小企业会计全套教学教程课件.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,2020-6-30,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版副标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,小企业会计教程,第一章,小企业会计概述,本章主要介绍小企业会计核算的特点、会计标准、会计假设、会计原则、会计方法和会计组织机构等基本问题。通过本章的学习,应当了解小企业的性质及界定标准,;,掌握小企业会计的基本特点,;,明确小企业会计规范体系及内容,;,掌握小企业会计核算的原则,;,了解小企业会计核算的基本方法,对小企业会计基本理论有正确的认识与理解。,第一节小企业会计核算的特点,一、小企业界定标准,小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低,或生产和交易数量规模较小的企业。,在斯蒂芬,罗宾斯的管理学一书中,小企业被定义为“任何独立所有和经营的、追求利润的、雇员人数在,500,人以下的企业”。,国际上对小企业的划分一般根据三个标准,:,一是企业职工人数,;,二是实际资本数,;,三是企业营业额。,我国界定小企业的标准是依据企业职工人数、销售额、资产总额等指标,同时结合行业特点等因素制定。,二、小企业的特点,1.,企业数量众多,分布面广,2.,在社会经济中发挥着重要作用,3.,国家政策支持力度大,三、小企业会计核算的特点,1.,会计计量统一采用历史成本,2.,统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价,3.,统一采用成本法核算长期股权投资,4.,固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定,5.,长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致,6.,资本公积仅核算资本溢价,7.,采用应付税款法核算所得税,8.,取消了外币财务报表折算差额,9.,简化了财务报表的列报和披露,10.,统一采用未来适用法对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正进行会计处理,第二节小企业会计核算标准,一、小企业执行的会计标准,会计标准是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则,是会计行为的规范化的要求,其表现形式主要为会计准则体系。,我国目前的会计准则体系主要包括企业会计准则、小企业会计准则和政府会计准则。,小企业因其特殊性,主要执行小企业会计准则,也可执行企业会计准则。,二、小企业会计准则的意义,小企业会计准则的发布实施,有利于夯实经济社会又好又快发展的基础;,小企业会计准则的发布实施,有利于落实国家关于扶持小企业发展的法规政策,;,小企业会计准则的发布实施,有利于改善小企业税收和融资环境,;,小企业会计准则的发布实施,有利于改进和加强小企业内部管理和规范市场经济秩序,提升政府经济管理水平。,三、小企业会计准则的特点,1.,既趋同国际方向,又立足我国实际,2.,既保持体系完整,又相互有序衔接,3.,既满足税收征管信息需求,又有助于银行信贷决策,4.,既确保行业覆盖,又抓住常见业务,四、小企业会计准则的内容,小企业会计准则由小企业会计准则以及会计科目、主要账务处理和财务报表两部分组成。,小企业会计准则采用章节体例,分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则十章,具体规定了小企业会计核算的全部内容。,会计科目、主要账务处理和财务报表主要规定会计科目的设置,主要账务处理,财务报表的种类、格式及编制说明等,为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。,第三节小企业会计核算对象,一、会计对象,会计对象,是指会计所要反映和监督的内容,即会计所要反映和监督的客体,在社会主义制度下,就是社会再生产过程中的资金运动。,小企业的会计对象概括为社会再生产过程中的资金运动。,二、会计要素,会计要素是对会计对象的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。小企业会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六部分。,1.,资产,资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。,二、会计要素,2.,负债,负债,是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照流动性,可分为流动负债和非流动负债。,3.,所有者权益,所有者权益,是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是小企业资产总额中扣除债权人权益后的净额,反映所有者,(,股东,),财富的净增加额。,小企业所有者权益的来源包括所有者投入的资本,(,包括实收资本与资本公积,),和留存收益,(,包括盈余公积和未分配利润,),等。,二、会计要素,4.,收入,收入,是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。收入的实质是企业经济活动的产出过程,即企业生产经营活动的结果。,5.,费用,费用,是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。,6.,利润,利润,是指小企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。