流转税制.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,#,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第五章 流转税制,第一节、流转税制的概述,第二节、增值税,第三节、消费税,第四节、烟叶税,第五节、营业税,第六节、关税,第一 节 流转税制概述,定义：是以流转额为征税对象的税种的总称，其中流转额包括商品流转额和非商品（服务）流转额。,一、我国现行流转税制的布局,(1),我国现行流转税制包括的税种：增值税，营业税，消费税，关税，烟叶税。,(2),我国建立了以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、烟叶税、关税相互协调配套的流转税制。,二、流转税制要素的设计,1.,征税范围的选择（有两种）,一般营业税：即把全部商品额都列入征税范围。如营业税。,一般产品税：即只对特定商品的交易额征税。如消费税（我国）。,2.,征税环节的选择,道道征税：增值税（我国）每一个流转环节都征税。,3.,计税依据的选择,从价定率：最基本形式,从量定额：,第二节、增值税,增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。所谓增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。增值额的一般概念，还以从以下两个方面来加以理解：,1.,就某一个生产经营单位而言，增值额是这个单位商品销售额（经营收入额）扣除规定的非增值项目（一般来说，这部分相当于物化劳动的价值）后的余额。这个余额大体相当于这个单位活劳动创造的价值。,2.,就商品生产的全过程而言，一个商品生产和流通各个经营环节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值。,所谓法定增值额，是针对理论增值额而言的。作为理论上的增值额，凡是属于生产资料转移价值的因素，都应该作为扣除项目，从商品价值中扣除。但是，在实际运用时，由于各国税法上规定的扣除项目不同，增值额的内容也不同，即用于计税的增值额不是纯粹理论上的增值额，而是法定增值额。,销售额和增值额的关系,生产经营环节,销售额,增值额,各环节累计增值额,原材料生产环节,80,80,80,零部件生产环节,160,80,160,产成品生产环节,240,80,240,商品批发,300,60,300,商品零售,350,50,350,增值税征税情况（税率,10%,）,阶段,销售额,进项税额,销项税额,本阶段应纳税额,国家取得税款,消费者,承担,甲：原材料、零配件产制,10000,0,1000,1000,1000,乙：产品,组装,20000,1000,2000,1000,1000,丙：批发,30000,2000,3000,1000,1000,丁：零售,40000,3000,4000,1000,1000,4000,一、增值税的产生及各国增值税比较,（一）增值税的产生,（二）各国增值税制度比较,1.,实施的范围不同,增值税的实施范围，从世界各国情况来看，可以归纳为局部实行和全面实行两种类型。,（,1,）局部实行。在工业制造环节实行。在工业制造环节和商业批发环节实行。在工业生产、商业批发和零售环节以及服务业实行。（,2,）全面实行。欧共体国家实行的增值税，其实行范围不仅包括工业环节，而且向前延伸到商业批发、零售环节和服务业，还向后延伸至农业环节。,综上所述，世界各国增值税的实施范围有两个特点：一是各国增值税实施范围的不同，主要在于增值税的实施范围是否向前延伸到商业或向后延伸到农业，至于对工业环节，则都是全面实行增值税。二是大多数国家的增值税的实行范围都已向前延伸到了商业零售环节，局限于工业环节或工业、批发两个环节的只是少数国家；而向后延伸到农业环节的国家也不多，仅限于经济发达的欧洲共同体国家。,2.,对固定资产的处理不同,（,l,）消费型增值税：即征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。,（,2,）收入型增值税：即征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。,（,3,）生产型的增值税：即不允许扣除固定资产的价值。,我国增值税属于生产型增值税，即我国增值税在计算时，不允许扣除固定资产的已纳税金。,3.,税率运用的多少不同,多数国家的增值税规定的税率较少。有的国家实行单一税率，如挪威、丹麦和英国等；有的国家实行差别税率，除规定一个基本税率外，还有两三个高低不同的税率，对必需品适用低税率，奢侈品适用高税率，如法国、意大利、比利时等国就是这样。,我国增值税在税率运用上原来档次较多，,1994,年税制改革时，按照惯例对税率进行了减并，现行增值税税率有三档。,4.,征税方法不同,（,1,）直接计算法。所谓直接计算法是，先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳增值税。计算增值额的方法有两种：加法和减法。,加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。其计算公式为：,增值额本期发生的工资利润租金其他属于增值项目的数额,应纳税额,增值额,增值税率,这种方法在国际上还没有哪个国家采用。,减法（扣额法）是以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额。扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等金额。其计算公式为：,增值额,企业本期销售额,规定扣除的非增值额,应纳税额,增值额,增值税率,（,2,）间接计算法（扣税法）。这种计算法，并不直接计算增值额，而是采用抵扣税款的方法，直接计算应纳增值税。其计算公式为：,应纳税额,销售额,增值税率,本期购进中已纳税额,我国增值税曾经对不同产品分别采用扣额法和扣税法的两种方法，现在已经统一采用扣税法。,二、增值税的优点,1,、增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化。,增值税有利于专业化协作生产的发展。