预算会计2087页教学课件电子教案.ppt

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总论,第一章 预算会计的基本概念,第一节 预算会计的定义和特点,一、预算会计的定义,预算会计是社会主义中国特有的会计术语，是一种带有中国特色的专业会计。顾名思义，预算会计就是与预算相联系的会计，但这里所说的预算是指国家预算而非企业预算，所以也可以说预算会计是以会计与国家预算的关系来定义的会计类别。会计按其核算对象划分，可分为两大类：一类是企业会计，它核算、反映和监督的是社会再生产过程中生产、流通领域中企业经营资金的活动；另一类是预算会计，核算、反映和监督的是社会再生产过程中分配领域的国家预算资金的活动。,在我国实际会计工作中，预算会计的适用范围包括两部分：一是与财政有预算资金缴款、拨款关系的单位；二是按规定纳入预算管理的单位。前者本身就是预算单位，后者起码在其发展过程中起源或脱胎于执行国家预算的单位。这些单位基本上属于非物质生产部门，主要包括财政部门、行政单位和事业单位。财政部门是指具体负责编制和执行中央预算和地方各级预算的职能部门；行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设、文化建设，维护社会公共秩序的单位；事业单位是指不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接为生产建设和人民生活服务的,单位。它们虽不直接创造物质财富，但对于整个社会再生产起着基础、先行的作用。它们的业务活动不同于企业的生产经营活动，其资金活动过程也与企业不同，这些单位中以预算资金运动为对象的会计也就有其自身的特点。因此，一般理解预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。我国预算会计是伴随着新中国的诞生而成长和发展的。,我国预算会计的建立始于,1950,年，财政部召开了第一次全国预算会计金库制度会议，讨论通过了各级财政机关适用的,暂行总预算会计制度草案,，为建立我国社会主义的预算会计制度和会计工作体系打下了基础。经过模仿学习、调整巩固和修订完善，,1965,年财政部召开全国预算会计工作会议，修订、颁发了,行政事业单位会计制度,，修订、补充了,财政机关总会计制度,，基本形成了一个以总预算会计为主导，以单位预算会计为补充，区别于企业会计的独立会计体系。进入,20,世纪,80,年代以来，随着经济体制改革的深入进行，指令性计划经济逐步向市场,经济过渡，预算会计原有的体系越来越不适应经济形势的发展，,1988,年财政部召开全国预算会计工作会议，将单位预算会计改称为事业行政单位会计，成为核算和监督国家和地方各级各种事业行政单位预算执行及其经济活动的会计，明确了事业单位会计在预算会计体系中的地位。这次会议同时划分了全额、差额、自收自支三种预算管理方式，并提出有条件的事业单位要逐步由全额预算管理向差额预算管理过渡、差额预算管理向自收自支管理过渡。,党的,“,十四大,”,以后，随着市场经济体制的建立，我国财政职能发生了根本性变化，由,“,供给型,”,向,“,经营管理型,”,转变，事业单位也从单纯财政供应资金的,“,单轨制,”,转向多渠道、多形式筹集资金的方向，并出现了与财政没有直接缴款、拨款关系的不同组织形式的单位，事业单位与行政单位在会计管理上的差别日益明显。,1993,年,7,月,1,日实行企业会计改革以后，对预算会计的进一步改革不可避免地提到议事日程上来。,1994,年财政部召开了预算会计改革研讨会，成立了预算会计改革领导小组。,1995,年将制度讨论稿发到各省财政部门和中央各有关部门征求意见，经过补充完善，于,1997,年颁布了,财政总预算会计制度,、,事业单位会计准则,、,事业单位会计制度,，于,1998,年颁布了,行政单位会计制度,。