通常情况下,如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益增加,业绩得到了提升,;,反之,如果企业发生了亏损,(,即利润为负数,),表明企业的所有者权益减少,业绩下降。利润是评价企业管理层的指标之一,也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。,三、会计科目,会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。为了全面、系统、分类地核算与监督各项经济业务的发生情况,以及由此引起的各项资产、负债、所有者权益和各项损益的增减变动,有必要按照各项会计对象分别设置会计科目。,设置会计科目是对会计对象的具体内容加以科学归类,是进行分类核算与监督的一种方法。,小企业常用的会计科目按照资产、负债、所有者权益、成本、损益分为五大类,共设,66,个科目，其科目名称与企业会计准则基本一致,体现了会计信息的可比性和一致性,符合与国际会计准则趋同的要求。,第四节小企业会计核算基础,一、会计假设,会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。,包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,前提条件,空间范围,时间范围,基本程序,计量方法,会计,(,一,),会计主体,会计主体,是指小企业会计确认、计量和报告的空间范围。,会计主体假设的意义在于明确了会计工作的,空间范围,，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,小企业所有者的交易或事项是属于小企业所有者发生的,不应纳入小企业会计核算的范畴,;,但小企业所有者投入小企业的资本或者小企业向所有者分配的利润则属于小企业主体所发生的交易或事项,应当纳入小企业会计核算的范畴。,会计主体不同于法律主体,一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但是,会计主体不一定是法律主体,(,二,),持续经营,持续经营,是指在可以预见的将来,小企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去,不会停业也不会大规模削减业务。在持续经营前提下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的经营活动为前提。,小企业是否持续经营,在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。,当小企业终止经营时,就不能再采用这一假设以及以这一假设为前提的会计程序和方法,而应采用以清算为基础的会计处理方法。,(,三,),会计分期,会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,会计分期是持续经营假设的必然结果,根据持续经营假设,企业在可预见的将来是持续不断经营的,如果不进行会计分期,企业就只能等到结束其经营活动时才能核算其经营成果和财务状况,这显然不能满足会计信息使用者对会计信息的需求。,会计分期分为会计年度和会计中期。,(,四,),货币计量,货币计量,是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币作为计量单位,反映、记录会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。,会计主体之所以采用货币作为基础进行计量,是由货币本身的计量属性决定的。选择货币作为计量单位,能够全面反映企业的生产经营活动以及交易或事项,企业发生的不同种类的交易或事项也能够以统一的货币进行计量,从而得到有价值的综合性财务信息,如资产、利润等。,货币计量假设是建立在币值稳定不变的基础之上的。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下,不同时点的货币金额才能汇总,同一期间的收入和费用才能进行比较。如果是在持续通货膨胀的情况下,货币计量这一假设就受到了挑战,以币值稳定不变为基础提供的会计信息的决策有用性就会受到影响,此时就应该采用“通货膨胀会计”来消除物价变动的影响。,二、会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范,是使财务报告中提供的会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。考虑到小企业的实际情况,不再过多地强调谨慎性原则、实质重于形式原则等。,(,一,),可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息的可靠性包括客观和可验证两个方面。,(,二,),相关性,相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。,会计信息质量的相关性要求,需要小企业在确认、计量和报告会计信息过程中充分考虑使用者的决策模式和信息需要,但是相关性以可靠性为基础,两者之间是统一的,并不矛盾,不应将两者对立起来,也就是说,会计信息在可靠性前提下,尽可能地做到相关性,以满足财务报告使用者的决策需要。,(,三,),可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。,(,四,),可比性,可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义,:,第一,同一企业不同时期可比。,第二,不同企业相同会计期间可比。