,增值税适应各种生产组织结构的建立。,2,、增值税有利于扩大国际贸易往来。,增值税有利于鼓励出口。,增值税在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。,3,、增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。,增值税的普遍性表现在两个方面：从横的关系看，凡是从事生产经营的单位和个人，只要其经营中产生增值都应缴纳相应税金，征税具有广泛性；从纵的方面看、一个商品不论在生产经营中经历多少个环节，每一道环节都应按其增值额大小分别纳税。增值税与按全值征税相比，既解决了重复证税的问题，又保持了普遍征税的优点。,及时性。增值税的及时性，就在于它虽然以增值额为征税对象，在征收上却是随销售额的实现而征收的，只要经营收入一实现，应征税收即可入库，保持了原税种及时征收的优点。,增值税的稳定性表现在三个方面：第一，增值税的征税对象是增值额，大体相当于企业所创造的国民收入。第二，增值税不受经济结构变化的影响而保持财政收人的稳定。第三，增值税从制度上有效地控制了税源。,三、我国的增值税制度,我国增值税的建立和发展,1979,年，在湖北襄樊实行增值税试点,1984,年，国务院正式发布,中华人民共和国增值税条例（草案）,1994,年，税制改革对增值税进行了较为彻底的重新构造,2004,2008,年，先后在东北地区、中部地区、内蒙古及汶川灾区进行增值税转型试点,2009,年,1,月,1,日起，增值税全面转型,三、我国增值税征收制度,1,、征收范围和纳税人,（一）征收范围,我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收特征，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限,。,1,一般规定,根据,1993,年,12,月国务院发布的,中华人民共和国增值税暂行条例,的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。,（,1,）销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物：是指有形动产，包括电力、热力和气体，不包括有形不动产和无形资产；,（,2,）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供劳务服务性业务。单位或者个体经营者聘用的员工为本单位服务或受雇为雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内,（,3,）进口货物。从我国境外移送至我国境内的货物。判断是否是进口货物关键是要看其是否办理了报关进口手续。凡经报关进入我国国境或关境的货物，包括国外产制和我国出口转内销的货物、进口者自行采购的货物、国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自用或用于其它方面的货物都属于增值税征税范围。,2,、特殊规定,5,种特殊规定以及,8,种特殊行为（见课本,p155),（二）纳税人,1,、纳税义务人和扣缴义务人,（,1,）纳税义务人：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税人。其中单位包括：国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。,（,2,）扣缴义务人。境外的单位或者个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应税款以代理人为代扣代缴义务人，没有代理人，以购买者为代扣代缴义务人。,2,、一般纳税人与小规模纳税人,（,1,）,一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,判定标准,（,a,）,从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，年应征增值税的销售额在,100,万以上的企业和企业性单位；,（,b,）或者从事货物批发或零售，年应征增值税的销售额在,180,万以上的企业和企业性单位的纳税人；,（,c,）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，其会计核算健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请认定为一般纳税人。,(2),小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人,确定小规模纳税人的标准,:,（,a,）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在,100,万元以下；,（,b,）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在,180,万元以下；,（,c,）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。,认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。,(,三）税率,（,1,）一般规定,（,a,）增值税税率只设三档，基本税率为,17,，低税率为,13,，出口适用零税率。就日常征收来说，实际只有前两档税率。税率具体规定如下：,（,b,）适用,13,低税率的货物有：人民生活必需品、其中包括粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气以及居民用煤炭用品等；宣传文教用品。包括图书、报纸、杂志等支农产品。包括饲料、化肥、农药、农机、农膜等；国务院规定的其他货物。,（,c,）适用零税率的货物是指报关出口的货物，包括两类：一是报关出境货物；二是输往海关管理的保税工厂。保税仓库和保税区的货物。,（,d,）除上述两项列举的少数货物以外，纳税人的其他货物及应税劳务，都适用基本税率,17,。,（,2,）,税率的特殊规定,（,a,）一般纳税人按规定税率计算税额，小规模纳税人实行简易征收方法按征收率计算税额。