经过此次改革，重新划分了预算会计体系，将改革前总预算会计和单位预算会计划分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，实现了行政单位会计与事业单位会计的分离；调整了会计要素，将原来按资金来源、资金运用和资金结存划分的会计要素，调整为资产、,负债、净资产、收入和支出五项；改革了记账方法，将资金收付记账法改为国际通用的借贷记账法；改进了记账基础，将改革前预算会计统一采用的收付实现制，改为财政总预算会计和行政单位会计采用收付实现制，事业单位一般采用收付实现制，经营性收支核算可以采用权责发生制；改革了事业、行政单位的预算资金核算，将改革前预算内外收支要单独核算、单独反映，改为单位所有收支均要纳入单位预算统一管理、统一核算，收入按来源划分，支出按用途反映；改革了财政总预算会计,支出的列报基础，由改革前按银行支出数列报，改为除基本建设支出仍按银行支出数列报外，其他各项支出均按财政拨款数列报；规范了会计报表，规定预算会计报表由资产负债表、收入支出表及必要的附表、会计报表附注和收支情况说明书组成。此次改革不是在原有制度的基础上作一些零星的修修改改，而是在原有的水平上提高了一个层次，以创新精神进行的一次科学的、系统化改革，适应了形势的需要，建立了新的预算会计模式。,2000,年以来，我国相继推行了部门预算、国库集中收付制度、政府采购、非税收入管理、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革措施，使预算会计核算的内容不断创新和丰富，对预算会计核算提出了新要求。为此，财政部陆续发布若干个补充规定对预算会计核算方法进行调整，但由于未对总的制度进行全面修订，有关预算会计核算的规定相对分散。为适应预算会计改革的需要，,自,2012,年以来财政部相继发布了新的,事业单位财务规则,、,行政单位财务规则,、,事业单位会计准则,、,事业单位会计制度,、,行政单位会计制度,等一系列法规文件，并分别于,2012,年,4,月,1,日、,2013,年,1,月,1,日和,2014,年,1,月,1,日起施行，对原财务规则、会计准则和会计制度进行了全面、系统的补充和修订，较为全面地规范了预算单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告，使预算会计的发展进入了一个新的阶段。,综上所述，我们可对预算会计作如下的概括：第一，预算会计是核算、反映和监督国家预算执行及事业行政单位收支预算执行的专业会计。第二，划分预算会计的理论依据是马克思主义的社会再生产理论，将会计分成企业会计及预算会计两类。一般来说，企业会计属于生产流通领域的会计，预算会计属于分配领域的会计。第三，预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个组成部分。,二、预算会计的特点,预算会计的特点是同企业会计相比较而言的。财政部门、行政单位和事业单位与企业的性质、任务、资金来源和资金运动的方式不同，两者不仅核算的对象和任务不一样，而且核算的内容和方法也有很大差别，其特征主要体现在以下三个方面。（一）不以营利为目的会计为之服务的单位按其业务活动目的不同可分为两类：一类是以获取最大利润为目的并按所有者出资比例进行利润分配的经济组织，称之为营利组织，为之服务的会计也称为营利组织会计，包括工业、商贸、,建筑等各种企业；另一类是以社会效益为主的单位，这类单位不以营利为目的，即使取得了收益也不必按资产提供者的出资比例进行分配，称之为非营利组织，为之服务的会计即非营利组织会计，主要包括事业单位会计、行政单位会计、财政总预算会计等预算会计。由于非营利组织的非营利性，决定了预算会计与企业会计在会计目标、会计核算对象、会计核算原则上都具有显著的差别。,企业会计目标首先是为投资人提供资本投入、流出，债务发生、清偿，利润的组成和分配等明确产权关系、保护所有者权益、资本保值增值方面的会计信息，以满足投资者作出投资决策的需要。预算会计的目标主要是向其资产提供者提供按照国家有关法规取得资金、按规定的用途使用资金所取得的成果，以及资金余缺和资金限制性条款的遵守情况，以便全面评价其业务活动成果和社会效益。企业会计核算的对象是企业经营资金的运动，企业会计将资产减去负债后的余额定义为所有者权益。所有者权益具有留剩权益的特征，是具体投资人对该企业净资产的所有权、,索偿权、谋利权。投资人可据此要求定期分得利润，企业清算时可据此要求分得剩余财产。因此，企业会计必须要求按具体投资人设明细账，以详细核算各投资人的投资额及资本保值、增值情况。,预算会计核算的对象是预算资金的收支活动，预算会计将资产减去负债后的余额定义为净资产，其本质是剩余的收益，表现为国家或整个社会而不是某个具体的资产提供者所拥有的所有权，不存在索偿权、谋利权问题。