,(,五,),实质重于形式,实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。,(,六,),重要性,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。,重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,(,七,),谨慎性,谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时,应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,小企业会计准则对谨慎性要求不多,主要是考虑到小企业会计人员的职业判断能力相对较弱,在确定固定资产、生产性生物资产等资产的使用寿命时,考虑税法规定等,大大减少其职业判断的内容。,(,八,),及时性,及时性要求企业对于已发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。,三、会计要素计量属性,计量属性,是指小企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列入财务报表及其附注时,按照规定的计量标准和计量方法进行计量,确定其金额的基础。,小企业会计要素的计量以历史成本为主,一般不考虑重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。,四、会计核算基础,小企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,权责发生制又称“应计制”,其核心是确认收入和费用的归属期间。,权责发生制的判断标准是权责的发生是否属于当期,应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。按照权责发生制的要求,凡属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用,;,凡不属于当期的收入和费用,即使款项在当期已经收付,也不作为当期的收入和费用。,第五节小企业会计核算方法,会计核算方法,是指考虑对企业已经发生的经济活动进行连续、系统和全面的反映和监督而采用的方法。,由于小企业会计对象的多样性和复杂性,对其进行反映和监督的会计核算不能采取单一的方法形式,而应该采用方法体系的模式。,小企业会计核算方法由设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告等具体方法构成,这七种方法构成了一个完整、科学的方法体系。,(,一,),设置账户,(,二,),复式记账,(,三,),填制和审核凭证,(,四,),登记账簿,(,五,),成本计算,(,六,),财产清查,(,七,),编制财务报告,第六节小企业会计机构的设置,(,一,),设置独立的会计机构和会计人员,具有一定规模和业务量的小企业可以设置独立的会计机构,设置时要贯彻精简、高效、节约的原则,反对机构臃肿重叠,人浮于事。会计机构内部要根据实际需要定岗定编,确定合适的会计人员,以提高会计工作效率。同时,设置独立会计机构时要注意内部控制的要求,各会计人员之间既要做到分工负责,又要相互牵制、相互监督,防止出现差错和舞弊。,(,二,),不设置独立的会计机构,在有关机构中设置专职会计人员,如果企业的经营规模较小,会计业务工作量较少,可以不设置独立的会计机构,在有关机构中设置会计人员并且指定会计主管人员。会计人员设置在哪个机构,根据小企业的管理要求和管理组织形式决定,有的设置在总务部门,有的设置在办公室等。,(,三,),代理记账,为节约人力成本和提高核算质量,小企业可以选择委托代理记账机构代理记账。代理记账,是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人,是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构,是指从事代理记账业务的中介机构。,1.,与大中型企业相比较,小企业会计核算有何特殊性,?,2.,小企业会计要素有哪些,?,它们之间有何关系,?,3.,小企业会计信息的质量要求具体包括哪些内容,?,4.,小企业会计确认与计量的原则有哪些,?,5.,如何理解权责发生制,?,6.,小企业会计核算的方法有哪些,?,7.,小企业会计机构设置的特点是什么,?,本章结束，欢迎提问！,第二章,资产的管理与核算,本章主要阐述货币资金、应收款项、存货、固定资产、无形资产及其他资产的核算,短期投资、长期债券投资、长期股权投资的基本核算。通过本章的学习,应当了解货币资金、短期投资、存货的范围,;,理解固定资产、无形资产等的计价基础、入账价值和管理,;,掌握中小企业日常活动,(,如款项收付、采购材料等,),涉及的资产要素的核算方法。,本章内容,第一节 资产概述,第二节 货币资金,第三节 短期投资,第四节 应收款项,第五节 存货,第六节 固定资产,第七节 无形资产及长期待摊费用,第八节 长期投资,第一节资产概述,一、资产的定义与特征,二、资产的确认条件,三、资产的分类,一、资产的定义与特征,定义：资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。,特征：,1.,资产应为小企业拥有或控制的资源,2.,资产预期会给小企业带来经济利益,3.,资产是小企业在过去的交易或事项中形成的,二、资产的确认条件,1.,与该资源有关的经济利益很可能流入企业,2.,该资源的成本或者价值能够可靠地计量,三、资产的分类,小企业的资产按其流动性不同,可以划分为流动资产和非流动资产。,流动资产,是指预计在,1,年或者超过,1,年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。