小规模纳税人征收率规定为,6,。为堵塞商业环节增值税的流失，自,1998,年,7,月,1,日起，将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由,6,调减为,4,。,（,b,）纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额，从高适用税率。纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。,（,c,）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（,17%,或者,13%,）计征增值税,（四）一般纳税人应纳税额的计算,我国现行增值税已按国际惯例规范了计税方法，在汁算纳税人的应纳增值税额时，可以凭进货发。按照税法规定的范围，从当期销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已交纳的增值税税额（即进项税额）。应纳税额计算公式为：,应纳税额当期销项税额当期进项税额,增值税的计算，因当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。,1,、销项税额的计算,销项税额,=,销售额*税率,（,1,）一般销售方式下的销售额,销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,（,a,）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；,（,b,）向购买方收取的各种价外费用，包括手续费，基金，返还利润，奖励，违约金，包装费，包装物租金，运输装卸费，代收款项，代垫款项以及其他各种性质的价外收费,（,c,）应税消费品的消费税税金。,注意：,（,a,）计税销售额应该为已确定不含增值税，如果是含增值税的销售额，需要进行换算，公式如课本,p159,(b,）向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额,（,2,）特殊销售方式下的销售额,（,a,）采取折扣方式销售货物,折扣销售,:,如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别著名，可以折扣后的销售额作为计税销售额。,销售折扣,:,折扣额不允许从销售额中扣除。,销售折让,:,可以折让后的销售额为计税销售额。,（,b,）采取以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。（金银首饰以旧换新业务除外）,（,c,）采取还本销售方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。,（,d,）采取以物易物方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,(3),销售额的调整与核定,纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额,:,（,a,）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。,（,b,）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。,（,c,）按组成计税价格确定，,:,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,2,、进项税额的抵扣,进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。,（,1,）允许抵扣的进项税额,（,a,）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,（,b,）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,（,2,）几种特殊情况的税款抵扣办法,（,a,）购进免税农业产品进项税额的抵扣,一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价,13%,的扣除率计算进项税额，,进项税额,=,免税农业产品的购买价格,13%,(b),如果一般纳税人收购烟叶，其计算进项税的买价中还应包括烟叶税。,（,c,）支付运费进项税额的抵扣,一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算清单，按,7%,的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。,一般纳税人销售货物所支付的运费，除不能并入销售额的代垫运费外，也按,7%,的扣除率计算进项税额，准予抵扣。,案例,5-1,某商场（一般纳税人）,5,月,10,日购进商品取得的增值税专用发票上注明的价款,100 000,元，增值税税款,17 000,元，款项以银行存款支付；同时支付运费,10 000,元，取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额,8 000,元，装卸费,1 000,元，保险费,1 000,元。计算该笔业务的进项税额。,解：进项税额,=17 000+8 0007%,=17 560,（元）,（,d,）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按,10%,计算抵扣进项税额。,（,3,）不允许从销项税额中的扣进项税额的项目,（,a,）外购的固定资产,（,b,）用于非应税项目的购进货物或应税劳务,（,c,）用于免税项目的购进货物或应税劳务,（,d,）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务,（,e,）非正常损失的购进货物,(4),进项税额的转出,若已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生以下情况，应该将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减,（,a,）原材料损毁的，原材料损毁金额直接乘以增值税率作为进项税额转出。