因而，其净资产不必按具体资产提供者设明细账，而应当按其是否受限和受限制的程度分别核算。,（二）指标体系适应国家预算管理要求预算会计是核算、反映、监督国家预算执行情况的会计，因此预算会计的指标体系要同政府收支分类科目相一致，才能反映国家预算的执行情况。总预算会计中决算报表的收支科目应与政府收支分类科目完全一致，其预算收入、预算支出等明细核算也要按政府收支分类科目进行。行政单位、事业单位会计核算中有关科目的明细科目也要按政府收支分类科目设置，并在会计报表中按预算收支科目的,“,款,”“,项,”“,目,”,等分别列示。只有严格按照政府收支分类科目组织核算，才能保证,各单位核算口径一致，才便于汇总编报总预算会计的决算报告，用以反映监督总预算的执行情况。在国家决算报告中，尽管也对各类企业的缴款、拨款规定了统一的会计科目，,但并不要求其与预算收支科目相一致，所以指标体系适应预算管理要求是预算会计的一个特点。,（三）一般采用收付实现制作为记账基础记账基础亦称会计处理原则或收支结账原则，有权责发生制（或应计制）和收付实现制（或现金制）两种。权责发生制对于收入和费用是以,其是否体现本期经营成果和生产消耗为标准来确定其归属期的。凡是体现本期经营成果的收入和体现本期生产消耗的支出，不论款项是否实际收进或付出，都作为本期收支计算。权责发生制的账务处理不是同货币资金的收支相联系，而是同权利和责任的形成相联系。为了正确地划分各个会计期间的收入和费用，应设置应收款项、预收款项、应付费用（预提费用）、预付费用（待摊费用）等会计科目。,收付实现制对于收入和费用是以其是否发生货币资金的收付为标准来确定其归属期的。凡,是本期实际收进款项的收入和本期实际支出款项的费用，不论其是否体现本期的工作成果或劳动消耗，都作为本期收支处理。收付实现制账务处理同货币资金的收付紧密联系，而与权利和责任的发生无关。企业会计为了正确地计算各期的经营成果必须严格划分各期收入、费用，所以企业会计准则规定会计核算应以权责发生制为基础。而预算会计不以营利为目的，无须进行损益核算，为正确计算可以动用的有效资金结余，需要以当期实际款项的收付为依据来,确定本期收入和支出，因此预算会计核算一般采用收付实现制，只对一些有特殊需要的经济业务和事项才按照制度的规定采用权责发生制核算。,第二节 预算会计的作用,预算会计既是财政管理的宏观信息系统和管理手段，也是单位微观经济管理的重要组成部分，在国家预算管理和单位财务管理中占有重要地位。随着社会主义市场经济的建立与发展，预算会计在国家政权建设和社会经济领域中发挥着越来越重要的作用。第一，要实现财政对经济的宏观调控和制定财政政策，必须及时掌握可靠的信息，而预算会计体系正是遍及全国各地区、各部门的信息系统，它所提供的预算收支数字和情况分析是真实、可靠、及时的信息，是领导正确决策的重要依据。,第二，在改革开放、实施分税制财政管理体制的同时，必须建立一个使各地区、各单位自我约束的机制。在各项自我约束机制中，预算约束已被国际证明了是行之有效的自我约束机制。建立刚性的预算约束，是发展社会主义市场经济的重要措施，而预算约束机制的形成离不开预算会计。第三，国家对经济的宏观调控，主要是通过财政政策、货币政策、工资物价政策来实现的。在宏观调控诸多杠杆中，税收、投资、补贴等居于,重要地位，而这些杠杆的运用都离不开预算会计，因为预算会计是财政收支的总闸门和总账户，所有的财政收支都要通过预算会计来经办。第四，财政在支持改革开放和社会主义建设中需要大量资金，资金的供需矛盾将长期存在，为此，增产节约、增收节支、平衡预算、控制债务规模、压缩赤字等将是一项长期艰巨的任务，预算会计是这一任务的承担者和执行者之一。不论是组织财政收入，把一切该上缴的钱收上来，利用间歇资金为建设服务，还是严格支出管理，减少损失、浪费等，都要依靠预算会计去做具体工作。,第五，随着市场经济体系的建立，必须有一套与之相适应的监督体系。在各种监督体系当中，会计监督是比较有效的内部监督，因为各项经济活动都需要通过会计这个关口。因此，预算会计的监督作用在建立市场经济体系的过程中是不可忽视的。,第三节 预算会计的组成体系,预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。