,非流动资产,是指流动资产以外的资产,主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。,第二节货币资金,一、库存现金,二、银行存款,三、其他货币资金,一、库存现金,(,一,),库存现金的管理,1.,库存现金的使用范围,小企业库存现金的使用范围主要包括,:,(1),职工工资、津贴。,(2),个人的劳务报酬。,(3),根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。,(4),各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。,(5),向个人收购的农副产品及其他物资的价款。,(6),出差人员必须随身携带的差旅费。,(7),结算起点,(1000,元人民币,),以下的零星支出。,(8),中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。,2.,库存现金限额,为了加强现金管理和便利企业的日常零星开支,国家规定每个企业可以保留一定数额的库存现金。各开户单位的库存现金都要核定一个可保留的最高额度,即库存现金限额,由开户银行根据开户单位日常现金实际需要、距离银行的远近以及交通便利与否等情况核定。一般可按开户单位,35,天日常零星开支所需的库存现金数核定,超过库存现金限额的部分,企业应及时存入银行。,3,.,库存现金的内部控制管理,为了保证小企业库存现金的安全和完整,小企业应当严格按照国家相关法律,、法规的规定办理有关的现金收付业务。,(,二,),库存现金的核算,为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况,小企业应设置“库存现金”账户。该账户的借方登记现金收入,贷方登记现金支出,期末借方余额表示小企业的库存现金金额。小企业增加库存现金,借记“库存现金”科目,贷记“银行存款”等科目,;,减少库存现金,做相反的会计分录。,(,三,),库存现金的清查,为了保证现金的安全完整,小企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查,一般采用实地盘点法,根据清查的结果编制现金盘点报告单。如果账实不符,发现溢余或短缺,应通过“待处理财产损溢”科目核算。,如果发现现金溢余,应借记“库存现金”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。经查明原因属于多收或少付其他单位或个人的,应转入“其他应付款应付现金溢余,(,单位或个人,),”科目的贷方,;,属于无法查明原因的,经批准后转入“营业外收入现金溢余”科目的贷方。,如果发现现金短缺,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“库存现金”科目。经查明原因属于应由责任人赔偿的部分,应转入“其他应收款应收现金短缺款,(,个人,),”科目的借方,;,属于应由保险公司赔偿的部分,应转入“其他应收款应收保险赔款”科目的借方,;,属于无法查明原因的,根据管理权限,经批准后转入“管理费用现金短缺”科目的借方。,二、银行存款,银行存款,是指小企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。,(,一,),银行存款账户的设立,小企业应根据业务需要,在其所在地银行开设银行账户,进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。一个企业只能在一家银行开立一个基本存款账户,不得在多家银行开立该账户。,(,二,),银行存款的核算,为了核算和监督银行存款的收入、支出和结存情况,小企业应设置“,银行存款,”账户。该账户的借方登记银行存款增加数,贷方登记银行存款减少数,期末余额在借方。小企业的银行存款增加,借记“银行存款”科目,贷记“库存现金”“应收账款”等科目,;,银行存款减少,做相反的会计分录。,(,三,),银行存款的清查,小企业在日常银行收付结算业务中,由于收付款的结算凭证在小企业和银行之间传递到达的时间不一致,会导致出现一方已经入账而另一方尚未入账的,未达账项,。未达账项主要有以下四种情况,:,(l),小企业已收款入账,银行尚未收款入账。如小企业收取的转账支票已交存银行,而银行尚未入账。,(2),小企业已付款入账,银行尚未付款入账。如小企业签发支票已报销入账,而持票人尚未到银行取款或转账。,(3),银行已收款入账,小企业尚未收款入账。如银行代收款项,银行已经收款入账,而小企业尚未接到收账通知。,(4),银行已付款入账,小企业尚未付款入账。如银行代付款项,银行已经付款入账,而小企业尚未接到付款通知。,对于未达账项,可使用补记式余额调节法编制银行存款余额调节表对双方余额进行调节,最终达到一致。其调节公式为,:,企业银行存款日记账余额,+,银行已收而企业未收款项,-,银行已付而企业未付款项,=,银行对账单余额,+,企业已收而银行未收款项,-,企业已付而银行未付款项,三、其他货币资金,(,一,),银行汇票存款的核算,(,二,),银行本票存款的核算,(,三,),外埠存款的核算,(,四,),备用金的核算,第三节短期投资,一、短期投资的概述,二、短期投资的初始计量,三、短期投资持有期间收益的确认,四、出售短期投资,一、短期投资的概述,(,一,),投资的含义及分类,投资,是指企业通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,投资按投资对象的可变现性和投资目的不同可分为短期投资和长期投资。,(,二,),短期投资的概念,短期投资,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过,1,年,(,含,1,年,),的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资的特点是持有时间短且容易变现。