,（,b,）如果为运费,(7%),或免税农产品,(13%),，按相应税率以如下公式计算转出：损失金额,/(1-7%)*7%,（,c,）如果纳税人无法准确确定进项税额，可以按当期实际成本计算应扣减进项税。,（,c,）如果无法准确划分兼营免税项目或非应税项目不得抵扣进项税额时，可以按照如下公式计算：,不得抵扣进项税额,=,（当月全部进项税,当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）*（当月免税项目、非应税项目营业额合计,/,当月全部销售额、营业额合计）,+,当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额,案例,5-2,某工业企业（一般纳税人）的一批原材料,钢材被盗，已知其购进成本为,80 000,元（含分摊的运费,3720,元），计算不得抵扣的进项税额。,解：不得抵扣的进项税额,（,80 000,3720,）,3720,（,1,7%,）,7%,12967.6,280,13247.6,（元）,案例,5-3,某面包厂（一般纳税人）,2008,年,10,月份其原材料,小麦仓库发生非正常损失，该仓库小麦是,9,月份从农民手中收购的，已知该批小麦的成本为,870 000,元。计算不得抵扣的进项税额。,解：不得抵扣的进项税额,=,农产品的收购价格,抵扣率,=,农产品的成本,（,1,抵扣率）,抵扣率,=870 000,（,1-13%,）,13%,=130 000,元,3,、,增值税应纳税额的计算,1.,一般纳税人当期应纳税额的计算,应纳税额,=,当期销项税额,当期进项税额,（,1,）纳税义务发生时间的规定,销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取销售款凭证的当天。,进口货物的为报关进口的当天。,（,2,）进项税额申报抵扣时间的规定,纳税人应于该项发票开具之日起,90,日内到税务机关认证，认证通过方可做进项抵扣。,（三）应纳税额的计算,案例,5-4,：设楚北棉纺厂,2009,年,1,月发生下列业务：,外购业务：向农民购进棉花，买价,30 000,元；从县棉花公司购进棉花,60 000,元，发票注明进项税额,7 800,元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款,500,元，注明进项税额,15,元；购进煤炭价款,10 000,元，支付运费,800,元，专用发票注明进项税额,1 300,元；本月生产用电,18 000,元，专用发票注明进项税额,3 060,元；购进织布机一台价款,100 000,元，发票注明进项税款,17 000,元。,销售业务：销售棉纱,10,吨，价款,200 000,元，销项税额,34 000,元；销售印染布，价税合并收取,70 200,元。,假设上述增值税专用发票均已通过税务机关认证。试计算该厂,1,月份应纳增值税税额。,解：,销项税额,34000,70 200(1+17%)17,44 200(,元,),进项税额,30 00013,7 800,15,1 300,8007,3 060,17 000,33 131(,元,),应纳增值税,44 200,33 131,11 069,（元）,（五）,小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。,计算公式,:,应纳税额,=,计税销售额,征收率（,4%,或,6%,）,含税销售额,计税销售额,=,1+,增值税征收率,案例,5-6,：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足,50,万元。该厂,2009,年,3,月份业务情况如下：,销售瓶盖一批，获得含税销售收入,31800,元；,企业购进材料一批，价格为,8000,元，支付增值税额,1360,元，款项已付；,企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费,19700,元。,试计算该企业本月应缴纳的增值税额。,解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。,不含税销售额（,31800+19700,）,（,1+6%,）,50 000,（元）,应纳增值税额,50 0006,3000,（元）,（六）,进口货物应纳税额的计算,进口货物的应纳税额，不管纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人，均按进口货物的组成价格和规定的税率计算，并不能抵扣任何进项税额。,计算公式,:,应纳税额,=,组成计税价格,适用税率,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税税额,如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为,:,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,（七）减免税,增值税的免税项目包括不定期免税项目和定期免税项目。,不定期免税项目见课本,p165-166,定期免税项目以国务院、国家税务总局公布的项目为准,案例,5-7,：某外贸公司从国外进口成套化妆品一批，到岸价为,70 000,元，进口关税为,17 500,元，其消费税税率为,30%,。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给,A,公司，获取销售收入,180 000,元。请计算该公司应纳增值税税额。