为了更有效地实行分类管理，预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国库会计、收入征解会计、社会保险基金会计共同构成。,一、财政总预算会计,各级人民政府财政部门包括中央财政机关和地方各级财政机关，是组织国家财政收支，办理国家预算、决算的专职管理机关。中央和各级地方财政部门用来核算、反映、监督各级政府预算执行和纳入预算管理的财政资金活动的专业会计，称为财政总预算会计。,根据预算法，我国实行一级政府一级预算，与此相应的每一级独立的总预算都要在政府的财政机关设立总预算会计。目前，财政部设立中央总预算会计；省（自治区、直辖市）财政厅（局）设置省（自治区、直辖市）总预算会计；设区的市（自治州）财政局设置市（自治州）总预算会计；县（自治县、不设区的市、市辖区）财政局设置县（市、区）总预算会计；乡（镇）财政所设置乡镇总预算会计。,二、行政单位会计,行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体。中华人民共和国各级国家机关及其派出机构以及接受国家预算拨款的人民团体用来核算、反映和监督预算执行的专业会计，称为行政单位会计。,按照预算管理权限，行政单位预算管理分为下列级次：向同级财政部门申报预算的行政单位，为一级预算单位；向上一级预算单位申报预算并有下级预算单位的行政单位，为二级预算单位；向上一级预算单位申报预算，且没有下级预算单位的行政单位，为基层预算单位。一级预算单位有下级预算单位的，为主管预算单位。各级预算单位应当按照预算管理级次申报预算，并按照批,准的预算组织实施，定期将预算执行情况向上一级预算单位或者同级财政部门报告。行政单位应当单独设置财务机构，配备专职财务会计人员，实行独立核算。人员编制少、财务工作量小等不具备独立核算条件的单位，可以实行单据报账制度，作为,“,报销单位,”,管理。,三、事业单位会计,事业单位是指不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。事业单位主要有以下五类：一是工业、交通、商业事业单位；二是农业事业单位；三是文化、科学、卫生等事业单位；四是社会福利、救济事业单位；五是其他事业单位。事业单位会计是反映、监督事业单位中国家预算执行情况及其结果的专业会计。,四、国库会计,国家金库简称,“,国库,”,，负责办理国家预算资金的收纳和拨付。国家的一切预算收入全部缴入国库，国家的一切预算支出全部通过国库拨付。国库工作是国家预算执行中的一个重要组成部分，国库会计负责对预算资金的收纳、划解和支付的核算。根据,国家金库条例,的规定，我国的国库业务由中国人民银行办理，在不设中国人民银行机构的地方，其国库业务委托当地的中国工商银行或中国农业银行办理，业务,上受上级国库领导。国库机构按照国家财政管理体制设立，原则上一级财政设立一级国,库。实行分税制财政管理体制后，各级国库又分设中央国库和地方国库。乡（镇）一级财政，有的设有国库，大部分地方尚未设国库。设在各级人民银行的国库会计，主要是为预算管理服务的，同时也为金融管理提供某些资料，操作的实际情况是：国库部门每月要给人民银行的会计部门报一个,资金平衡表，对财政部门则要日报表、旬报表和月报表；送人民银行的报表是根据银行的十几个会计科目编报的，送财政部门的报表有多少个预算科目就按多少个科目编报，预算科目调整或增减，国库会计要相应作调整或增减。因此，国库会计虽然设在银行但它应属于预算会计序列。,五、收入征解会计,收入征解机关是指直接组织预算收入征解与入库的机关，主要有国家税务机关、海关税收管理机关等。收入征解会计负责对国家工商税收、关税以及国家指定其负责征收的其他预算收入的征收、减免、缴库等进行核算。收入征解会计主要包括：税收会计，其业务范围是各级国税、地税机构征管的工商税收类、企业所得税类等诸种税收；关税会计，其业务范围是对进出国境的货物和物品的关税税收进行征管。,六、社会保险基金会计,社会保险基金会计是以社会保险基金为会计主体，对社会保险基金的收、支、结余及资金运用等进行核算、反映、监督的专门会计。它通过对各项社会保险基金，依法进行的计算、控制、分析、考核工作，如实地反映各项社会保险基金的筹集和使用的真实状况，为社会保险基金预算提供可靠的会计信息。,复习思考题,1,什么是预算会计,?,预算会计有哪些特点,?2,预算会计有哪些重要作用,?3,试述预算会计的组成体系。