,小企业应设置“短期投资”科目,核算小企业以赚取差价为目的而持有的股票投资、债券投资、基金投资等短期投资的实际成本。账户期末余额在借方,反映小企业持有的短期投资成本。,二、短期投资的初始计量,以支付现金取得的短期投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收股利或应收利息,不计入短期投资的成本。,小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的,应当按照实际支付的全部价款,借记“短期投资”科目,贷记“银行存款”科目。小企业购入股票,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利,借记“短期投资”科目,按照应收的现金股利,借记“应收股利”科目,按照实际支付的全部价款,贷记“银行存款”科目。小企业购入债券,如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当按照实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚未领取的利息,借记“短期投资”科目,按照应收的利息,借记“应收利息”科目,按照实际支付的全部价款,贷记“银行存款”科目。,三、短期投资持有期间收益的确认,在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。,小企业在短期投资持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。实际收到的现金股利或利息,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。,四、出售短期投资,出售短期投资时,出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收益。,小企业出售短期投资,应当按照实际收到的价款,借记“银行存款”或“库存现金”科目,;,按该项短期投资的账面余额,贷记“短期投资”科目,;,按尚未收到的现金股利或利息,贷记“应收股利”或“应收利息”科目,;,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。,第四节应收款项,一、应收票据,二、应收账款,三、预付账款,四、其他应收款,五、坏账及其核算,一、应收票据,(,一,),应收票据概述,1.,应收票据的概念,应收票据,是指小企业因销售商品,(,产成品或材料,),或提供劳务等日常经营活动而收到的商业汇票,(,银行承兑汇票和商业承兑汇票,),。,2,.,票据到期日的确定,应收票据到期日的确定有三种情况,:,(1),按票据指定日期确定,即在票据上具体指定某年某月某日为到期日。,(2),接月份确定。按照票据上注明的月份数计算,不考虑各月份实际天数多少,统一按次月对应日为整月计算,到期日为与出票日相对应的一天。,(3),按日数定期。不考虑月数,统一按实际天数计算,到期日则从出票日计算到票据上注明的天数为止的一天,计算时算头不算尾或算尾不算头。,3.,票据利息的计算,(,二,),应收票据的核算,我国商业汇票的期限一般较短,利息金额相对较小,因此应收票据一般按面值计价。,为了反映和监督应收票据的取得和收回情况,小企业应设置“应收票据”账户进行核算。账户借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息,贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额,期末余额在借方,反映小企业持有的商业汇票的票面金额。,小企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时,应按票面金额,借记“应收票据”科目,按照确认的营业收入,贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的,还应贷记“应交税费应交增值税,(,销项税额,),”科目。,(,三,),应收票据的贴现,应收票据贴现,是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息,再将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。,应收票据贴现中,贴现日起至票据到期前一日止的期间为贴现期,贴现银行所使用的利率为贴现率,贴现银行扣除的利息称为贴现息,贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给小企业的金额称为贴现净额。,贴现息,=,票面金额,贴现利率,贴现期限,贴现净额,=,票据到期值,-,贴现息,二、应收账款,(,一,),应收账款概述,应收账款,是指小企业因销售商品或提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项,包括应向债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,1.,商业折扣,2.,现金折扣,(,二,),应收账款的核算,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,小企业应设置“应收账款”科目。,企业销售商品发生应收款项时,借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税,(,销项税额,),”等科目,;,收回款项时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。