：某企业采取分期收款的方式销售产品,300,万元（不含税价），分三期收款，,2005,年,8,月收到第一期,100,万元款项时，即向对方全额开具了专用发票。当月应纳增值税税额为多少？,解：,8,月应纳增值税税额,30017,四、开具发票后，发生退货或折让的处理,、,购方未付货且未作帐务处理,退货：,购方,退回发票,销方,未作帐务处理：“作废”,已作帐务处理：开具红字发票,销售折让：销售方按折让后的货款重开一张专用发票,、,购方已付款，或未付款但已作帐务处理,购方,进货退出或折让证明单,销方,开具红字专用发票,抵扣联、发票联,、,存根联、记帐联,五、加强专用发票的管理,有关法律法规：,增值税专用发票使用规定,发票管理办法,税收征管法,关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定,、关于被盗、丢失的处理,（,1,）处以万以下罚款,（,2,）半年内停止领购专用发票,（,3,）申报遗失后虚开代开的承担偷、骗税责任,、关于代开、虚开发票的处理,（,1,）代开发票、虚开发票的含义,（,2,）处理：,按票面所示货物的适用税率和金额补缴税额,按偷税论处,不能抵扣进项税额,3,、纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理,（,1,）何谓“善意”,购销双方存在真实的交易,专用发票注明的全部内容与实际相符,没有证据表明购货方知道销售方提供的发票是以非法手段获得的,（,2,）处理,不予抵扣进项税额或不予出口退税；已抵扣或已取得出口退税的，应依法追缴,对购货方不以偷税或骗税论处,购货方能够重新取得合法、有效专用发票的，准予抵扣进项税额或出口退税,4,、购货方偷税、骗取出口退税的情况,（,1,）从销售方取得第三方开具的专用发票：专用发票注明,的内容与进行实际交易的销售方不符,（,2,）从销货地以外的地区获得专用发票：专用发票为销售,方所在省以外地区的,（,3,）受票方利用他人虚开的专用发票向税务机关申报抵扣,税款：明知取得的专用发票是销售方以非法手段获得的,例、某工业企业当月销售货物销售额为,300,万元，另以折扣,方式销售货物销售额为,80,万元，单独开具红字发票折扣其中,的,8,万元，货物均已发出；当月购进货物取得的增值税专用,发票上注明价款为,150,万元，但该发票所注明的销售方名,称、印章等与进行实际交易的销售方不符；当月企业为装修,办公大楼还购进一批装饰材料，取得的增值税专用发票上注,明税款为,1.3,万元；该企业附设的一个销售公司（已办工商,登记，尚未办理税务登记）联系到一笔销货业务，由于暂未,领购专用发票，请该企业代开一张销货专用发票，价款为,200,万元。购销货物税率均为,17%,。当月企业计算应纳增值税,为：（,300+80-8,）,17%-15017%-1.3=36.44,万元,要求：请用,增值税暂行条例,及有关规定分析该企业,的计算方法是否有误，并计算正确的应纳税额。,解：,（1）折扣额,单独开具红字发票，不得从销售额中减除；,（2）发票注明的销售方名称、印章等与进行实际交易的,销售方不符，不得申报抵扣进项税额；,（3）购进装饰材料用于非应税项目，进项税额不得抵扣；,（4）为销售公司代开专用发票，应按票面金额纳税。,当月应纳增值税=（300+80）17%20017%,例、某商场为一般纳税人，,2009,年,8,月发生以下经济业务：,1,、向顾客销售彩电,100,台，零售价,3410,元,/,台，另收取运输费,100,元,/,台；,2,、向,A,企业销售空调,20,台，不含税价,4000,元,/,台，另开具红字发票给予对方,2%,的价格折扣；,3,、向,B,企业销售电脑,20,台，不含税价,8000,元,/,台，对方用一辆小货车抵付货款，商场将该车留为运输所用，取得对方开具的增值税普通发票；,4,、采取以旧换新方式向顾客销售洗衣机,50,台，共计收取现金,100000,元，旧洗衣机折价,340,元,/,台；,5,、购进饮料,100,箱，取得对方开具的增值税专用发票，其账面成本为,100,元,/,箱，将其中,60,箱赠送给,C,企业，,40,箱发给商场职工作为福利；,6,、购进一批图书，货款已付，取得对方开具的专用发票上注明价款,20000,元；,7,、从废品收购站收购一批废旧家电，支付价款,10000,元；,8,、从某小规模纸品生产厂购进包装物，取得由税务所为该厂代开的专用发票上注明价款,30000,元，另支付运费,500,元，取得运输单位开具的运输发票；,9,、附设家电修理部，本月维修收入共计,5850,元（含税）；,10,、采取直接收款方式向,D,企业销售冰箱,10,台，不含税价,5000,元,/,台，货款已收到并将提货单交付对方，对方尚未提货。,请计算该商场本月应纳的增值税。,解：,（,1,）销项税额,=,（,3410+100,）,（,1+17%,）,10017%[phone]%[phone]%+,（,100000+34050,）,（,1+17%,）,17%+100,（,1+10%,）,6017%+5850,（,1+17%,）,17%[phone]%,（,2,）进项税额,=1006017%+2000013%+300003%+5007%,（,3,）应纳税额,=,（,1,）（,2,）,