,4,财政总预算会计如何分级,?,事业单位会计和行政单位会计如何分级,?5,试述一级预算单位、二级预算单位、基层预算单位的区别。,第二章 预算会计规范,第一节 预算会计的法规体系,我国预算会计的法规体系包括三个层次：第一层次是预算会计工作的基本法；第二层次是预算会计行政法规；第三层次是预算会计规章制度。,一、预算会计工作的基本法,预算会计工作的基本法是指由全国人民代表大会常务委员会制定颁发的有关预算会计工作的法律。它是我们进行预算会计工作的基本依据，对预算会计工作的各个方面都作出了原则规定，指导统驭着其他有关预算会计工作的行政法规、制度规定。预算会计工作的基本法包括,中华人民共和国会计法,（以下简称,会计法,）和,中华人民共和国预算法,（以下简称,预算法,）。,（一）会计法,会计法,是我国会计工作的基本法规，经,1985,年,1,月,21,日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，,1985,年,1,月,21,日中华人民共和国主席令第,21,号公布，自,1985,年,5,月起施行。为适应我国社会主义市场经济发展的需要，,1993,年,12,月和,1999,年,10,月，我国对,会计法,进行了两次修订。,会计法,全文共,7,章,52,条，分为总则，会计核算，,公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则。制定会计法的目的是规范和加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高经济效益中的作用。会计法作为专门规范会计工作的国家法律，是一切会计工作的最重要的根本大法。国家机关、社,会团体、企业、事业单位及其他经济组织都必须遵照,会计法,办理会计事务。凡是有关会计工作的法规、准则、制度、规定都要以此为依据。（二）预算法,预算法,是我国预算管理的基本法规，经,1994,年,3,月,22,日第八届全国人民代表大会第二次会议通过，,1994,年,3,月,22,日中华人民共和国主席令第,21,号公布，自,1995,年,1,月,1,日起施,行。,预算法,全文共,11,章,79,条，分为总则、预算管理职权、预算收支范围、预算编制、预算审查和批准、预算执行、预算调整、决算、监督、法律责任、附则。制定预算法的目的是为了规范预算行为，加强预算管理，严肃财经纪律。预算会计作为核算、反映、监督国家预算执行和事业行政单位收支预算执行的专业会计，必须认真贯彻执行预算法的规定，依法理财。各级财政总预算会计应按照规定及时部署编制本级总预算草案，认真组织本级总预算执,行，依法积极组织预算收入，严格管理预算支出，努力完成预算收支任务；各行政单位会计、事业单位会计应按规定及时编制本单位、本部门的预算和决算草案，认真执行本部门、本单位预算，及时足额上缴预算收入、合理节约地使用支出，提高资金使用效益，努力完成预算任务。,二、预算会计行政法规,预算会计行政法规是指由国家最高行政机关,国务院发布，或由国务院批准财政部发布的单项规定。它是基本法中预算会计核算方面规定的具体化。它以有关的基本法为指导，同时又统驭具体的规章制度，是有关具体预算会计规章制度的制定依据。预算会计行政法规主要有,财政总预算会计制度,事业单位会计准则,事业单位会计制度,行政单位会计制度,等。,（一）财政总预算会计制度,财政总预算会计制度,共,13,章,75,条，包括总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、会计结账和结算、会计报表编审、会计电算化、会计监督、附则，并附有财政部门总预算会计凭证、会计账簿、会计报表,3,个附录。该制度经国务院批准于,1997,年,6,月,25,日由财政部公布，从,1998,年,1,月,1,日起执行。制定公布,财政总预算,会计制度,的目的是为了加强财政预算管理，进一步规范各级财政总预算的会计核算。（二）,行政单位会计制度,行政单位会计制度,共,10,章,46,条，包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报表和附则。该制度于,2013,年,12,月,18,日由财政部公布，自,2014,年,1,月,1,日起施行。制定,行政单位会计制度,的目的是为了适应公共财政改革和行政单位财务管理,改革的需要，进一步规范行政单位会计核算，提高会计信息质量。