,三、预付账款,预付账款,是指小企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项。预付账款是小企业暂时被供货单位占用的资金,小企业有权要求其及时按照合同供应商品。,为了反映预付账款的增减变动及结存情况,小企业应设置“预付账款”科目进行核算。,小企业根据购货合同的规定向供货单位预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。小企业收到所购物资,按应计入物资采购成本的金额,借记“原材料”“应交税费应交增值税,(,进项税额,),”等科目,贷记“预付账款”科目,;,当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目,;,当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。,四、其他应收款,其他应收款,是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项,其主要内容包括,:,(1),应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。,(2),应收的出租包装物租金。,(3),应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费,应由职工负担的医药费、房租费等。,(4),备用金,如向企业各有关部门拨出的备用金。,(5),存出保证金,如租入包装物支付的押金。,(6),其他各种应收、暂付款项。,为了反映其他应收款项的增减变动及结存情况,小企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。,五、坏账及其核算,坏账是企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。,小企业应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时记入“营业外支出”科目,同时冲减应收及预付款项。按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目,按照应收及预付款项的账面余额,贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”等科目。,第五节存货,一、存货概述,二、原材料的核算,三、周转材料的核算,四、委托加工物资的核算,五、库存商品的核算,六、消耗性生物资产的核算,七、存货清查,一、存货概述,(,一,),存货的概念及特征,存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,以及小企业,(,农、林、牧、渔业,),为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货主要包括,:,原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。存货具有如下特征,:,(1),存货是一种具有物质实体的有形资产。,(2),存货属于流动资产,具有较大的流动性。存货通常能在一年内转换为现金或其他资产,但其流动性又低于货币资金、应收款项等项目。,(3),存货取得的目的是在正常生产经营过程中被销售或耗用。,(,二,),存货的初始计量,小企业取得的存货,应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,1.,外购存货,2.,通过进一步加工取得的存货,3.,其他方式取得的存货,(,三,),存货发出的计价方法,在实际成本核算方式下,小企业应当采用先进先出法、加权平均法,(,月末一次加权平均法和移动加权平均法,),或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用,不得随意变更。,1.,先进先出法,2.,月末一次加权平均法,3.,移动加权平均法,4.,个别计价法,二、原材料的核算,(,一,),会计科目的设置,原材料按实际成本核算时,小企业设置的会计科目主要有“原材料”“在途物资”等。,(1),“原材料”科目。本科目用于核算小企业各种材料的收发与结存情况。当原材料按实际成本核算时,本科目借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的实际成本。本科目应按照材料的保管地点,(,仓库,),、类别、品种和规格等进行明细核算。,(2),“在途物资”科目。本科目用于核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。本科目借方登记小企业购入的在途物资的实际成本,贷方登记验收入库的在途物资的实际成本,期末余额在借方,反映小企业已经收到发票账单但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。本科目应按照供应单位和物资品种进行明细核算。,(,二,),会计核算,1.,购入材料的核算,(1),货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。,(2),货款已经支付或开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。,(3),货款尚未支付,材料已验收入库。,2.,发出材料的核算,生产经营领用材料,其原有实物状态会发生改变,其成本也随之形成产品或直接转化为费用。小企业应按照发出原材料的用途,将其成本直接计入产品成本或当期费用。