,解,：（,1,）,在进口环节：,组成计税价格,=,（,70 000+17 500,）,（,1,30%,）,=125 000,（元）,应纳增值税,=125 00017,=21 250,（元）,（,2,）在国内销售环节：,销项税额,=180 00017,=30 600,（元）,应纳增值税,=,销项税额进项税额,=30 600,21 250=9 350,（元）,(,八）出口退税,定义：在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税,出口退税原则：征多少，退多少，未征不退和彻底退税,1,、出口退税计算,（,1,）自营和委托出口自产货物的生产企业，实行“免、抵、退”的办法,（,2,）收购货物出口的外贸企业，实行“先征后退”办法,注意：增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。,2,、生产企业出口货物退（免）税的计算,（,1,）,“,免、抵、退,”,税的概念,“,免,”,税：是指对出口的自产货物，免征增值税；,“,抵,”,税：是指出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税税款；,“,退,”,税：是指出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,“,免、抵、退”法公式推导,当期应纳税额当期内销应纳税额当期出口应退税额,当期内销销项税额当期内销进项税额上期未抵扣完的进项税额（当期出口商品进项税额当期出口货物不予免征和抵扣税额）,当期内销销项税额（当期全部进项税额 当期出口货物不予免征和抵扣税额上期未抵扣完的进项税额）,当期应纳税额如大于,0,，应缴纳税款；如小于,0,，按条件退税，而且由于小于,0,的原因有可能是内销进项税额大于销项税额，所以以,当期出口退税额出口货物离岸价,外汇人民币牌价,退税率,为限。,（,2,）当期应纳税额的计算,当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额,当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额,当期应纳税额为正数，则为当期应纳税额；当期退税额为,0,；免抵税额等于当期免抵退税额；,当期应纳税额为负数，则为内销货物销项税额尚未抵扣完的进项税额，即退税前的期末留抵税额。,当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税率出口货物退税率）,-,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,=,免税购进原材料价格,（出口货物征税率出口货物退税率）,注意：如果当期没有免税购进原材料价格，则免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额就不用计算,免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其价格等于组价,。,（,3,）当期免抵退税额的计算：,免抵退税额当期出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货 物退税率,-,免抵退税额抵减额（注意，如果当期没有免税购进原材料价格，则抵减额不用计算）,其中免抵退税额抵减额,=,免税购进原材料价格*出口货物退税率,（,4,）当期应退税额和免抵税额的计算,若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则,当期应退税额当期期末留抵税额,当期免抵税额当期免抵退税额当期退税额,若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则,当期应退税额当期免抵退税额,当期免抵税额,0,留待下期抵扣税额退税前的期末留抵税额当期退税额,案例,5-8,某生产企业（有进出口经营权）本期资料如下：报关离境出口货物，离岸价折合人民币,840,万元。国内销售货物取得销售额（不含税）,250,万元人民币。购进生产经营用货物和应税劳务，按扣税凭证确定的进项税额为,136,万元。在建工程领用生产用材料，实际成本,50,万元，该材料在购进时已取得增值税专用发票。该企业各类货物适用的增值税税率为,17%,，且无免税购进货物；出口退税率为,13%,；该企业采用,“,免、抵、退,”,办法办理出口货物退（免）税。,解,：（,1,）不得免征或不得抵扣税额,840,（,17%,13%,）,33.60,（万元）,（,2,）当期应纳税额,25017%,（,136,5017%,33.60,）,-51.40,（万元）,（,3,）当期免抵退税额,84013%,109.20,（万元）,（,4,）因退税前的期末留抵税额,51.40,万元小于当期免抵退税额,109.20,万元，故当期实际应退税额为,51.40,万元。,当期免抵税额,109.20,51.40,57.80,（万元）,案例,5-9,某生产企业（有进出口经营权）本期有关资料如下：报关离境出口货物的离岸价折合人民币,420,万元。国内销售货物取得销售额（不含税）,250,万元人民币。购进生产经营用货物和应税劳务，按扣税凭证确定的进项税额为,136,万元；上期留抵税额,10,万元。该企业各类货物适用的增值税税率均为,17%,，且无免税购进货物；出口退税率为,13%,；该企业采用,“,免、抵、退,”,办法办理出口货物退（免）税。计算该企业出口退税额和免抵税额。,解：（,1,）不得免征或不得抵扣税额,420,（,17%,13%,）,16.80,（万元）,（,2,）当期应纳税额,250 17%,（,10,136,16.8,）,86.70,（万元）,（,3,）当期免抵退税额,420 13%,54.60,（万元）,（,4,）因退税前的期末留抵税额,86.70,万元大于当期免抵退税额,54.60,万元，故当期实际应退税额为,54.60,万元。,当期免抵税额,0,留待下期抵扣税额,86.70,54.60,32.10,（万元）,（九）增值税的缴纳,1,、增值税纳税义务发生时间,一般规定：纳税人销售货物或者应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；,纳税人进口货物的，为报关进口的当天。,2,、增值税专用发票的管理,以下情况只开具普通发票：,（,1,）向消费者销售货物或提供应税劳务的,（,2,）销售免税货物的,（,3,）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的,