（三）事业单位会计准则,事业单位会计准则,经,2012,年,12,月,5,日中华人民共和国财政部部务会议修订通过，,2012,年,12,月,6,日中华人民共和国财政部令第,72,号公布，自,2013,年,1,月,1,日起施行。该准则共,9,章,49,条，包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算,基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类，一般确认计量原则，财务报告等基本事项。（四）事业单位会计制度,事业单位会计制度,共分五个部分：第一部分，总说明；第二部分，会计科目名称和编号；第三部分，会计科目使用说明；第四部分，会计报表格式；第五部分，财务报表编制说明。该制度于,2012,年,12,月,19,日由财政部修订发布，自,2013,年,1,月,1,日起施行。,制度与准则都是规范会计工作的规定。制度对会计工作的规定比较明确具体，可直接据以进行会计操作；准则比较概括、抽象和原则，在执行上有一定的灵活性，具体操作还必须依照按准则要求制定的制度。我国的财政总预算会计和行政单位会计，由于计划性、统一性很强，为保证会计信息的准确及时，由财政部直接制定会计制度，通令执,行。事业单位由于行业多、类型复杂、经济业务差异很大，故由财政部制定事业单位会计准则和通用的会计制度，然后再由有关行业、部门据以制定本行业、本部门的会计制度。,三、预算会计规章制度,预算会计规章制度是由财政部发布，或是财政部与其他部门联合发布，或由国务院主管业务部门制定、财政部同意的具体制度和具体规定，如事业单位的行业会计制度、税收会计制度、国库会计制度、会计基础工作规范、会计电算化工作规范、会计档案管理办法等。此外，国务院主管部门以及省、自治区、直辖市财政部门根据会计法和有关的法规、条例、规章、制度，结合本地区、本部门的实际情况制定的补充规定和实施办法等，也构成了会计法规体系的组成部分。第二节预算会计核算的基本前提和会计信息质量要求,第二节 预算会计核算的基本前提和会计信息质量要求,一、预算会计核算的基本前提,预算会计核算的基本前提，是指实施预算会计工作应当具备的前提条件。它是会计人员对会计核算所处环境作出的合理判断，会计核算所依据的原则就是建立在这个基本前提之上的。预算会计核算的基本前提包括四个方面。（一）会计主体会计主体指预算会计工作特定的空间范围。预算会计一定要有其为之服务的特定单位，会计的记账和会计报表的编,制都在此范围之内进行。预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，其为之服务的特定空间范围并不相同：行政、事业单位的会计主体是各级各类行政、事业单位；财政总预算会计的主体是各级政府，而不是各级政府的财政部门。因为财政总预算各项收支的收取和分配是各级政府的职权范围，财政部门只是代表政府执行预算，充当经办人的角色，其本身的会计核算属于行政单位会计范畴。,（二）持续运行持续运行指预算会计核算的时间界限，它是指预算会计主体的业务活动在可以预见的将来能够持续不断地运行下去。财政总预算会计和行政单位会计均属于政府会计，它们的命运是由上级机关决定或由国家存亡来决定的，客观上具有很强的持续运行的确定性，事业单位大部分具有稳定的财政来源、不以盈利为目的，也不依赖于盈利生存，客观上也具有较强的持续运行的能力。因而预算会计应当以各级政府及各,类事业单位能够持续不断地运行下去作为组织正常会计核算的基本前提。,（三）会计分期会计分期指预算会计核算的时间尺度，即将预算会计主体持续运行的时间人为地划分为相等的时间段落，以便分阶段结算账目、编制会计报表、及时向会计信息使用者提供会计信息。会计期间分为年度、季度和月份，我国会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。各级预算单位应定期将预算执行情况向同级财政部门或上一级预算单位报告。,（四）货币计量货币计量指预算会计核算的价值尺度，即预算会计核算以人民币作为记账本位币。如果发生外币收支，应当按照中国人民银行公布的当日人民币外汇汇率折算为人民币核算。对于业务收支以外币为主的行政、事业单位，也可选定某种外币作为记账本位币，但在编制会计报表时，应当按照编报日期人民币外汇汇率折算为人民币反映。