领用材料时,按计算确定的实际成本,借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“委托加工物资”等科目,贷记“原材料”科目。销售材料结转成本时,借记“其他业务成本”科目,贷记“原材料”科目。,三、周转材料的核算,(,一,),周转材料的内容,周转材料,是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料,主要包括包装物、低值易耗品以及小企业,(,建筑业,),的钢模板、木模板、脚手架等。,包装物,是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器,如箱、桶、瓶、袋、坛等。低值易耗品,是指单位价值较低或使用年限较短,不能作为固定资产核算的各种用具、设备,(,如工具、管理用具、玻璃器皿等,),以及在经营过程中周转使用的包装容器。低值易耗品可以多次参加周转而不改变其原有实物形态,从性质上看属于劳动资料,但由于其价值较低或容易损耗,因此通常被视为存货,作为流动资产进行核算和管理。,(,二,),周转材料的具体核算,小企业应设置“周转材料”科目,核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。,1.,生产经营领用周转材料,小企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等选择合适的摊销方法,将其账面价值一次或分次计入有关成本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转销法和分次摊销法。,(1),一次转销法,是指在领用周转材料时,将其账面价值全部计入领用当期有关成本费用的一种方法。,(2),分次摊销法,是指根据周转材料可供使用的估计次数,将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。,2.,随同产品出售包装物,随同产品出售而不单独计价的包装物,应按其实际成本,借记“销售费用”科目,贷记“周转材料包装物”科目。,3.,出借、出租包装物,出借包装物是销货企业为购货企业提供的一种无偿服务,不收取费用,;,出租包装物收取的租金应作为营业外收入并计算缴纳增值税。为了督促购货企业能按期归还包装物,小企业在出借、出租包装物时,一般要收取押金,收取的押金记入“其他应付款存入保证金”科目。如客户逾期未归还包装物,应按规定没收其押金并计算缴纳增值税,没收的押金扣除应交增值税后的金额记入“营业外收入”科目。,四、委托加工物资的核算,委托加工物资,是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,小企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费、支付的税金,(,委托加工物资所应负担的消费税等,),及应负担的运杂费等。,为了反映和监督委托外单位加工的各种材料、商品等物资的增减变动及其结存情况,企业应当设置“委托加工物资”科目。该科目借方登记委托加工物资的实际成本,贷方登记已加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本,期末余额在借方,反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本。,加工完成验收入库的物资和剩余的物资,按照加工收回物资和剩余物资的实际成本,借记“原材料”“库存商品”等科目,贷记“委托加工物资”科目。,五、库存商品的核算,(,一,),库存商品的内容,库存商品,是指小企业已完成全部生产过程并已经验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品,以及外购或委托加工完成验收手续用于销售的各种商品。,(,二,),库存商品收发核算的凭证,库存商品是企业流动资产的重要组成部分,企业必须健全库存商品收发的手续制度,认真执行库存商品收发凭证的填制和审核。,(,三,),库存商品的核算,小企业应当设置“库存商品”科目,核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价,并按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。,小企业,(,农、林、牧、渔业,),可将“库存商品”科目改为“农产品”科目。,小企业,(,批发业、零售业,),的库存商品还可以采用毛利率法和零售价法中的售价金额核算法进行日常核算。,1.,毛利率法,2.,零售价法,六、消耗性生物资产的核算,“消耗性生物资产”科目核算小企业,(,农、林、牧、渔业,),持有的消耗性生物资产的实际成本。本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。,七、存货清查,存货清查,是指通过对存货实地盘点确定存货的实有数量,并与账面结存数核对,从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。,对于账实不符的存货,应查明原因,分清责任,按照规定程序报批处理,并根据清查结果编制存货盘点报告单,作为存货清查的原始凭证,清查中发现的存货盘盈、盘亏和毁损,通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。,(,一,),存货盘盈的核算,(,二,),存货盘亏及毁损的核算,第六节固定资产,一、固定资产概述,二、固定资产的综合分类,三、固定资产的核算,四、固定资产的初始计量,五、固定资产折旧,六、固定资产的后续支出,七、固定资产的处置,八、固定资产清查,一、固定资产概述,固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出