,二、预算会计信息质量要求,会计信息质量要求是对财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对会计信息使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括真实性、完整性、及时性、可比性、相关性和明晰性六个方面的要求。（一）真实性真实性要求是指预算会计在会计核算工作中必须以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各,项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。真实性要求是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求，它要求在会计核算的各个阶段，如审核原始凭证、填制记账凭证、记账、结账、编制会计报表等都必须符合会计真实性的要求，确认会计事项必须依据真实的经济活动；会计的计量、记录不得伪造；会计报告必须如实地反映情况，不得弄虚作假和掩饰真相；等等。,（二）完整性完整性要求是指预算会计在收集、处理、传递会计信息的过程中，应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映预算会计主体的财务状况、运营成果、预算执行等情况，充分考虑国家、各部门、各单位和各级政府之间的经济利益关系以及它们对会计信息需要的不同特点，以确保上下、内外各个方面对会计核算的信息需要。,（三）及时性及时性要求是指预算会计对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。只有核算及时，信息的传递及时，才能保证会计信息符合使用者的需要。及时性要求的基本点是，会计信息应当及时反映经济活动的变化和状态。其主要内容有：一是对经济业务的会计处理应当及时，一旦经济业务已经发生，就应该及,时进行处理，不得拖延。如收入已经取得，就应该及时地反映，不得隐匿收入。又如单位的支出已经发生，就应及时入账。二是会计报表应该及时报出，不得拖延。及时性在会计准则中占有重要的地位，只有及时反映经济业务，会计报表及时报出，才能保证正确处理单位与各种会计信息使用者之间的关系，便于及时进行汇总，形成宏观经济信息，也便于资金提供者和债权人及时地了解单位的财务状况和运营成果。,（四）可比性可比性要求是指预算会计提供的会计信息应当具有可比性。如果没有可比性要求，预算会计信息也就没有了利用价值。可比性包括两个方面：一是同一会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况及事业成果的影响在附注中予以说明。在会计核算中坚持一致性，前后各会计期间采用相同的或基本相同的会计处理方法，有利于提高会计信息的使用价值。同时，一致性要求限制了任意变更会计处理方法，可以起到制约和防止单位在会计核算上弄虚作假、粉饰会计报表资料的作用。,二是各地区、各部门和各单位在选择会计处理办法时，应当按照财政部公布的会计制度和规定的会计处理办法进行；会计报表应当按照国家统一规定的会计指标和计算方法处理，以便不同地区、部门和单位的会计信息相互可比。同类预算单位中不同单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保同类单位会计信息口径一致，相互可比。,（五）相关性相关性要求是指各预算会计主体提供的会计信息应当与其受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、决策需要相关，有助于会计信息使用者对其过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。预算会计信息应当符合,预算法,的要求，适应国家宏观经济决策和管理的需要，适应上级财政部门和本级政府财政强化预算管理和预算监督的需要。,（六）明晰性明晰性要求是指预算会计提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。对于重要复杂的经济业务，应用规范的文字单独加以表达反映。对预算收支项目和会计科目的分类，要做到科学合理，有条不紊，项目内容清晰明了。在预算会计核算中坚持明晰性要求，有利于会计信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要说明的内容，从而更好地加以利用。同时，明晰性还要求各预算项目之间应有明确的界限，不得彼此超越，不能跨越年度或提前使用，这样既有利于增加政府预算的透明度，又能够使政府预算、决算进一步公开，接受人民群众的监督。,第三节 预算会计的核算对象和会计要素,一、预算会计的核算对象,预算会计的核算对象是指预算会计核算反映和监督的内容。预算会计作为执行国家预算的会计，是国家预算管理的组成部分，也就决定了预算会计的对象主要是国家集中和分配财政资金过程中所引起的财政资金收支活动及其结果。预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。财政总预算会计是各级政府预算会计，包,括中央财政总预算会计和地方财政总预算会计。行政单位会计是各级政府各主管部门所属行政单位的会计。事业单位会计是各级政府主管部门所属事业单位的会计。由于政府财政部门和行政、事业单位执行预算的任务和业务活动的具体内容不尽相同，所以财政总预算会计和行政、事业单位会计的核算对象也有区别。各级财政部门担负着具体执行本级总预算的任务，要按照,国家政策、法令及政府预算收入项目和指标安排及时地组织预算收入，然后通过预算拨款和支出方式有计划地分配给各部门、各单位，形成政府预算支出，其尚未分配的资金和当年预算执行的结余表现为收支结余。因此，财政总预算会计的核算对象就是各级政府总预算执行过程中的预算收入、支出和结余，以及在资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。,行政单位会计的主体是国家行政机关和接受国家预算拨款的人民团体，行政单位业务活动的目标是行使政府职能。行政单位的经费来源主要是国家财政预算拨款和其他收入，行政单位的资金使用主要是按照国家规定的用途和开支标准支付人员经费和公用经费，并拨付下级所需经费，形成行政单位的支出，一定期间行政单位的收入和支出相抵之后的余额形成行政单位的结转和结余。同时，行政单,位在取得经费和使用经费过程中必然会有一些当期未用的货币资金和其他物资，为了保证行政单位公务活动的连续性，行政单位还要拥有自己可长期使用的房屋建筑物和机器设备等固定资产和其他资产。因此，行政单位会计的核算对象就是行政单位在执行单位预算过程中的收入、支出与结转和结余，以及资金运动中形成的资产、负债和净资产。,事业单位为了完成各项事业计划，可依法通过各种形式、各种渠道取得非偿还性资产，如财政补助收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入和其他收入等，有的单位还可以通过开展非独立核算的经营活动取得经营收入，它们一起构成事业单位的收入。事业单位资金的使用主要是按照预算规定的用途和事业计划的需要办理各项拨款和事业支出，以及为取得经营收入而发生经营支出。在,一定期间，事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后形成财政补助结转结余；除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后形成非财政补助结转结余。同时在执行单位预算和本单位实际发生的经济业务活动过程中的资金运动，也必然会形成各种资产、负债和相应的净资产，因此事业单位会计核算的对象就是事业单位实际发生的各项收入、支出与结转和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。,二、预算会计要素,会计要素是对会计对象按其经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体组成部分。研究会计要素有助于设置会计科目，因为对会计要素的进一步划分就是会计科目。研究会计要素及其相互关系，有助于设计会计报表的框架结构和格式，因为会计要素之间的相互关系就是会计报表的平衡关系。不同经济组织及其会计对象的特点和会计核算的要求不同，因而会计要素的划分也不相同。预算会计要素,划分为资产、负债、净资产、收入和支出或费用。前三个要素与资产负债表中财务状况的计量直接联系，称为资产负债表要素。后两个要素与收入支